Решение № 2А-9780/2025 2А-9780/2025~М-8385/2025 М-8385/2025 от 4 декабря 2025 г. по делу № 2А-9780/2025

16RS0051-01-2025-018121-07

СОВЕТСКИЙ РАЙОННЫЙ СУД

ГОРОДА КАЗАНИ РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

П. Лумумбы ул., д. 48, г. Казань, <...>, тел. <***>

http://sovetsky.tat.sudrf.ru е-mail: sovetsky.tat@sudrf.ru


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № 2а-9780/2025
27 ноября 2025 г.
г. Казань


Советский районный суд города Казани в составе:

председательствующего судьи Сафина Р.И.

при секретаре судебного заседания Идиатуллиной Э.М.

с участием административного истца ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Советского районного суда города Казани административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан, Управлению ФНС по Республике Татарстан, заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан ФИО2, заместителю начальника Межрайонной Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан ФИО3 о признании безнадежной к взысканию налоговым органом задолженности по страховым взносам, обязании списать сумму страховых взносов, пени,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 (далее также – административный истец, налогоплательщик) обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан (далее также – административный ответчик, налоговый орган) в обоснование указав, что в период с 10.12.2021 г. по 28.03.2022 г. он был индивидуальным предпринимателем на упрощенной системе налогообложения. Одновременно, в указанный выше период, административный истец являлся само занятым с применением налога на профессиональный доход. 28.03.2022 г. административный истец прекратил предпринимательскую деятельность, о чем в ЕГРИП внесена запись <номер изъят>.

Административный истец указывает, что за период предпринимательства им были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 1918, 97 рублей, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 10952,59 рублей, что подтверждается актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам № 025-386345 за 2022 г.

14.04.2022 г. в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 Республике Татарстан от дежурного сотрудника приемного отделения административным истцом была получена информация, о том, что самозанятые освобождены от уплаты страховых взносов согласно п. 11 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ (ред. от 29.11.2024) "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход", результате чего административный истец написал Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан, были приняты заявления о возврате излишне уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 1918,97 рублей, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 10952,59 рублей, после чего указанные средства были возвращены, что подтверждается актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам № 025-386345 за 2022 г.

20.03.2023 г. через приложение для само занятых «Мой налог» административный истец был снят с учета в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход по собственной инициативе.

Справкой № 197844 об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, полученной через личный кабинет налогоплательщика, по состоянию на 12.05.2025 г. задолженности по налогам и сборам у ФИО1 не числилась.

11.06.2025 г. от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан в «Личный кабинет налогоплательщика» предоставлены сведения № 2025-63864 о наличии отрицательного сальдо (задолженности) единого| налогового счета (ЕНС) по неуплаченным страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за расчетные периоды до 01.01.2023 г. на сумму 12761,68 рублей, пени на сумму 6766,11 рублей.

Не согласившись с вышеуказанным документом 26.06.2025 г. через личный кабинет налогоплательщика административным истцом подана апелляционная жалоба. 03.07.2025 г. от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан в личный кабинет налогоплательщика поступило требование № 17392 об уплате задолженности по состоянию на 03.07.2025 по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за расчетные периоды истекшие до 01.01.2023 г. в сумме 12761,68 рублей, пени в сумме 6953,28 рублей, со сроком уплаты до 28.07.2025 г.

Не согласившись с требованием 04.07.2025 г. административным истцом подана апелляционная жалоба, в которой он просил аннулировать задолженность и пени. Ответными письмами № 1686-2025/000096/И от 24.07.2025 г., 1686-2025/000097/И от 28.07.2025 г. на поданные жалобы Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан отказала в списании задолженности.

На основании изложенного административный истец просит суд признать безнадежной к взысканию налоговым органом задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование, включая пени за расчетные периоды, указанные в требовании № 17392 в связи с утратой возможности на принудительное взыскание и в части с истечением сроков взыскания в принудительном порядке и обязать административного ответчика списать указанную безнадежную к взысканию сумму страховых взносов и задолженности по пени, с единого налогового счета административного истца.

Определениями суда к участию в деле в качестве административных соответчиков привлечены Управление ФНС по Республике Татарстан, заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан ФИО2, заместитель начальника Межрайонной Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан ФИО3

Административный истец в судебном заседании исковые требования поддержал.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, представил возражения.

Иные участники судебного разбирательства на судебное заседание не явились, надлежащим образом извещены.

Вывод о надлежащем извещении лиц, участвующих в деле, сделан судом также и на основании положений частей 8-10 статьи 96 КАС РФ, сведений, содержащихся в материалах административного дела о надлежащем извещении участвующих в деле лиц, обладающих государственными или иными публичными полномочиями о начавшемся судебном разбирательстве, и отсутствия заявлений от таких лиц о невозможности получения сведений из информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно части 2 статьи 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела о защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, в том числе административные дела об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов военного управления, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Положениями статьи 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых согласно НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23, 45 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Пунктам 1 и 2 статьи 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица – налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в том числе случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Исходя из толкования указанной нормы инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Судом установлено, сторонами не оспаривается, что ФИО1 состоял на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан в качестве налогоплательщика, в период с 10.12.2021 г. по 28.03.2022 г. он был индивидуальным предпринимателем на упрощенной системе налогообложения. Одновременно, в указанный выше период, административный истец являлся самозанятым с применением налога на профессиональный доход.

28.03.2022 г. административный истец прекратил предпринимательскую деятельность, о чем в ЕГРИП внесена запись <номер изъят>.

Согласно доводам ФИО1, обязанность по уплате страховых взносов за 2021, 2022 годы исполнена заявителем в установленные законом сроки. ФИО1 16.01.2020 поставлен на налоговый учет в качестве плательщика налога на профессиональный доход (далее по тексту также - НПД).

10.12.2021 в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись о регистрации заявителя в качестве индивидуального предпринимателя.

28.03.2022 в Единый государственный реестр индивидуальных Предпринимателей внесена запись о прекращении ФИО1 деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

По сообщению налогового органа, в указанном статусе заявитель состоял на налоговом учете, применяя в период с 10.12.2021 по 28.03.2022 специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения.

Принимая во внимание вышеизложенное, с 10.12.2021 (с даты применения индивидуальным предпринимателем ФИО6. специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения) у заявителя возникла обязанность по представлению в порядке, предусмотренном вышеуказанной нормой закона, заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика НПД.

В силу части 15 статьи 5 Федерального закона № 422-ФЗ при наличии у налогового органа информации об утрате налогоплательщиком права на применение специального налогового режима или о несоответствии налогоплательщика требованиям части 2 статьи 4 указанного закона снятие налогоплательщика с учета в налоговом органе осуществляется по инициативе налогового органа при отсутствие заявления налогоплательщика о снятии с учета. При этом, срок снятия налогоплательщика с учета в налоговом органе не установлен.

Лицо считается утратившим право на применение специального налоговой режима в виде НПД со дня возникновения оснований, препятствующих его применению в соответствии с частью 2 статьи 4 Федерального закона № 422-ФЗ.

Поскольку обязанность по представлению заявления, предусмотренной частью 12 статьи 5 Федерального закона № 422-ФЗ ФИО1 не исполнена,

04.06.2025 по факту выявления инспекцией несоответствия заявителя требованиям части 2 статьи 4 Федерального закона № 422-ФЗ, он снят с налогового учета с 10.12.2021 - с даты начала применения иного специального налогового режима и утраты права на применение специального налогового режима в виде НПД.

Учитывая установленные обстоятельства, с 10.12.2021 индивидуальный предприниматель ФИО1 являлся плательщиком страховых взносов в порядке и сроки, установленные главой 34 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 432 НК РФ установлено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419; Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Кодекса.

В соответствии с пунктом 5 вышеуказанной нормы Кодекса в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя,

Положениями пункта 2 статьи 432 НК РФ определено, что в случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками

Анализ карточек расчетов с бюджетом ФИО1, показал, что 13.04.2022 в них отражены платежные документы от 12.04,2022 об уплате:

- суммы в размере 1 918, 97 руб. по коду бюджетной классификации «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года);

- сумм в размерах 498, 31 руб., 2 120, 81 руб., 8 333, 47 руб. по коду бюджетной классификации «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года».

Реализованное право, предусмотренное подпунктом 5 пункта 1 статьи 21, пунктом 6 статьи 78 НК РФ, в редакции Кодекса до вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, о возврате излишне уплаченного налога, 25.05.2022 ФИО1 на основании его заявления от 24.05.2022 осуществлен возврат излишне уплаченной суммы налога в общем размере 12 871, 56 руб. по причине неучета в совокупной обязанности административного истца на дату возврата обязательств по страховым взносам за расчетные периоды 2021, 2022 годов.

09.06.2025 в совокупной обязанности заявителя учтены обязательства по страховым взносам за 2021, 2022 год по сроку уплаты 10.01.2022 и 12.04.2022, соответственно:

- на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года), в размере 1 831,74 руб. за 2021 год в размере 8 333,47 руб. за 2022 год;

- на обязательное, медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие, до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере), в размере 475,66 руб. за 2021 год в размере 2 120,81 руб. за 2022 год.

В порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 11.3 НК РФ, в совокупной обязанности единого налогового счета заявителя также учтены пени в размере 6 749,09 руб., рассчитанные в соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное-сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Принимая во внимание возврат административному истцу уплаченных им 12.04.2022 сумм денежных средств в целях исполнения обязанности по уплате страховых взносов за 2021, 2022 год, по результатам учета в совокупной обязанности налогоплательщика 09.06.2025 указанных обязательств сальдо единого налогового счета ФИО1 приняло отрицательное значение.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются, в том числе суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан Исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

В пункте 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 Ха 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части

первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков предусмотренных, в том числе статьей 70 ПК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем, при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Аналогичная позиция приведена в письмах Минфина России от 21.04.2022 № 03-02-07/36095, от 24.01.2023 М» 03-02-07/5069.

Согласно позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определениях от 08.02.2007 № 381-О-П, от 20.10.2011 № 1451-0-0, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Принимая во внимание установленные обстоятельства в рамках рассмотрения жалобы административного истца Управление ФНС по Республике Татарстан пришло к выводу, что недоимка по страховым взносам за 2021, 2022 годы и задолженность по соответствующим суммам пени учтены в совокупной обязанности единого налогового счета административного истца с нарушением положений подпункта 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ, в связи с чем, требование № 17392 об уплате задолженности по состоянию на 03.07.2025 является незаконным.

08.10.2025 УФНС России по Республике Татарстан принято решение №1600-2025/001408/И признало требование Межрайонной ИФНС России № 6 по Республике Татарстан № 17392 об уплате задолженности по состоянию на 03.07.2025 незаконным.

Учитывая вышеизложенное, суд признает безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 по уплате недоимки по страховым взносам и пени, указанных в требовании № 17392 от 03.07.2025.

В удовлетворении требований о возложении на административного ответчика обязанности списать указанную безнадежную к взысканию сумму страховых взносов и задолженности по пени, с единого налогового счета административного истца суд считает необходимым отказать, поскольку данное понуждение выходит за пределы компетенции суда при рассмотрении административного дела, поскольку суд не может подменять собой органы, уполномоченные в соответствии с действующим законодательством на рассмотрение указанного вопроса.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175, 180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан, Управлению ФНС по Республике Татарстан, заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан ФИО2, заместителю начальника Межрайонной Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан ФИО3 о признании безнадежной к взысканию налоговым органом задолженности по страховым взносам, обязании списать сумму страховых взносов, пени удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 по уплате недоимки по страховым взносам и пени, указанных в требовании № 17392 от 03.07.2025.

В остальной части заявленные требования оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Татарстан через Советский районный суд г. Казани в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья /подпись/ Р.И. Сафин

Мотивированное решение изготовлено 05.12.2025

Копия верна судья Р.И. Сафин