Апелляционное определение № 33А-1428/2026 от 21 апреля 2026 г.

Судья Петушков Ю.А. №33а-1428/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ



дело № 2а-1628/2025
город Калуга
22 апреля 2026 года
Судебная коллегия по административным делам

Калужского областного суда в составе:

председательствующего судьи Ермиковой Т.В.,

судей Евсютиной Е.И., Калининой Н.Н.,

при секретаре Подчиненковой О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Калининой Н.Н. административное дело по апелляционной жалобе УФНС России по Калужской области на решение Боровского районного суда Калужской области от 18 декабря 2025 года по административному исковому заявлению УФНС России по Калужской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени,

у с т а н о в и л а :

26 сентября 2025 года в Боровский районный суд Калужской области поступило административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Калужской области (далее – УФНС России по Калужской области), в котором административный истец просил взыскать с ФИО1 отрицательное сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС) в размере 24692,19 руб., в том числе: налог на имущество за 2023 год в размере 457 руб., пени, начисленные за период с 13 марта 2024 года по 29 апреля 2025 года, в размере 24 235,19 руб.

В обоснование требований указано, что административный ответчик является плательщиком налога на имущество физических лиц, однако обязанность по его уплате в установленный законом срок не осуществил. В связи с несвоевременной оплатой налогов административному ответчику налоговым органом начислена пеня.

При рассмотрении дела в суде первой инстанции административный ответчик ФИО1 возражал против удовлетворения административного иска.

Представитель административного истца УФНС России по Калужской области, будучи уведомленным о времени и месте слушания дела, в судебное заседание не явился, в связи с чем дело рассмотрено в его отсутствие.

Решением Боровского районного суда Калужской области от 18 декабря 2025 года в удовлетворении административных исковых требований УФНС России по Калужской области к ФИО1 отказано.

В апелляционной жалобе УФНС России по Калужской области ставится вопрос об отмене решения районного суда как незаконного и необоснованного и принятии по делу нового решения об удовлетворении административных исковых требований.

Выслушав административного ответчика ФИО1, возражавшего против удовлетворения апелляционной жалобы, изучив письменные материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, в 2023 году ФИО1 являлся собственником квартиры с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес>

Налоговым органом административному ответчику через личный кабинет налогоплательщика было направлено налоговое уведомление от 24 июля 2024 года № об уплате за 2023 год налога на имущество физических лиц в размере 457 руб. в срок не позднее 2 декабря 2024 года. Уведомление получено налогоплательщиком 10 сентября 2024 года.

В установленные сроки обязанность по уплате указанного в уведомлении налога за 2023 год административным ответчиком исполнена не была.

Ввиду наличия с 1 января 2023 года отрицательного сальдо на едином налоговом счете ФИО1 в его адрес налоговым органом направлено требование № от 25 мая 2023 года об уплате в срок до 17 июля 2023 года задолженности по налогу на имущество физических лиц в размере 92983,23 руб. и пени в размере 26 628,25 руб. Требование направлено через личный кабинет налогоплательщика и получено им 29 мая 2023 года.

В связи с неисполнением требования от 25 мая 2023 года № 8 августа 2023 года УФНС России по Калужской области вынесено решение от № о взыскании с ФИО1 задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика. Указанное решение было направлено налоговым органом в адрес административного ответчика 11 августа 2023 года заказным почтовым отправлением с почтовым идентификатором №

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №53 Боровского судебного района Калужской области от 1 июля 2025 года по делу № с ФИО1 взыскана задолженность по налогу и пени на общую сумму 24 692,19 руб.

Определением мирового судьи судебного участка №53 Боровского судебного района Калужской области от 15 августа 2025 года судебный приказ от 1 июля 2025 года по делу № отменен.

11 июня 2025 года ФИО1 произведена оплата единого налогового платежа в сумме 24000 руб. и в сумме 692,19 руб.

Разрешая административное дело, посчитав установленным, что административным ответчиком произведен платеж в счет погашения спорной задолженности и у налогового органа имелась возможность однозначно идентифицировать платеж с учетом указанного назначения платежа, районный суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении административного искового заявления.

С решением суда первой инстанции согласиться нельзя ввиду следующего.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу пункта 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В силу пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

В соответствии с частью 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, пеня, предъявленная к взысканию в настоящем деле, начислена налоговым органом за период с 13 марта 2024 года по 29 апреля 2025 года на задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018, 2019, 2020 годы в сумме 23 901,78 руб., 29 354 руб., 19498,73 руб. соответственно, на задолженность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018, 2019, 2020 годы в сумме 5258,48 руб., 6884 руб., 8086,24 руб., а также на задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 623 руб.

Как следует из принятых судом апелляционной инстанции новых доказательств по делу, задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за 2018 год была взыскана с ФИО1 постановлением УФНС России по Калужской области от 22 мая 2019 года №.

На основании указанного постановления 24 мая 2019 года Боровским РОСП УФССП России по Калужской области возбуждено исполнительное производство №, должником по которому является ФИО1, предмет исполнения – взыскание задолженности в сумме 32426,83 руб.

Постановлением судебного пристава-исполнителя Боровского РОСП УФССП России по Калужской области от 28 декабря 2022 года исполнительное производство № окончено в связи с исполнением требований исполнительного документа в полном объеме, указано, что денежные средства перечислены взыскателю платежным поручением от 26 декабря 2022 года.

Из принятых судом апелляционной инстанции новых доказательств по делу также видно, что задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за 2019 год была взыскана с ФИО1 постановлением УФНС России по Калужской области от 12 октября 2020 года №.

На основании указанного постановления 4 декабря 2020 года Боровским РОСП УФССП России по Калужской области возбуждено исполнительное производство №, должником по которому является ФИО1, предмет исполнения – взыскание задолженности в сумме 36238 руб.

Согласно информации с официального сайта ФССП России, исполнительное производство № окончено 29 декабря 2025 года на основании пункта 4 части 1 статьи 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве» в связи с отсутствием имущества у должника, на которое может быть обращено взыскание.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №53 Боровского судебного района Калужской области от 19 мая 2021 года № с ФИО1 в пользу МИФНС России № 6 по Калужской области взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 8086,24 руб. и на обязательное пенсионное страхование в размере 19498,73 руб. На основании указанного судебного приказа 2 февраля 2022 года Боровским РОСП УФССП России по Калужской области возбуждено исполнительное производство №, которое до настоящего времени не окончено.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №53 Боровского судебного района Калужской области от 29 июля 2024 года № с ФИО1 в пользу УФНС России по Калужской области взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 623 руб. На основании данного судебного приказа Боровским РОСП УФССП России по Калужской области возбуждено исполнительное производство №, которое до настоящего времени не окончено.

Как следует из материалов дела и доводов апелляционной жалобы, по состоянию на 11 июня 2025 года отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составляло 159225,68 руб., из них 94063,23 руб. – налоги, 65225,16 руб. – пени. Платежи от 11 июня 2025 года в размере 24000 руб. и 692,19 руб. поступили в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, в счет оплаты более ранней задолженности и были распределены налоговым органом по правилам ЕНС следующим образом: 19672,08 руб. и 567,37 руб. - в частичную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год, 4327,92 руб. и 124,82 руб. – в частичную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018 год.

Поскольку установлено, что задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018 год была взыскана с административного ответчика в полном объеме в рамках исполнительного производства 26 декабря 2022 года, в том числе до вступления в силу изменений, введенных Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ, указанные денежные средства подлежали учету налоговым органом именно в счет данной задолженности.

При таких обстоятельствах, предусмотренных законом оснований для распределения поступивших от ФИО1 11 июня 2025 года платежей в размере 24000 руб. и 692,19 руб. в счет уплаты задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018 год у налогового органа не имелось.

Выводы суда первой инстанции о том, что у налогового органа имелась возможность однозначно идентифицировать платеж с учетом указанного назначения платежа, в счет уплаты спорной задолженности, являются несостоятельными, поскольку в платежных документах в качестве назначения платежа указано «единый налоговый платеж».

Кроме того, у административного истца отсутствовали законные основания для начисления на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018 год пени за период с 13 марта 2024 года по 29 апреля 2025 года.

Однако, по состоянию на 11 июня 2025 года наиболее ранней задолженностью ФИО1 являлась задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2019 год в размере 29 354 руб. и 6884 руб. соответственно.

С учетом изложенного, заслуживают внимания доводы апелляционной жалобы о наличии у налогового органа оснований для распределения поступивших от ФИО1 11 июня 2025 года платежей в порядке пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в счет оплаты более ранней задолженности.

Кроме того, как следует из возражений административного ответчика на апелляционную жалобу, правильность и обоснованность начисления налоговым органом задолженности по налогу на имущество за 2023 год и пени, предъявленной к взысканию в рамках настоящего дела, и наличие обязанности по их оплате ФИО1 оспариваются. При таких обстоятельствах, оснований для учета платежей от 11 июня 2025 года в счет данной задолженности в рамках рассмотрения настоящего административного дела также не имеется. При этом судебная коллегия учитывает, что спорные платежи произведены административным ответчиком до обращения налогового органа в суд с настоящим административным иском.

С учетом установленных по делу обстоятельств, пеня за период с 13 марта 2024 года по 2 декабря 2024 года подлежит начислению задолженность в сумме 64445,97 руб. (без учета страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2018 год) и составляет 9976,23 руб., за период с 3 декабря 2024 года по 29 апреля 2025 года - на задолженность в сумме 64902,97 руб. и составляет 6723,95 руб. Таким образом, размер пени за указанный период равен 16700,18 руб. (9976,23 + 6723,95).

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит отмене как постановленное с нарушением норм материального права, с принятием по делу нового решения о частичном удовлетворении требований административного иска.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309, 310 (пункт 4 части 2), 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

о п р е д е л и л а :

решение Боровского районного суда Калужской области от 18 декабря 2025 года отменить. Принять по делу новое решение, которым административные исковые требования УФНС России по Калужской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, проживающего по адресу: <адрес>, в пользу УФНС России по Калужской области отрицательное сальдо ЕНС в размере 17157,18 руб., в том числе: задолженность по налогу на имущество за 2023 год в размере 457 руб., пени в размере 16700,18 руб.

В удовлетворении административных исковых требований УФНС России по Калужской области в остальной части – отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4000 руб.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд, принявший решение, в течение шести месяцев со дня вступления апелляционного определения в законную силу.

Председательствующий

Судьи