Решение № 2А-534/2020 2А-534/2020~М-281/2020 М-281/2020 от 4 января 2020 г. по делу № 2А-534/2020

УИД № 89RS0005-01-2020-000360-85


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

город Ноябрьск ЯНАО 23 марта 2020 года

Ноябрьский городской суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе:

председательствующего судьи Габовой Т.Н.,

при секретаре судебного заседания Юрьевой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-534/2020 по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании обязательных платежей,

установил:

МИФНС России № 5 по ЯНАО обратилась в суд с административным иском о взыскании с ФИО1:

- недоимки по авансовым платежам за 2018 года по сроку уплаты 15 октября 2018 года в сумме 1625 рублей;

- пени за несвоевременную уплату налога по доходы физических лиц в сумме 4763 рублей 34 копейки;

- пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1487 рублей 41 копейка;

- пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 276 рублей 14 копеек;

- недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в сумме 26545 рублей;

- недоимки по страховых взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в сумме 5840 рублей.

В обоснование исковых требований указано, что с ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 осуществляет адвокатскую деятельность. Ответчику в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации произведен расчет авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2017 год по срокам уплаты 17 июля 2017 года в сумме 3250 рублей, 16 октября 2017 года - 1625 рублей и 15 января 2018 года – 1625 рублей. Сумма авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет за 2017 год составила 6500 рублей. Кроме того, ответчику в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации произведен расчет авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2018 год по срокам уплаты 16 июля 2018 года в сумме 3250 рублей, 15 октября 2018 года в сумме 1625 рублей, 15 января 2019 года в сумме 1625 рублей. Сумма авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2018 год составила 6500 рублей. Обязанность по уплате ответчиком авансового платежа по налогу на доходы физических лиц за 2018 год по сроку уплаты 15 октября 2018 года в сумме 1625 рублей не исполнена. Ответчиком 4 мая 2017 года представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2016 год с исчисленной суммой налога в размере 151571 рубль. Так как обязанность по уплате налога на доходы физических лиц не исполнена ответчиком в установленный срок в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации была начислена пеня. Ее размер составляет 4763 рубля 34 копейки по состоянию на 21 сентября 2018 года за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2017 года по срокам уплаты 16 октября 2017 года, 15 января 2018 года, налога на доходы физических лиц за 2016 год. Кроме того, ФИО1, являясь плательщиком страховых взносов, не уплатил в установленный законом срок страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 26545 рублей и 5840 рублей соответственно, в связи с чем, у него образовалась недоимка (задолженность). В связи с нарушением срока уплаты страховых взносов за 2017 и 2018 годы начислены пени. Требования об уплате недоимки и пени, направленные налоговым органом в адрес ответчика, оставлены без удовлетворения. Судебный приказ о взыскании этих сумм мировым судьей 19 декабря 2019 года отменен по заявлению должника.

Представитель административного истца – МИФНС России № 5 по ЯНАО, в судебное заседания не явился, о времени и месте рассмотрения административного дела извещены надлежащим образом, просили о рассмотрении дела в отсутствие их представителя.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании не присутствовал, о времени и месте судебного разбирательства извещен, просил о рассмотрении дела в его отсутствие.

Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения рассматриваемых правоотношений) установлено, что плательщиками налога на доходы физических лиц являются нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

В силу пункта 2 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (пункта 3 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 6 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании пункта 8 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет суммы авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 названной статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 Кодекса.

Сроки уплаты авансовых платежей по НДФЛ установлены пунктом 9 статьи 227 Кодекса, в соответствии с которым авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса (пункта 5 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 18.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в Российской Федерации Кодексом устанавливаются страховые взносы, которые являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Плательщиками страховых взносов признаются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями), так и лица, не производящие выплаты вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (подпункт 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ).

В силу статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Статьей 430 Налогового кодекса определен размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

Так, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

Расчет страховых взносов на обязательное страхование за 2017 год производится в соответствии с положениями статьи 430 НК РФ, действовавшими на момент исчисления по следующей формуле МРОТ на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, х 12 месяцев х тариф страховых взносов на обязательное страхование, установленный пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

Из материалов дела видно, что ФИО1, осуществляя с ДД.ММ.ГГГГ, адвокатскую деятельность, являлся в 2016, 2017, 2018 годах плательщиком налога по доходы физических лиц и в 2017 и 2018 годах плательщиком взносов об обязательное пенсионное и медицинское страхование.

4 мая 2017 года ФИО1 представлена в налоговый орган налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2016 год с исчисленной суммой налога в размере 151571 рубль.

В соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации ответчику налоговым органом произведен расчет авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2017 год по срокам уплаты: 17 июля 2017 года – 3250 рублей, 16 октября 2017 года – 1625 рублей, 15 января 2018 года – 1625 рублей; за 2018 год по срокам уплаты: 16 июля 2018 года – 3250 рублей, 15 октября 2018 года - 1625 рублей, 15 января 2019 года – 1625 рублей.

Ответчиком в соответствии с положениями статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации определен размер страховых взносов исходя из своего дохода от профессиональной деятельности: на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23400 рублей + 1% от суммы полученного дохода в размере 433593 рубля, превышающего 300000 рублей – 1333 рубля 69 копеек; на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4590 рублей; на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в сумме 26545 рублей, на обязательное медицинское страхование за 2018 год в сумме 5840 рублей.

В связи с тем, что в установленные законом сроки обязательные платежи не были уплачены, в адрес ФИО1 налоговым органом направлены:

- требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 358 рублей 01 копейка в срок до 21 сентября 2018 года.

- требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2016 год и авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2017 год по срокам уплаты 16 октября 2017 года, 15 января 2018 года в общей сумме 4989 рублей 43 копейки в срок до 11 октября 2018 года; об уплате пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 239 рублей 11 копеек и пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в общей сумме 110 рублей 93 копейки в срок до 11 октября 2018 года;

- требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога на доходы физических лиц за 2018 год по сроку платежа 15 октября 2018 года в сумме 1625 рублей в срок до 15 ноября 2018 года;

- требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в сумме 26545 рублей и обязательное медицинское страхование за 2018 год в сумме 5840 рублей в срок до 12 февраля 2019 года; об уплате пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1133 рубля 27 копеек и пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 213 рублей 60 копеек в срок до 12 февраля 2019 года;

Обязанность по уплате авансового платежа (по сроку уплаты 15 октября 2018 года), страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018 год, а также пени в сроки, установленные законом и указанные в требованиях, административным ответчиком не исполнены.

Из положений статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации следует, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В силу части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Требование о взыскании недоимок по налогам, сборам и другим обязательным платежам относится к числу требований, по которым может быть выдан судебный приказ.

Следовательно, подача налоговым органом заявления о выдаче судебного приказа мировому судье наряду с подачей искового заявления является надлежащим обращением в суд и должна приравниваться к подаче искового заявления о взыскании налога в целях применения нормы пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2018 год по сроку уплаты авансового платежа 15 октября 2018 года в сумме 1625 рублей, недоимки по страховых взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в сумме 26545 рублей, недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в сумме 5840 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 4989 рублей 43 копейки; пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1487 рублей 41 копейка, пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 276 рублей 14 копеек налоговый орган обратился 28 августа 2019 года.

29 августа 2019 года мировым судьей был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 указанных сумм.

Определением мирового судьи от 19 декабря 2019 года судебный приказ был отменен по заявлению должника.

Ввиду того, что требование № не было исполнено в установленный срок (до 15 ноября 2018 года), налоговый орган должен был обратиться в суд не позднее 15 мая 2019 года; по требованию № - не позднее 12 августа 2019 года. Между тем, с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился 28 августа 2019 года, то есть, с пропуском установленного законом срока.

Аналогичным образом пропущен налоговым органом срок для обращения в суд по требованиям об уплате пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2016 год, авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2017 год по срокам уплаты 16 октября 2017 года, 15 января 2018 года, страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017, 2018 годы.

Требование о восстановлении пропущенного процессуального срока административным истцом не заявлено, оснований для восстановления срока не усматривается.

При этом тот факт, что административный истец обратился в суд с требованием о взыскании налога в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, правового значения не имеет.

При таких обстоятельствах, отсутствуют основания для восстановления пропущенного срока, что в соответствии со статьей 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

В силу части 5 статьи 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, как и прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов, пеней, штрафов, возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу в удовлетворении административного иска к ФИО1 о взыскании обязательных платежей отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в суд Ямало-Ненецкого автономного округа через Ноябрьский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 27 марта 2020 года.

Судья: Т.Н. Габова