Решение № 3А-30/2025 3А-30/2025~М-24/2025 М-24/2025 от 20 июля 2025 г. по делу № 3А-30/2025

Дело № 3а-30/2025

УИД 57OS0000-01-2025-000063-12


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

21 июля 2025 года город Орел

Орловский областной суд в составе:

председательствующего судьи Чуряева А.В.

при секретаре Волковой А.А.

с участием прокурора Мартыновой В.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Департаменту государственного имущества и земельных отношений Орловской области об оспаривании в части приказа от 19 декабря 2022 года № 1145 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»,

установил:

приказом Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области (далее – Департамент) от 19 декабря 2022 года № 1145 определен Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Орловской области, в отношении которых на налоговый период 2023 года налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень).

Данный приказ размещен 22 декабря 2022 года в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области – публичный информационный центр» (http://orel-region.ru).

Под пунктом 1500 в Перечень включено нежилое помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>.

ФИО1, являясь собственником указанного нежилого помещения, обратился в суд с административным исковым заявлением к Департаменту и Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области о признании пункта 1500 Перечня недействующим.

В обоснование заявленных требований указал, что принадлежащее ему нежилое помещение не обладает признаками, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), поскольку Единый государственный реестр недвижимости и документы технического учета (инвентаризации) не содержат сведений об использовании данного помещения в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечен ФИО2, также являвшийся в 2023 году собственником спорного нежилого помещения.

Определением суда от 21 июля 2025 года производство по делу в части требований, предъявленных к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области, прекращено в связи с поступившим от административного истца заявлением об отказе от административного искового заявления к данному административному ответчику.

Административный истец ФИО1, извещенный о дате и месте судебного заседания, в суд не явился. Его представитель по доверенности ФИО3 в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Представитель Департамента по доверенности ФИО4 в судебном заседании возражала против удовлетворения административного искового заявления.

Полагала, что оспариваемый нормативный правовой акт принят правомочным органом в рамках установленной правотворческой процедуры.

Указала, что спорное помещение было включено в Перечень на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ в связи с тем, что согласно техническому паспорту от 15 мая 2013 года более 20 процентов площади помещения предназначено для размещения офисов.

Заинтересованное лицо ФИО2, извещенный о дате и месте судебного заседания, в суд не явился.

Руководствуясь положениями части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), суд посчитал возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца и заинтересованного лица.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора Мартыновой В.П. о необходимости удовлетворения административных исковых требований, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

В НК РФ разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Из подпункта 2 статьи 15, абзаца первого пункта 1 статьи 399 НК РФ следует, что налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Решением Орловского городского Совета народных депутатов от 24 ноября 2016 года № 16/0359-ГС на территории г. Орла установлен и введен в действие с 1 января 2017 года налог на имущество физических лиц, уплачиваемый исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, в том числе включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Постановлением Правительства Орловской области от 8 мая 2019 года № 258 уполномоченным органом исполнительной государственной власти специальной компетенции Орловской области, определяющим перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определен Департамент.

На основании частей 1 и 2 статьи 53.1 Закона Орловской области от 15 апреля 2003 года № 319-ОЗ «О правотворчестве и нормативных правовых актах Орловской области» органы исполнительной власти специальной компетенции области принимают приказы в пределах полномочий данных органов. Принятие приказа органа исполнительной власти специальной компетенции области осуществляется путем его подписания руководителем органа исполнительной власти специальной компетенции области, принимающего данный приказ.

Нормативные правовые акты органов исполнительной власти специальной компетенции области подлежат официальному опубликованию в порядке, установленном данным Законом, и размещению в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области – публичный информационный центр» (http://orel-region.ru) в порядке, установленном законодательством Орловской области. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти специальной компетенции области вступают в силу по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если федеральным законодательством, законодательством Орловской области и (или) самими нормативными правовыми актами органов исполнительной власти специальной компетенции области не установлен другой порядок вступления их в силу (часть 3 статьи 53.2 Закона Орловской области от 15 апреля 2003 года № 319-ОЗ «О правотворчестве и нормативных правовых актах Орловской области»).

В судебном заседании установлено, что оспариваемый административным истцом приказ Департамента от 19 декабря 2022 года № 1145 издан уполномоченным органом, подписан его руководителем, внесен в реестр нормативных правовых актов органов исполнительной государственной власти специальной компетенции, надлежащим образом опубликован и введен в действие. Доводов о нарушении порядка принятия и введения в действие оспариваемого нормативного правового акта административным истцом в ходе судебного разбирательства не заявлялось.

Проверив содержание оспариваемого нормативного правового акта в части включения в него принадлежащего административному истцу нежилого помещения на предмет соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость.

В целях применения статьи 378.2 НК РФ фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 НК РФ).

В силу пункта 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Во исполнение приведенных норм постановлением Правительства Орловской области от 30 августа 2019 года № 494 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Орловской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения (далее – Порядок).

Согласно пункту 6 данного Порядка определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений осуществляется на основании сведений о назначении, разрешенном использовании, наименовании помещений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, или документов технического учета (инвентаризации).

В случае если на основании сведений из Единого государственного реестра недвижимости не представляется возможным определить один из видов использования объектов недвижимости, Департамент запрашивает сведения из Единого государственного реестра недвижимости о видах разрешенного использования земельных участков, на которых расположены соответствующие объекты недвижимости (пункт 8 Порядка).

В случае если земельный участок, на котором расположены объекты недвижимости, не поставлен на государственный кадастровый учет, либо в случае, если на основании сведений из Единого государственного реестра недвижимости не представляется возможным определить один из видов использования объектов недвижимого имущества, Департамент организует проведение бюджетным учреждением Орловской области «Межрегиональное бюро технической инвентаризации» (далее – БУ ОО «МР БТИ») выездного обследования таких объектов недвижимости (пункт 9 Порядка).

Пунктом 22 Порядка предусмотрено, что правообладатели зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых принято решение об определении вида фактического использования, вправе подать в Департамент заявление о пересмотре указанного решения в течение 60 календарных дней после дня размещения решения об определении вида фактического использования соответствующего здания (строения, сооружения) и помещения на официальном сайте.

Полномочиями по рассмотрению такого заявления наделена межведомственная комиссия по рассмотрению вопросов определения перечня объектов недвижимого имущества (далее – межведомственная комиссия), которая анализирует представленные правообладателями зданий (строений, сооружений) и помещений документы. При недостаточности или противоречивости сведений о фактическом использовании объектов недвижимого имущества межведомственная комиссия предлагает Департаменту организовать проведение БУ ОО «МР БТИ» дополнительного выездного обследования здания (строения, сооружения) и помещения. По результатам проведения дополнительного выездного обследования в межведомственную комиссию направляется акт обследования объекта недвижимого имущества, на основании чего Департаменту вносится предложение об оставлении ранее определенного вида фактического использования объектов недвижимого имущества без изменения или об его изменении. Департамент на основании сведений, подтверждающих соответствие (несоответствие) объектов недвижимого имущества условиям, установленным пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ, и с учетом предложений межведомственной комиссии принимает решение о пересмотре решения об определении вида фактического использования и внесении изменений в данное решение либо об отказе в пересмотре решения об определении вида фактического использования (пункты 24 – 27 Порядка).

В судебном заседании установлено, что принадлежащее административному истцу нежилое помещение площадью <...> с кадастровым номером № находится на первых двух этажах многоквартирного дома <адрес> с кадастровым номером №, имеющего наименование и назначение «Многоквартирный дом».

Данный многоквартирный дом располагается на земельном участке с кадастровым номером №, имеющем вид разрешенного использования «для эксплуатации и обслуживания жилого дома, административных помещений и для проведения реконструкции нежилых помещений под размещение филиала банка».

По сведениям Единого государственного реестра недвижимости спорное помещение имеет наименование «помещение», его назначение указано как «нежилое».

Помещение поставлено на кадастровый учет на основании технического паспорта от 15 мая 2013 года, составленного Орловским областным государственным унитарным предприятием «Межрегиональное бюро технической инвентаризации», согласно экспликации которого помещение состоит из операционного зала, кассовых кабин, касс, кассового узла, инкассаторского шлюза, кабинетов, серверной, хранилища, отдела экономической безопасности, кабинета бухгалтерии, электрощитовой, кладовой, туалетов и коридоров.

Из объяснений представителя Департамента в судебном заседании следует, что указанные сведения технического паспорта послужили основанием для включения спорного помещения в оспариваемый Перечень.

Однако Департаментом при этом не учтено следующее.

В соответствии с частью 8 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ «О кадастровой деятельности» впредь до приведения законов и иных нормативных правовых актов, действующих на территории Российской Федерации, в соответствие с данным федеральным законом указанные законы и иные нормативные правовые акты применяются постольку, поскольку они не противоречат данному федеральному закону или издаваемым в соответствии с ним иным нормативным правовым актам Российской Федерации. При этом нормативные правовые акты в сфере осуществления государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства применяются до 1 января 2013 года.

С 1 января 2013 года для целей осуществления государственного кадастрового учета объектов недвижимости проведение технической инвентаризации и изготовление технических паспортов таких объектов недвижимости не предусмотрено действующим законодательством.

Согласно пункту 7.3 части 2 статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее – Закон о регистрации недвижимости) к числу оснований для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав относится, в том числе, технический план (при государственном кадастровом учете и государственной регистрации прав либо при государственном кадастровом учете в связи с созданием в результате строительства или изменением в результате реконструкции зданий, сооружений, изменением в результате капитального ремонта сооружений, если иное не установлено данным Федеральным законом; при государственном кадастровом учете и государственной регистрации прав в отношении объектов незавершенного строительства; при государственном кадастровом учете и государственной регистрации прав в отношении помещений или машино-мест в здании, сооружении; при государственном кадастровом учете помещений или машино-мест в здании, сооружении).

Частью 1 статьи 24 Закона о регистрации недвижимости предусмотрено, что технический план представляет собой документ, в котором воспроизведены определенные сведения, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, и указаны сведения о здании, сооружении, помещении, машино-месте, объекте незавершенного строительства или едином недвижимом комплексе, необходимые для государственного кадастрового учета такого объекта недвижимости, а также сведения о части или частях здания, сооружения, помещения, единого недвижимого комплекса либо новые необходимые для внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведения об объектах недвижимости, которым присвоены кадастровые номера.

Перечень сведений, указываемых в техническом плане, предусмотрен частью 2 статьи 24 Закона о регистрации недвижимости, согласно пункту 1 которой в техническом плане указываются сведения о здании, сооружении, помещении, машино-месте, объекте незавершенного строительства, едином недвижимом комплексе, необходимые для его государственного кадастрового учета, в случае выполнения кадастровых работ, в результате которых обеспечивается подготовка документов для представления в орган регистрации прав заявления о государственном кадастровом учете такого объекта недвижимости.

Сведения о здании, сооружении или едином недвижимом комплексе, за исключением сведений о местоположении таких объектов недвижимости на земельном участке и их площади, площади застройки, указываются в техническом плане на основании представленных заказчиком разрешения на строительство здания, сооружения (в случае, если для строительства таких здания, сооружения в соответствии с законодательством о градостроительной деятельности требуется получение такого разрешения), проектной документации таких объектов недвижимости (часть 8 статьи 24 Закона о регистрации недвижимости).

Как установлено в ходе судебного разбирательства, в 2021 году произведена перепланировка спорного нежилого помещения.

Из представленной филиалом публично-правовой компании «Роскадастр» в Орловской области проектной документации, составленной обществом с ограниченной ответственностью «Проект 57», следует, что перепланировка предусматривает устройство дверного проема в ненесущей перегородке, разбор внутренних ненесущих перегородок, возведение новых каркасных перегородок, обшивку стен местами гипсокартоном, закладку дверного проема в кирпичной перегородке. В данной проектной документации содержится план помещений и экспликации, согласно которым после перепланировки помещение будет состоять из кабинетов, раздевалок, душевой, подсобного посещения, кладовой, электрощитовой, лестницы, санузлов и коридоров.

Обществом с ограниченной ответственностью «Проект 57» подготовлено заключение о возможности перепланировки спорного нежилого помещения.

Техническим планом помещения, составленным 3 августа 2021 года кадастровым инженером ФИО9 по результатам натурного обследования, подтверждается, что площадь помещения, которая ранее составляла <...> в результате перепланировки изменилась и стала составлять <...> В техническом плане имеется экспликация, согласно которой спорное помещение состоит из кабинетов, раздевалок, душевой, подсобного посещения, кладовой, электрощитовой, лестницы, санузлов и коридоров.

Соответствующие изменения о произведенной перепланировке спорного помещения были внесены в сведения Единого государственного реестра недвижимости, что подтверждается выпиской из данного государственного реестра по состоянию на 25 октября 2022 года и представленными филиалом публично-правовой компании «Роскадастр» в Орловской области документами.

Таким образом, на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта в Едином государственном реестре недвижимости имелись сведения о произведенной перепланировке спорного помещения и о составленном техническом плане помещения, в связи с чем у Департамента отсутствовали правовые основания для принятия утратившего свою актуальность технического паспорта, составленного Орловским областным государственным унитарным предприятием «Межрегиональное бюро технической инвентаризации» по состоянию на 15 мая 2013 года.

При этом технический план от 3 августа 2021 года не содержит сведений об использовании спорного помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

С учетом этого, исходя из приведенных выше норм, Департаменту для разрешения вопроса о включении спорного нежилого помещения в оспариваемый Перечень следовало установить вид его фактического использования.

Однако из материалов дела и объяснений представителя Департамента в судебном заседании следует, что такое обследование при принятии оспариваемого нормативного правового акта не проводилось.

Основываясь на правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации о том, что положения статьи 378.2 НК РФ не лишают налогоплательщиков возможности представлять доказательства, указывающие на несоответствие принадлежащего им имущества критериям, установленным в названной статье (определение от 31 мая 2022 года № 1176-О), административным истцом суду представлен отчет об оценке спорного помещения от 13 октября 2022 года, выполненный обществом с ограниченной ответственностью «Премиум-оценка», с приложенными к нему фотографиями помещения, из которых следует, что на дату составления данного отчета об оценке помещение уже находилось в перепланированном состоянии.

Поскольку иных доказательств использования более 20 процентов от общей площади спорного нежилого помещения в юридически значимый период в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания не представлено, суд приходит к выводу, что оснований для включения спорного нежилого помещения в оспариваемый Перечень не имелось.

Кроме того, суд принимает во внимание, что принадлежащее административному истцу нежилое помещение также было включено в утвержденный приказом Департамента от 21 декабря 2023 года № 1175 Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Орловской области, в отношении которых на налоговый период 2024 года налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень 2024 года).

На основании обращения административного истца об исключении нежилого помещения из Перечня 2024 года Департаментом был организовано обследование помещения, в связи с чем 3 декабря 2024 года БУ ОО «МР БТИ» составлен акт № 145. Из данного акта и приложенных к нему фотографий следует, что спорное нежилое помещение фактически используется не для осуществления деятельности, предусмотренной статьей 378.2 НК РФ, а для обучения танцев.

С учетом этого приказом Департамента от 16 декабря 2024 года № 1171 спорное помещение исключено из Перечня 2024 года.

Таким образом, совокупность приведенных выше обстоятельств позволяет суду прийти к выводу об отсутствии правовых оснований для включения спорного нежилого помещения в оспариваемый Перечень, что является основанием для удовлетворения заявленных административных исковых требований с признанием пункта 1500 Перечня недействующим с даты начала налогового периода, в котором данный нормативный правовой акт начал применяться, т.е. с 1 января 2023 года.

С учетом требований пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления его в силу в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области – публичный информационный центр» (http://orel-region.ru), в которой был опубликован оспариваемый нормативный правовой акт.

На основании положений статьи 111 КАС РФ с Департамента в пользу административного истца подлежат взысканию расходы на уплату государственной пошлины в размере 4 000 рублей, уплаченные на основании чеков по операции от 27 мая и 3 июля 2025 года.

Руководствуясь статьями 175 – 180, 215 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить.

Признать недействующим с 1 января 2023 года пункт 1500 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области от 19 декабря 2022 года № 1145.

Сообщение о принятии настоящего решения опубликовать в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области - публичный информационный центр» (http://orel-region.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области в пользу ФИО1 расходы на уплату государственной пошлины в размере 4 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Орловский областной суд в течение одного месяца со дня его составления в окончательной форме.

В окончательной форме решение составлено 22 июля 2025 года.

Председательствующий А.В. Чуряев