Решение № 3А-33/2026 3А-33/2026~М-93/2025 М-93/2025 от 23 февраля 2026 г. по делу № 3А-33/2026

дело № 3а-33/2026 (объединено с 3а-80/2026, 3а-81/2026, 3а-82/2026)

УИД 51OS0000-01-2025-000208-18 (51OS0000-01-2026-000066-72, 51OS0000-01-2026-000067-69, 51OS0000-01-2026-000068-66)

Мотивированное
решение составлено 24 февраля 2026 г.

Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

19 февраля 2026 г. город Мурманск

Мурманский областной суд в составе:

председательствующего судьи Науменко Н.А.

при секретаре Синициной М.В.,

с участием прокурора Мунтян Р.В.,

представителя открытого акционерного общества «Российские железные дороги» в лице филиала Октябрьская железная дорога Загребиной О.В., представителя Министерства имущественных отношений Мурманской области ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании объединенное административное дело по административным исковым заявлениям открытого акционерного общества «Российские железные дороги» в лице филиала Октябрьская железная дорога об оспаривании отдельных положений перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость,

у с т а н о в и л:

24 декабря 2021 г. Министерством имущественных отношений Мурманской области издан приказ № 685, которым определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2022 год), размещенный на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области http://property.gov-murman.ru 24 декабря 2021 г.

27 декабря 2022 г. Министерством имущественных отношений Мурманской области издан приказ № 609, которым определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2023 год), размещенный на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области http://property.gov-murman.ru 27 декабря 2022 г.

22 декабря 2023 г. Министерством имущественных отношений Мурманской области издан приказ № 713, которым определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2024 год), размещенный на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области http://property.gov-murman.ru 22 декабря 2023 г.

26 декабря 2024 г. Министерством имущественных отношений Мурманской области издан приказ № 995, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2025 год), размещенный на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области http://property.gov-murman.ru 26 декабря 2024 г.

В пункт 785 Перечня на 2022 год, в пункт 767 Перечня на 2023 год, в пункт 743 Перечня на 2024 год и в пункт 664 Перечня на 2025 год включен объект недвижимости – нежилое здание с кадастровым номером * по адресу: ... (далее – Здание).

Открытое акционерное общество «Российский железные дороги» в лице филиала Октябрьская железная дорога (далее – ОАО «РЖД», Общество), ссылаясь на отсутствие оснований для включения спорного здания в Перечни, поскольку названный объект не отвечает признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, отнесение указанного объекта недвижимости к имуществу, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, незаконно возлагает на Общество обязанность по уплате налога в повышенном размере, обратилось в суд с административными исками о признании недействующими с момента принятия пункта 785 Перечня на 2022 год, пункта 767 Перечня на 2023 год, пункта 743 Перечня на 2024 год и пункта 664 Перечня на 2025 год.

Определением от 12 февраля 2026 г. административные дела 3а-33/2026, 3а-80/2026, 3а-81/2026, 3а-82/2026 по административным искам ОАО «РЖД» объединены в одно производство с присвоением объединенному делу № 3а-33/2026.

Представитель административного истца ОАО «РЖД» ФИО2 в судебном заседании заявленные требования поддержала по изложенным в административных исках основаниям, указав дополнительно о внесении в Единый государственный реестр недвижимости сведений об изменении наименования Здания «аптека № 9» на «административное здание» в соответствии с приказом ОАО «РЖД» от 31 августа 2010 г. № 66/43.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Мурманской области ФИО1 в судебном заседании возражал относительно удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в письменных возражениях, согласно которым принадлежащее административному истцу здание включено в Перечни с 2019 года, исходя из наименования объекта «аптека № 9».

Административный ответчик министр имущественных отношений Мурманской области ФИО3 о времени и месте рассмотрения дела уведомлена надлежащим образом, в судебное заседание не явилась.

Заинтересованное лицо Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области о времени и месте рассмотрения дела уведомлено надлежащим образом, представителя для участия в судебном заседании не направило, представив заявление о рассмотрении административного дела в отсутствии своего представителя.

Выслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора Мурманской областной прокуратуры Мунтян Р.В. об обоснованности административных исков, суд находит заявленные административным истцом требования подлежащими удовлетворению.

Согласно статьям 14 и 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

На территории Мурманской области указанный налог введен Законом Мурманской области от 26 ноября 2003 г. № 446-01-ЗМО «О налоге на имущество организаций».

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Аналогичные положения предусмотрены подпунктом 1 пункта 2 статьи 1-1 Закона Мурманской области от 26 ноября 2003 г. № 446-01-ЗМО «О налоге на имущество организаций».

Положением о Министерстве имущественных отношений Мурманской области, утвержденным постановлением Правительства Мурманской области от 31 января 2020 г. № 21-ПП, предусмотрено, что Министерство имущественных отношений Мурманской области (далее - Министерство) является исполнительным органом Мурманской области, осуществляющим функции по формированию и реализации государственной политики, а также нормативно-правовому регулированию в сфере управления государственным имуществом Мурманской области, земельными участками на территории Мурманской области, государственная собственность на которые не разграничена.

Министерство является исполнительным органом Мурманской области, осуществляющим полномочия собственника государственного имущества Мурманской области по контролю за распоряжением, использованием по назначению и сохранностью государственного имущества Мурманской области, уполномоченным на определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; формирование и утверждение перечня Объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (пункт 1.1).

Проанализировав вышеназванные положения во взаимосвязи, а также представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что приказы Министерства имущественных отношений Мурманской области от 24 декабря 2021 г. № 685, от 27 декабря 2022 г. № 609, от 22 декабря 2023 г. № 713 и от 26 декабря 2024 г. № 995 являются нормативными правовыми актами исполнительного органа субъекта Российской Федерации, принятыми в пределах полномочий Мурманской области и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду, процедуре принятия и порядку опубликования нормативного правового акта.

Соблюдение порядка и процедуры принятия и опубликования Перечней административным истцом не оспаривалось.

Проверяя приказы Министерства имущественных отношений Мурманской области в оспариваемой части на предмет их соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд исходит из следующего.

В силу пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.

Пунктом 33 части 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», действовавшего в период принятия Перечней на 2022 и 2023 годы, к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), было отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В настоящее время аналогичные положения предусмотрены пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 г. № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации».

Пунктом 2 статьи 1 Закона Мурманской области от 26 ноября 2003 г. № 446-01-ЗМО «О налоге на имущество организаций» (в редакции, действующей в период спорных правоотношений) установлена ставка налога в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, в размере 2 процента.

При этом налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и помещений в них, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 1-1указанного Закона Мурманской области.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях данной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях данной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

По смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства в перечень подлежат включению такие объекты недвижимости, признаваемые объектами налогообложения, которые отвечают одному из установленных критериев.

Вместе с тем, спорное нежилое здание ни одному из перечисленных выше условий не соответствует.

Материалами административного дела подтверждается, что ОАО «РЖД» является собственником объекта недвижимого имущества - здания с кадастровым номером *, общей площадью 1017 кв.м, год завершения строительства - 1988, наименование: административное здание, расположенного по адресу: ..., что подтверждается выпиской из ЕГРН (дело 3а-33/2026 л.д. 143-144).

Находящийся в собственности ОАО «РЖД» земельный участок с кадастровым номером *, на котором расположено Здание, относится к категории земель населенных пунктов и имеет вид разрешенного использования «административно-хозяйственные и общественные учреждения и организации местного значения» (дело 3а-33/2026 л.д. 104-105).

Из технического паспорта на здание с наименованием «Административное здание» по адресу: ... и экспликации помещений в нем, составленных по состоянию на 1 ноября 2021 г., следует, что в здании, имеющем 2 этажа и подвал, расположены в преобладающем большинстве помещения с наименованиями: санузел, коридор, склад, мастерская, теплоузел, кладовая, тамбур, холл, кабинет, кухня, вентиляционная камера, архив, умывальная сушилка, раздевалка и пр. (дело 3а-33/2026 л.д. 17-19).

Из объяснений представителя административного ответчика и отзыва относительно административного иска следует, что Здание включено в оспариваемые Перечни по критерию, предусмотренному пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, исходя из сведений, содержащихся в ЕГРН.

Осмотр Здания и размещенных в нем помещений для определения цели их фактического использования не производился.

Материалами административного дела подтверждается, что Здание впервые включено Министерством в Перечень на 2019 год на основании решения комиссии по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, от 21 декабря 2018 г. (протокол № 31) (дело 3а-33/2026 л.д. 76-80).

Из представленной Министерством выписки из Единого государственного реестра недвижимости по состоянию на 29 января 2019 г. следует, что спорное здание на момент формирования Перечня на 2019 год обладало наименованием «аптека № 9» (дело 3а-330/2026 л.д. 75).

Вместе с тем, приказом ОАО «РЖД» в лице филиала Октябрьская железная дорога от 31 августа 2010 г. № 66/43 «Об изменении функционального назначения и наименования объекта недвижимого имущества» объект недвижимости «здание аптеки № 9» переименован в «административное здание» (дело 3а-33/2026, л.д. 118).

При регистрации права собственности ОАО «РЖД» на объект недвижимости – нежилое здание, расположенное по адресу: ..., в Единый государственный реестр недвижимости внесены сведения о наименовании объекта – «административное здание», что подтверждается копией свидетельства о государственной регистрации права от 24 апреля 2012 г. (дело 3а-33/2026, л.д. 27).

Кроме того, представленными Управлением Росреестра по Мурманской области в ходе рассмотрения дела сведениями подтверждается, что внесенные 29 июня 2012 г. в ЕГРН в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером * сведения о наименовании «Аптека № 9» и адресе «...» в порядке устранения технической ошибки были 19 апреля 2019 г. изменены на сведения о наименовании «Административное здание» и адресе «...».

Из материалов административного дела следует, что Здание фактически используется для обеспечения уставной деятельности Общества и составляет инфраструктуру Общества, функционально неотделимую от единого производственного комплекса, и задействовано в производственной деятельности ОАО «РЖД», связанной с жизнеобеспечением и эксплуатацией объектов инфраструктуры железнодорожного транспорта.

Так, Уставом ОАО «РЖД» к основным видам деятельности Общества в числе прочих отнесены оказание услуг по использованию инфраструктуры железнодорожного транспорта общего пользования и иных услуг, связанных с предоставлением указанной инфраструктуры (ее элементов), оказание услуг по предоставлению железнодорожных путей необщего пользования, принадлежащих Обществу, перевозка пассажиров и пр.

Из представленных административным истцом сведений следует, что в Здании размещены служебные, бытовые и складские помещения структурных подразделений ОАО «РЖД»: Мурманской дистанции гражданских сооружений – структурного подразделения Октябрьской дирекции по эксплуатации зданий и сооружений; группы взаимодействия с персоналом (фронт-офис ст. Мурманск) – структурного подразделения Социально-кадрового центра Октябрьской железной дороги; объекта гражданской обороны железнодорожной станции Мурманск; билетного бюро (ст. Мурманск) – структурного подразделения Сектора служебных билетов Октябрьской железной дороги (дело 3а-33/2026 л.д. 24).

Кроме того, в период возникновения спорных правоотношений Обществом на основании договора аренды от 15 мая 2018 г. передано в пользование некоммерческой организации «***» расположенное в здании помещение * (дело 3а-33/2026 л.д. 48-51).

Установив приведенные обстоятельства, свидетельствующие об осуществлении ОАО «РЖД» деятельности, направленной на обеспечение функционирования производственного процесса в сфере железнодорожного транспорта, суд приходит к выводу, что помещения, в которых размещены сотрудники Общества, не подпадают под объекты, предусмотренные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером * - «административно-хозяйственные и общественные учреждения и организации местного значения» не обладает признаками определенности в его использовании и не свидетельствует о возможности размещения на них лишь объектов, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, так как допускает размещение на них также объектов, не отвечающих требованиям названной статьи.

Приведенные обстоятельства свидетельствуют о том, что в соответствии со сведениями ЕГРН и содержащимися в документах технического учета (инвентаризации) нежилого здания, его назначение и разрешенное использование на момент формирования Перечня на 2019 год и последующие годы не предусматривают размещение офисных помещений, помещений объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания в размере, превышающем более 20% от общей площади здания, в связи с чем не свидетельствуют о возможности отнести принадлежащий Обществу объект недвижимости к объектам налогообложения, перечисленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость.

С учетом установленных обстоятельств суд приходит к выводу, что принадлежащее Обществу Здание необоснованно включено в Перечни.

Оспариваемые положения нормативных правовых актов затрагивают права административного истца, регулируют правоотношения по уплате налога на имущество организаций за 2022-2025 годы.

При таком положении оспариваемые административным истцом пункт 785 Перечня на 2022 год, пункт 767 Перечня на 2023 год, пункт 743 Перечня на 2024 год и пункт 664 Перечня на 2025 год следует признать не соответствующими положениям пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 1-1 Закона Мурманской области от 26 ноября 2003 г. № 446-01-ЗМО «О налоге на имущество организаций».

Пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что суд принимает решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Поскольку нормативные правовые акты в оспариваемой части не соответствуют нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу в момент их принятия, суд полагает, что оспариваемые пункты Перечней подлежат признанию недействующими и не подлежащими применению с момента принятия.

С учетом удовлетворения заявленных Обществом требований, в соответствии с положениями статьи 111 КАС РФ с Министерства имущественных отношений Мурманской области в пользу административного истца подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины за подачу каждого из четырех административных исковых заявлений в размере 20 000 рублей, что в общем размере составляет 80 000 рублей.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 174, 175, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Мурманский областной суд

Р Е Ш И Л:

административное исковое заявление открытого акционерного общества «Российские железные дороги» в лице филиала Октябрьская железная дорога об оспаривании отдельных положений перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт 785 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 24 декабря 2021 г. № 685.

Признать недействующим со дня принятия пункт 767 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 27 декабря 2022 г. № 609.

Признать недействующим со дня принятия пункт 743 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 22 декабря 2023 г. № 713.

Признать недействующим со дня принятия пункт 664 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 26 декабря 2024 г. № 995.

Сообщение о принятом решении в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области.

Взыскать с Министерства имущественных отношений Мурманской области в пользу открытого акционерного общества «Российские железные дороги» в лице филиала Октябрьская железная дорога расходы по уплате государственной пошлины в размере 80 000 (восемьдесят тысяч) рублей.

Решение может быть обжаловано, а прокурором, участвующим в административном деле, может быть принесено апелляционное представление во Второй апелляционный суд общей юрисдикции через Мурманский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Н.А. Науменко