Решение № 2А-4882/2020 2А-4882/2020~М-4744/2020 М-4744/2020 от 20 октября 2020 г. по делу № 2А-4882/2020

УИД 03RS0003-01-2020-006539-03

№ 2а-4882/2020


Р Е Ш Е Н И Е

И м е н е м Р о с с и й с к о й Ф е д е р а ц и и

город Уфа 21 октября 2020 года

Кировский районный суд города Уфы в составе председательствующего судьи Соколовой И. Л., при секретаре Хамидуллиной Д. Р.,

при участии представителя Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан ФИО1, на основании доверенности,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан к ФИО2 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 12 503,56 руб.,

у с т а н о в и л:

Административный истец обратился в суд с указанным иском. Административный истец просил взыскать задолженность по налогам и пеням на общую сумму 13 193.63 руб., в том числе:

налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2017 год в размере 650.00 руб.,

пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227; 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 40.07 руб.,

пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 12 503.56 руб.

Административный истец уточнил требования, просил взыскать с ФИО2 ИНН № задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 12 503.56 руб.

В обоснование налоговый орган указал, что налогоплательщиком 11.08.2020 оплачена задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2017 год в размере 650.00 руб., по пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 40.07 руб.

Административный истец Межрайонная ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан извещен надлежащим образом о дате и времени судебного заседания.

Представитель административного истца в судебном заседании доводы административного иска поддержала, просила удовлетворить.

Административный ответчик ФИО2 извещена надлежащим образом о дате и времени судебного заседания. Ранее, в судебном заседании представитель административного ответчика ФИО2 – ФИО3 возражал по доводам иска, представлены письменные возражения, в которых в обоснование указана ссылка на подп.2 п. 2.1 ст. 45 НК Российской Федерации.

По смыслу ст. 14 Международного пакта о гражданских и политических правах лицо, участвующее в деле, само определяет объем своих прав и обязанностей в гражданском процессе.

Лица, участвующие в деле, несут риск совершения или несовершения ими процессуальных действий.

Учитывая, что обязанность суда по заблаговременному извещению административного ответчика о месте и времени судебного заседания исполнена, а своевременное рассмотрение административного дела не может быть поставлено в зависимость от бездействия административного ответчика, руководствуясь статьями 165.1 ГК РФ, 96, 100 КАС РФ, суд признает административного ответчика извещенным надлежащим образом и в соответствии с частью 2 статьи 289 КАС РФ считает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного ответчика.

Исследовав и оценив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В силу ч. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии со ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах, в том числе с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (п.п. 5 п. 3 ст. 14 НК РФ).

В силу ч. 1 ст. 207 НК Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 208 НК Российской Федерации установлен перечень доходов от источников в Российской Федерации и доходов от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 208 НК Российской Федерации Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ч. 1 ст. 210 НК Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК Российской Федерации).

Согласно п. 1 ст. 228 НК Российской Федерации, исчисление и уплату налога производят физические лица, исходя из суммы полученного ими дохода.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. 3 ст. 228 НК Российской Федерации).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК Российской Федерации).

Срок уплаты НДФЛ за 2017 год не позднее 16 июля 2018 года.

Из материалов дела следует, что 30.04.2019 ФИО2 представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 год.

Согласно налоговой декларации ФИО2 указала о наличии дохода 11 095 785,80 рублей, подлежащего налогообложению, сумма подлежащего уплате в бюджет налога за 2017 год составила 159 887,00 рублей.

Ранее в 2018 году ФИО2 была представлена (налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 год, согласно которой сумма налога за 2017 год подлежащего возврату из бюджета составила 4700 руб.

При установленном сроке уплаты налога за 2017 год не позднее 16 июля 2018 года, ФИО2 исполнила обязанность по оплате налога на доходы физических лиц за 2017 год – 15 июля 2019 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Как следует из абзаца 3 пункта 4 статьи 31 НК РФ в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Согласно требованию № от 03.06.2019 года об уплате налога, сбора, пени, штрафа, у ответчика образовалась задолженность по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 159 887,00 рублей, пени в размере 12 972,17 рублей, налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ в размере 4700,00 рублей, пени в размере 40,07 рублей, в связи с несвоевременной оплатой.

Установлен срок оплаты по требованию до 23.07.2019 года.

Срок обращения по данному требованию в суд - до 24.01.2020 года.

Требование № от 03.06.2019 года направлено по адресу г. Уфа, <адрес>.

Согласно адресной справке УВМ МВД по РБ, ФИО2 зарегистрирована по адресу: г. Уфа, <адрес>, с 28.08.2015.

Согласно материалам административного дела №2а-1310/2019 судебного участка №10 по Кировскому району г. Уфы, к мировому судье МИФНС России № 40 по Республике Башкортостан обратились 18.12.2019 года, то есть в срок, установленный законодательством.

Определением мирового судьи судебного участка № 10 по Кировскому району г. Уфы РБ от 17.01.2020 года отменен судебный приказ от 18.12.2019 года о взыскании с ФИО2 задолженности в пользу МИФНС № 40 по РБ.

Срок обращения в районный суд после отмены судебного приказа – до 18.07.2020 года.

Административный истец обратился в суд 17.07.2020, то есть в установленные сроки.

Ссылка административного ответчика на отсутствие обязанности по уплате налога в силу закона «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», и соответственно на необоснованность взыскания пени подлежит отклонению.

Согласно п. 2.1 ст. 45 НК Российской Федерации, взыскание налога не производится в случае неуплаты или неполной уплаты налога декларантом, признаваемым таковым в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и (или) иным лицом, информация о котором содержится в специальной декларации, представленной в соответствии с указанным Федеральным законом.

Взыскание налога на основании настоящего пункта не производится при соблюдении одного из следующих условий:

1) если обязанность по уплате такого налога возникла у декларанта и (или) иного лица в результате совершения до 1 января 2015 года операций, связанных с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом (имущественными правами) и (или) контролируемыми иностранными компаниями, информация о которых содержится в специальной декларации, представленной в период с 1 июля 2015 года по 30 июня 2016 года, либо с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в такой специальной декларации;

2) если обязанность по уплате такого налога возникла у декларанта и (или) иного лица до 1 января 2018 года в результате совершения операций, связанных с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом (имущественными правами) и (или) контролируемыми иностранными компаниями, информация о которых содержится в специальной декларации, представленной в период с 1 марта 2018 года по 28 февраля 2019 года, либо с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в такой специальной декларации. При этом положения настоящего подпункта не распространяются на обязанность по уплате налогов, предусмотренных частью второй настоящего Кодекса, подлежащих уплате в отношении прибыли и (или) имущества контролируемых иностранных компаний;

3) если обязанность по уплате такого налога возникла у декларанта и (или) иного лица до 1 января 2019 года в результате совершения операций, связанных с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом (имущественными правами) и (или) контролируемыми иностранными компаниями, информация о которых содержится в специальной декларации, представленной в период с 1 июня 2019 года по 29 февраля 2020 года, либо с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в такой специальной декларации. При этом положения настоящего подпункта не распространяются на обязанность по уплате налогов, предусмотренных частью второй настоящего Кодекса, подлежащих уплате в отношении прибыли и (или) имущества контролируемых иностранных компаний.

Из письменных возражений ФИО2 следует, что она данным условиям соответствует:

31.01.2019 года ФИО2 была подана специальная декларация в рамках ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», которая зарегистрирована за № в ИФНС №40 по РБ, в которой был задекларирован счет СН7№ открытый в банке, расположенном за пределами территории РФ.

Из выписки по счету СН7№ следует, что 31.03.2017 года был получен доход.

30.04.2019 года ФИО2 была подана декларация формы 3-НДФЛ, которой был задекларирован указанный выше доход, полученный 31.03.2017 года.

15.07.2019 года сумма налога, определенная в декларации 3-НДФЛ от 30.04.2019 года была уплачена в полном объеме.

Из письменных возражений также следует, что согласно подпункту 2 пункта 2.1. ст. 45 НК Российской Федерации, взыскание налога не производится в случае неуплаты или неполной уплаты налога декларантом, признаваемым таковым в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и (или) иным лицом, информация о котором содержится в специальной декларации, представленной в соответствии с указанным Федеральным законом.

Из указанного административный ответчик пришел к выводу, что взыскание налога, и соответственно, начисление пени на основании настоящего пункта не производится учитывая, что соблюдены условия, указанные в пункте 2.1. ст. 45 НК Российской Федерации.

Данный вывод нельзя признать обоснованным.

Срок уплаты НДФЛ за 2017 год - не позднее 16 июля 2018 года.

В силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.

Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.

С учетом установленных законом правил о том, что является налоговым периодом по НДФЛ, и предусмотренных сроков подачи налоговой декларации, а также уплаты данного вида налога за 2017 год, оснований полагать, что у ФИО2 обязанность по его уплате возникла до 01 января 2018 года, не имеется.

Доводы стороны административного ответчика об обратном основаны на неправильном толковании норм закона, ошибочном их распространении на рассматриваемые правоотношения.

При таких данных, оснований для освобождения административного истца от налоговой обязанности на основании пункта 2.1. статьи 45 Налогового кодекса РФ в связи с подачей специальной налоговой декларации не установлено; законодательство не предусматривает освобождение от уплаты налога физическим лицом в связи с осуществлением операций, сведения о которых отражены в специальной декларации.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Согласно разъяснениям, изложенным в письме Министерства Финансов Российской Федерации от 10.12.2018 года №, в соответствии с пунктом 2.1 статьи 45 Кодекса взыскание налога не производится в случае неуплаты или неполной уплаты налога декларантом, признаваемым таковым в соответствии с Федеральным законом, и (или) иным лицом, информация о котором содержится в специальной декларации, представленной в соответствии с указанным Федеральным законом. При этом взыскание налога, на основании пункта 2.1 статьи 45 Кодекса, не производится, в частности, если обязанность по уплате такого налога возникла у декларанта и (или) иного лица до 1 января 2018 года в результате совершения операций, связанных с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом (имущественными правами) и (или) контролируемыми иностранными компаниями, информация о которых содержится в специальной декларации, представленной в период с 1 марта 2018 года по 28 февраля 2019 года, либо с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в такой специальной декларации.

В письме также разъяснено, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Согласно положениям статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

При этом в силу пунктов 9, 10 статьи 46, пункта 6 статьи 75 НК РФ к пеням применяется тот же порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством применительно к недоимке.

Доказательств оплаты суммы задолженности по пени административный ответчик не предоставил, в нарушение ст. 62 КАС РФ.

При указанных обстоятельствах, административное исковое заявление подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ суд

Р Е Ш И Л :

Административный иск Межрайонной ИФНС № 40 по Республике Башкортостан – удовлетворить.

Взыскать в бюджет с ФИО2 задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 12 503.56 руб.

Взыскать с ФИО2 в доход государства государственную пошлину в размере 500,14 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Республики Башкортостан через Кировский районный суд города Уфы в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Данное решение в соответствии с Федеральным законом от 22.12.2008 г. № 262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» подлежит опубликованию в сети Интернет.

Решение суда в окончательной форме принято 05.11.2020 года.

Судья Соколова И. Л.