Решение № 2А-2639/2025 2А-2639/2025~М-2231/2025 М-2231/2025 от 15 октября 2025 г. по делу № 2А-2639/2025

Дело № 2а-2639/2025

УИД № 61RS0005-01-2025-004118-67


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

«07» октября 2025 года г. Ростов-на-Дону

Октябрьский районный суд г. Ростова-на-Дону в составе судьи Вернигоровой Г.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гутоевой И.К.,

с участием:

представителя административного истца – ФИО1 (доверенность от 18.09.2025 № 03-27/08813, диплом №1061244297122 от 18.01.2021),

административного ответчика законного представителя несовершеннолетнего ФИО3 С. Ш. Н. А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону к ФИО3 в лице законного представителя ФИО2 о взыскании недоимки по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростову-на-Дону (далее - ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону, налоговый орган, Инспекция, административный истец) обратилась в суд с названным административным иском к ФИО3 в лице законного представителя ФИО2 (далее – ФИО3, Ш. Н.А., административный ответчик) о взыскании недоимки по налогам и пени.

В обоснование доводов ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону указывает на то, что на налоговом учете в инспекции состоит в качестве налогоплательщика ФИО3, ... г. года рождения, ИНН №, который в соответствии с п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязан уплачивать законно установленные налоги.

ФИО3 является собственником земельного участка, расположенного по адресу: <...>, кадастровый №, площадью 470, доля 1/2, дата регистрации права ... г.; жилого дома, расположенного по адресу: <...>, кадастровый №, площадью 443,1, доля 0,08333, дата регистрации права ... г..

Гражданин по общему правилу отвечает своим имуществом по своим обязательствам (ст. 24 ГК РФ). Несовершеннолетние граждане, обладающие соответствующими вещными правами на объекты недвижимого имущества, признаются налогоплательщиками вышеперечисленных налогов. На основании п. 1 ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя. В соответствии с п. 2 ст. 27 НК РФ законными представителя налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 28 Гражданского кодекса Российской Федерации за несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки могут совершать от их имени их родители, усыновители или опекуны, за исключением тех сделок, которые указаны в пункте 2 статьи 28 Гражданского кодекса Российской Федерации. Несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет совершают сделки, за исключением указанных в пункте 2 статьи 26 Гражданского кодекса РФ, с письменного согласия своих законных представителей - родителей, усыновителей или попечителя (абзац первый пункта 1 статьи 26 Гражданского кодекса). Таким образом, родители (усыновителя, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих недвижимое имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе и исполняют обязанности по уплате налогово в отношении этого имущества.

Законодательством не установлены особенности взыскания с несовершеннолетних задолженности по налогу на имущество физических лиц (как и по другим имущественным налогам). Вместе с тем, в силу возраста несовершеннолетние налогоплательщики участвуют в налоговых отношениях через своих законных представителей, к которым относятся их родители, усыновители или опекуны (п.1 ст. 26, п. 2 ст. 27,п. 1 ст. 45 НК РФ; ст. 26, п. 1 ст. 28, п. 2 ст. 32, ст. 33 ГК РФ).

Законный представитель ФИО3 - мать ФИО2 ... г. года рождения, ИНН № состоит на учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону.

В соответствии со ст.ст.289, 363, 397, 409 НК РФ ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону в адрес ФИО3 было направлено налоговое уведомление № 1444276524 от 24.07.2024 (расчет земельного налога за 2023 год, налога на имущество за 2023 год по сроку уплаты 02.12.2024), № 59558313 от 29.07.2023 (расчет земельного налога за 2022 год, налога на имущество за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023), № 7045669 от 01.09.2022 (расчет земельного налога за 2021 год, налога на имущество за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022), №26178684 от 01.09.2021 (расчет земельного налога за 2020 год, налога на имущество за 2020 год по сроку уплаты 01.12.2021).

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки ФИО3 не были уплачены налоги, на сумму недоимки в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом начислена пени.

ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону в отношении ФИО3 выставлено требование от 08.07.2023 № 22098 на общую сумму 5223, 97 руб. об уплате налога (срок уплаты по требованию 28.11.2023), в котором сообщалось о наличии у него задолженности и о сумме начисленной на сумму недоимки пени. До настоящего времени сальдо налогоплательщика отрицательно требование направлено в сроки, установленные ст.ст. 69, 70 НК РФ.

ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону обратилась, в сроки, установленные п.п. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ, в судебный участок № 1 Октябрьского судебного района г. Ростова-на-дону с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и пени. Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 Октябрьского судебного района г. Ростова-на-дону от 26.02.2025 с должника ФИО3 в лице законного представителя Ш. Н.А. взыскана задолженность по налогам, пеням на общую сумму 13074,54 руб.: налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемым к объекту налогообложению в границах городского округа за 2020 год в размере 1886,00 руб., налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемым к объекту налогообложения в границах городского округа за 2021 год в размере 2075,00 руб., налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемым к объекту налогообложения в границах городского округа за 2022 год в размере 2282,00 руб., налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемым к объекту налогообложения в границах городского округа за 2023 год в размере 2511,00 руб., земельному налогу физических лиц в границах городских округов за 2020 год в размере 427,00 руб., земельному налогу физических лиц в границах городских округов за 2021 год в размере 427,00 руб., земельному налогу физических лиц в границах городских округов за 2022 год в размере 427,00 руб., земельному налогу физических лиц в границах городских округов за 2023 год в размере 427,00 руб., суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 2612,54 руб.

Мировому судье поступили возражения законного представителя относительно исполнения судебного приказа № 2а-1-534/2025 от 26.02.2025 определением мирового судьи судебного участка № 6 Октябрьского судебного района г. Ростова-на-Дону от 13.05.2025 судебный приказ № 2а-1-534/2025 отменен, после чего налоговым органом в соответствии с п.п. 2 п. 3 ст. 48НК РФ, с учетом момента, когда сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ, превысила10 000 рублей (02.12.2024, после наступления срока уплаты налогов за 2023 года).

Также ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону указывает на то, что с учетом положений ст. 48 НК РФ, в редакции действующей до 31.12.2022 налоговым органом правомерно не были приняты меры взыскания задолженностей по налогам за 2020 год (срок уплаты 01.12.2021) и 2021 (срок уплаты 01.12.2022), с учетом суммы задолженности ФИО3, и установленных законом сроков взыскания.

В период до ЕНС в адрес ФИО3 направлено требование об уплате № 100019 от15.12.2021 (недоимка за 2020 налоговый период) на общую сумму 2320,51 руб., со сроком уплаты по требованию 08.02.2022.

Федеральным законом от ... г. №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введено понятие единого налогового счета. В соответствии со ст. 4 ФЗ № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации. Требование об уплате, выставленное в условиях ЕНС прекратило действие требования № 100019 от 15.12.2021.

До настоящего времени указанная сумма в бюджет на поступила, в связи с чем у ФИО3 образовалась задолженность в рамках настоящего административного спора по: налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемым к объекту налогообложению в границах городского округа за 2020 год в размере 1886,00 руб., налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемым к объекту налогообложения в границах городского округа за 2021 год в размере 2075,00 руб., налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемым к объекту налогообложения в границах городского округа за 2022 год в размере 2282,00 руб., налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемым к объекту налогообложения в границах городского округа за 2023 год в размере 2511,00 руб., земельному налогу физических лиц в границах городских округов за 2020 год в размере 427,00 руб., земельному налогу физических лиц в границах городских округов за 2021 год в размере 427,00 руб., земельному налогу физических лиц в границах городских округов за 2022 год в размере 427,00 руб., земельному налогу физических лиц в границах городских округов за 2023 год в размере 427,00 руб., суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 2612,54 руб.

Административный истец указывает то, что недоимки за 2020, 2021, 2022, 2023 налоговые период являются предметом взыскания настоящего иска; основной долг за 2018 год погашен с нарушением установленного срока уплаты 22.02.2020.

На основании изложенного, административный истец просит суд: взыскать с ФИО3, ИНН № в лице законного представителя Ш. Н.А. недоимки по налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемым к объекту налогообложению в границах городского округа за 2020 год в размере 1886,00 руб., налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемым к объекту налогообложения в границах Г. округа за 2021 год в размере 2075,00 руб., налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемым к объекту налогообложения в границах городского округа за 2022 год в размере 2282,00 руб., налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемым к объекту налогообложения в границах городского округа за 2023 год в размере 2511,00 руб., земельному налогу физических лиц в границах городских округов за 2020 год в размере 427,00 руб., земельному налогу физических лиц в границах городских округов за 2021 год в размере 427,00 руб., земельному налогу физических лиц в границах городских округов за 2022 год в размере 427,00 руб., земельному налогу физических лиц в границах городских округов за 2023 год в размере 427,00 руб., суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 2612,54 руб., на общую сумму 13074,54 руб. Расходы по уплате государственной пошлины возложить на ответчика.

02.10.2025 в Октябрьский районный суд г. Ростова-на-Дону из ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону поступи уточнения административных исковых требований, в соответствии с которыми административный истец просил взыскать с административного ответчика ФИО3 ИНН № (законный представитель мать Ш. Н.А. №) задолженность на общую сумму 7020,1 руб.

В судебном заседании представитель ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону ФИО1 поддержала заявленные требования, просила их удовлетворить в полном объеме, а также предоставила уточнения административного искового заявления в части суммы задолженности, подлежащей взысканию с ФИО3 в лице законного представителя Ш. Н.А. в размере 7010,1 руб., а также дала объяснения аналогичные изложенным в тексте административного искового заявления, в том числе относительно взыскания пени, которая исчислена в связи с несвоевременной оплатой по налогу на имуществу физических лиц налогу и земельному налогу, довела до сведения о том, что налоговым органом в отношении ФИО3 были применены льготы с 01.01.2022 по 31.12.2024 лица, указанные в п.п. 9.1 – 9.5 п. 1 ст. 407 НК РФ (как член семьи - для льготы по налогу на имущество физических лиц, за период с 01.01.2024 по 31.12.2024 сведения получены от уполномоченных органов в массовом порядке в электронном виде в соответствии с п. 11 ст.408 НК РФ, с 01.01.2022 по 31.12.2023 введена налоговым органом 6193); с 01.01.2023 по 31.12.2023 граждане РФ, поступившие на военную службу по контракту либо заключившие контракт о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ в ходе проведения специальной военной операции (как несовершеннолетний ребенок гражданина, заключившего контракт в связи с участием специальной военной операции для льгот по земельному налогу). Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области предоставлена льгота ФИО3 по земельному налогу за 2023 год в сумме 427,00 руб., на основании п.п.3 п. 1 Решения ФИО4 от 23.04.2024 №645 «Об установлении льготы по земельному налогу участникам специальной военной операции и членам их семей», распространяющиеся на правоотношении, распространяется на правоотношения, связанные с уплатой земельного налога за налоговые периоды 2023, 2024, 2025. Налоговым органом 25.09.2025 произведен перерасчет по земельному налогу за 2023 год, излишне исчисленный налог в сумме 427,00 руб. сторнирован, земельный налог за 2020 – 2022 исчислен правомерно. Также МИФНС № 23 по Ростовской области предоставлена льгота ФИО3 по налогу на имущество физических лиц за 2022 – 2023 в размере 2282, 00 руб. и 2511,00 руб. соответственно, на основании п.п. 9.1 – 9.5 п. 1 ст.407 НК РФ, а также п. 1.2 ст.407 НК РФ, распространяющегося на правоотношения, связанные с исчислением налога за налоговые периоды 2022 и 2023 годов. Налоговым органом 02.09.2025 произведен перерасчет по налогу на имущество физических лиц за 2022 – 2023 излишне начисленный налог в сумме 2282,00 и 2511,00 сторнирована, с предоставлением в письменном виде поступили дополнительных пояснений относительно заявленных административных исковых требований.

Административный ответчик ФИО3 в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного разбирательства извещен в установленном законом порядке, в судебное заседание явилась Ш. Н.А., являющаяся законным представителем несовершеннолетнего ФИО3 (мать), которая сообщила, что она является военнослужащей с 2004 года, проходила службу на территории Чеченской Республики, Серии, имеет удостоверения ветерана боевых действий с 29.01.2005. В настоящее время участвует в специальной военной операции на территории Украины Донецкой Народной республики, Луганской Народной республики, Запорожской области и Херсонской области. Ранее она и ее несовершеннолетние дети состояли на учете в налоговом органе Ворошиловского района г. Ростова-на-Дону, в котором ей сообщили об отсутствии задолженности по уплате налогов. В настоящее время она и ее несовершеннолетние дети имеют регистрацию в <...>, территория воинской части. В связи со служебной необходимостью, участия в СВО ее несовершеннолетний сын ФИО3 проживает с бабушкой по адресу <...>. Предоставила документы, подтверждающие то, что ФИО3 является членом семьи военнослужащего, участника СВО нуждается в применении и использовании льгот по уплате налога согласно законодательству РФ, просит применить последствия пропуска исковой давности по требованиям уплаты налога на имущество за 2020, 2021 года и пени, квитанцию об оплате налоговых платежей в размере 10 руб., которые приобщены к материалами дела. Помимо этого пояснила, что налоговые уведомления об уплате налоговых платежей и пени ни она, ни ее сын ФИО3 не получали, почтовых уведомлений либо квитанций о получении уведомлений кто-либо ей не передавал, об имеющейся задолженности налоговый орган не сообщал. Просит отказать в удовлетворении заявленных исковых требований.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителя административного ответчика, суд приходит к следующим выводам.

Как установлено в судебном заседании, ФИО3, ИНН №, состоит на налоговом учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону.

ФИО3, ... г. является плательщиком налога на имущество физических лиц в связи с наличием в его собственности по данным ЕГРН следующего имущества: земельного участка, расположенного по адресу: <...>, <...>, кадастровый №, площадью 470, доля 1/2, дата регистрации права ... г.; жилого дома, расположенного по адресу: <...>, кадастровый №, площадью 443,1, доля 0,08333, дата регистрации права ... г..

Под административным ответчиком понимается лицо, к которому предъявлено требование по спору, возникающему из административных или иных публичных правоотношений, либо в отношении которого административный истец, осуществляющий контрольные или иные публичные функции, обратился в суд (часть 4 статьи 38 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Гражданская процессуальная правоспособность есть в равной мере у всех граждан (ст. 36 ГПК РФ). Кроме того, гражданин по общему правилу отвечает своим имуществом по своим обязательствам (ст. 24 ГК РФ).

Несовершеннолетние граждане, обладающие соответствующими вещными правами на объекты недвижимого имущества, признаются налогоплательщиками вышеперечисленных налогов.

На основании п. 1 ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя.

ФИО3, ... г. года рождения, являясь несовершеннолетним, в силу пункта 1 части 2 статьи 5 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации не обладает административной процессуальной дееспособностью, не может самостоятельно участвовать в административных делах, возникающих из административных и иных публичных правоотношений.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодексам Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом.

Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 27 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 64 Семейного кодекса Российской Федерации защита прав и интересов детей возлагается на их родителей; родители являются законными представителями своих детей и выступают в защиту их прав и интересов в отношениях с любыми физическими и юридическими лицами, в том числе в судах, без специальных полномочий.

В силу пункта 1 статьи 61 Семейного кодекса Российской Федерации родители имеют равные права и несут равные обязанности в отношении своих детей (родительские права).

Родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих налогооблагаемое имущество, управляют им, в том числе исполняя обязанности по уплате налогов.

В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 28 Гражданского кодекса Российской Федерации за несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки могут совершать от их имени их родители, усыновители или опекуны, за исключением тех сделок, которые указаны в пункте 2 статьи 28 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет совершают сделки, за исключением указанных в пункте 2 статьи 26 Гражданского кодекса РФ, с письменного согласия своих законных представителей - родителей, усыновителей или попечителя (абзац первый пункта 1 статьи 26 Гражданского кодекса). Таким образом, родители (усыновителя, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих недвижимое имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе и исполняют обязанности по уплате налогово в отношении этого имущества.

Законодательством не установлены особенности взыскания с несовершеннолетних задолженности по налогу на имущество физических лиц (как и по другим имущественным налогам). Вместе с тем, в силу возраста несовершеннолетние налогоплательщики участвуют в налоговых отношениях через своих законных представителей, к которым относятся их родители, усыновители или опекуны (п.1 ст. 26, п. 2 ст. 27,п. 1 ст. 45 НКРФ; ст. 26, п. 1 ст. 28, п. 2 ст. 32, ст. 33 ГК РФ).

Согласно ст. 54 КАС РФ законные интересы детей защищают в суде их законные представители родители усыновители, попечители, опекуны или иные лица, которым это право предоставлено федеральным законом.

Законным представителем ФИО3, ... г. года рождения является его мать ФИО2 ... г. года рождения, ИНН № состоит на учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону.

Как усматривает из материалов дела, налоговым органом направлено в адрес ФИО3 налоговое уведомление от 01.09.2021 № 26178684, в котором ему сообщено об уплате налога на имущество физических лиц за налоговый период 2020 год в размере 1886,00 рублей, земельного налога в размере 427,00 рублей, со сроком уплаты до 01.12.2021; от 01.09.2022 № 7045669, в котором сообщено об уплате налога на имущество физических лиц за налоговый период 2021 в размере 2075,00 рублей, земельного налога в размере 427,00 рублей, со сроком уплаты до 01.12.2022; от 29.07.2023 № 59558313, в котором сообщено об уплате налога на имущество физических лиц за налоговый период 2022 в размере 2282,00 рублей, земельного налога в размере 427,00 рублей, со сроком уплаты до 01.12.2023; от 24.07.2024 № 144427654, в котором сообщено об уплате налога на имуществ физических лиц за налоговый период 2023 в размере 2511,00 рублей, земельного налога в размере 427,00 рублей, со сроком уплаты до 02.12.2024.

Также ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону в отношении ФИО3 выставлено требование от 08.07.2023 № 22098, согласно которому он был поставлен в известность о наличии задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере 3961,00 руб., земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах Г. округов в размере 854, 00 руб., пени в размере 408,97 руб., со сроком уплаты до 28.11.2023.

26.02.2025 мировым судьей судебного участка № 1 Октябрьского судебного района г. Ростова-на-Дону вынесен судебный приказ № 2а-1-534/2025 о взыскании с ФИО3,... г. года рождения, в лице законного представителя Ш. Н.А. задолженности по налогу в размере 10462,00 руб., пени, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере пени в размере 2612,54 руб., который впоследствии отменен определением мирового судьи от 13.05.2025, после чего 08.07.2025 в Октябрьский районный суд г. Ростова-на-Дону поступило настоящее административное исковое заявление.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 6 статьи 45 Налогового кодекса РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с положениями статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной:

1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;

2) для организаций:

в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;

в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором настоящего подпункта, - одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов.

В соответствии с подпунктом 2 статьи 1, статей 4, 5 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 введен в действие механизм единого налогового счета (далее - ЕНС) в целях учета платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Пункты 7 и 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают, что обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи: 1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи; 2) со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога; 3) со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи; 4) со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса; 5) со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 6) со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В силу пункта 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Согласно п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

В силу пунктов 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов по истечении установленных законодательством о налогах сроков.

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 400 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физическое лицо, обладающее правом собственности на имущество, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 Налогового кодекса РФ. Объектами налогообложения признаются жилые дома, жилые помещения (квартиры, комнаты), гаражи, машино-места, единый недвижимый комплекс, объекты незавершенного строительства, иные здания, строения, сооружения, помещения (п. 1 ст. 401 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектами налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 Налогового кодекса РФ).

Исчисление земельного налога производится налоговым органом на основании сведений, предоставляемых ежегодно органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации (п. 13 ст. 396 Налогового кодекса РФ).

Сумма налога исчисляется налоговым органом по истечению налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных ст. 408 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 408 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397, п. 2 ст. 409 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают имущественные налоги на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

В данном случае судом установлено, что ФИО3 в 2020 – 2023 гг. является плательщиком налога на имущество физических лиц в связи с наличием в его собственности по данным ЕГРН следующего имущества: земельного участка, расположенного по адресу: 344023, <...>, кадастровый №, площадью 470, доля 1/2, дата регистрации права 06.02.2012; жилого дома, расположенного по адресу: <...>, кадастровый №, площадью 443,1, доля 0,08333, дата регистрации права 06.02.2012.

Из дела видно, что налоговым органом подготовлены и направлены ФИО3 по адресу: <...>, налоговое уведомление от 01.09.2021 № 26178684, в котором ему сообщено об уплате налога на имущество физических лиц за налоговый период 2020 год в размере 1886,00 рублей, земельного налога в размере 427,00 рублей, со сроком уплаты до 01.12.2021; от 01.09.2022 №7045669, в котором ему сообщено об уплате налога на имущество физических лиц за налоговый период 2021 в размере 2075,00 рублей, земельного налога в размере 427,00 рублей, со сроком уплаты до 01.12.2022.

Кроме того, налоговым органом подготовлены и направлены ФИО3 по адресу: <...> налоговое уведомление от 29.07.2023 № 59558313, в котором ему предложено уплатить налог на имущество физических лиц за налоговый период 2022 в размере 2282,00 рублей, земельный налог в размере 427,00 рублей, со сроком уплаты до 01.12.2023; от 24.07.2024 № 144427654, которым ФИО3 предложено уплатить налог на имуществ физических лиц за налоговый период 2023 в размере 2511,00 рублей, земельный налог в размере 427,00 рублей, со сроком уплаты до 02.12.2024.

В последующем по тому же адресу <...>, ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону было направлено и требование от 08.07.2023 № 22098, в котором ФИО3 предложено уплатить налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере 3961,00 руб., земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в размере 854, 00 руб., пени в размере 408,97 руб., со сроком уплаты до 28.11.2023.

Относительно доводов Ш. Н.А. о пропуске срока на подачу налоговым органом административного искового заявления, суд приходит к следующему.

Согласно п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону обратилась на судебный участок № 1 Октябрьского судебного района г. Ростова-на-Дону с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании ФИО3 в лице законного представителя Ш. Н.А. задолженности по налогам и пени, в сроки, установленные п.п. 2 п. 3 ст. 48 НКРФ.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 Октябрьского судебного района г. Ростова-на-Дону от 26.02.2025 с должника ФИО3 в лице законного представителя Ш. Н.А. взыскана задолженность по налогам в размере 10462,00 руб., пени, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 2612,54 руб.

Мировому судье поступили возражения законного представителя относительно исполнения судебного приказа № 2а-1-534/2025 от 26.02.2025, определением мирового судьи судебного участка № 1 Октябрьского судебного района г. Ростова-на-Дону от 13.05.2025 судебный приказ № 2а-1-534/2025 отменен, после чего налоговым органом в соответствии с п.п. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ, с учетом момента, когда сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ, превысила10 000 рублей (02.12.2024, после наступления срока уплаты налогов за 2023 года), 08.07.2025 в Октябрьский районный суд г. Ростова-на-Дону подано адмиинстартивное исковое заявление.

Также с учетом положений ст. 48 НК РФ, в редакции, действующей до 31.12.2022, налоговым органом правомерно не были приняты меры взыскания задолженностей по налогам за 2020 год (срок уплаты 01.12.2021) и 2021 год (срок уплаты 01.12.2022), с учетом суммы задолженности ФИО3, и установленных законом сроков взыскания.

В период до ЕНС в адрес ФИО3 направлено требование об уплате № 100019 от15.12.2021 (недоимка за 2020 налоговый период) на общую сумму 2320,51 руб., со сроком уплаты по требованию 08.02.2022. С учетом положений ст. 48 НК РФ, в редакции, действовавшей момент рассматриваемых правоотношений, заявление в суд общей юрисдикции, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока, либо, если сумма задолженности превысила 10 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысили 10 000 руб. Следовательно, по состоянию на 31.12.2022 срок на обращения в судебные органы с заявлением о взыскании не истек.

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введено понятие единого налогового счета. В соответствии со ст. 4 ФЗ № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации. То есть, требование об уплате, выставленное в условиях ЕНС прекратило действие требования № 100019 от 15.12.2021; сроки на обращение с заявлением о вынесении судебного приказа, а также на подачу настоящего административного искового заявления соблюдены.

Таким образом, с учетом вышеизложенного, ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону, установленный положениями действующего законодательства, срок на обращения в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании с ФИО3 в лице законного представителя Ш. Н.А., о взыскании недоимки по налогам и пени, не пропущен.

Как следует из содержания административного искового заявления, до настоящего времени сумма задолженности по налогам и пени ФИО3 в лице представителя Ш. Н.А. не уплачена и составляет 13074,54 руб. Данная задолженность состоит из недоимок по налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемой к объекту налогообложению в границах городского округа за 2020 год в размере 1886,00 руб.; налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемой к объекту налогообложения в границах городского округа за 2021 год в размере 2075,00 руб.; налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемой к объекту налогообложения в границах городского округа за 2022 год в размере 2282,00 руб., налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемой к объекту налогообложения в границах городского округа за 2023 год в размере 2511,00 руб.; земельному налогу физических лиц в границах городских округов за 2020 год в размере 427,00 руб.; земельному налогу физических лиц в границах городских округов за 2021 год в размере 427,00 руб.; земельному налогу физических лиц в границах городских округов за 2022 год в размере 427,00 руб.; земельному налогу физических лиц в границах городских округов за 2023 год в размере 427,00 руб., суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 2612,54 руб.

В соответствии с п.п. 9.1 – 9.5 ч. 1ст. 407 Налогового кодекса Российской Федерации право на налоговую льготу имеют следующие категории налогоплательщиков: 9.1) лица, принимающие (принимавшие) участие в специальной военной операции: лица, проходящие службу в войсках национальной гвардии Российской Федерации и имеющие специальные звания полиции, сотрудники органов внутренних дел Российской Федерации; граждане, заключившие контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы Российской Федерации или войска национальной гвардии Российской Федерации) либо заключившие контракт (имеющие иные правоотношения) с организациями, содействующими выполнению задач, возложенных на Вооруженные Силы Российской Федерации; 9.2) лица, выполняющие (выполнявшие) возложенные на них задачи на территориях Украины, Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области в период проведения специальной военной операции: сотрудники Следственного комитета Российской Федерации, федеральной противопожарной службы Государственной противопожарной службы, уголовно-исполнительной системы Российской Федерации, органов принудительного исполнения Российской Федерации; сотрудники органов внутренних дел Российской Федерации; прокурорские работники; 9.3) лица, проходящие службу в войсках национальной гвардии Российской Федерации и имеющие специальные звания полиции, сотрудники органов внутренних дел Российской Федерации, выполняющие (выполнявшие) задачи по оказанию содействия органам федеральной службы безопасности на участках, примыкающих к районам проведения специальной военной операции; 9.4) члены семей: лиц, указанных в подпунктах 9.1 - 9.3 настоящего пункта; граждан, призванных на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации; военнослужащих, принимающих (принимавших) участие в специальной военной операции; военнослужащих спасательных воинских формирований федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на решение задач в области гражданской обороны, выполняющих (выполнявших) возложенные на них задачи на территориях Украины, Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области в период проведения специальной военной операции; военнослужащих органов федеральной службы безопасности, непосредственно выполняющих (выполнявших) задачи по обеспечению безопасности Российской Федерации на участках, примыкающих к районам проведения специальной военной операции; военнослужащих войск национальной гвардии Российской Федерации, выполняющих (выполнявших) задачи по оказанию содействия органам федеральной службы безопасности на участках, примыкающих к районам проведения специальной военной операции; военнослужащих органов федеральной службы безопасности, органов государственной охраны, проходящих военную службу по контракту в воинских частях, органах, организациях, учреждениях и подразделениях, дислоцированных (расположенных) на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области, либо направленных (командированных) на срок не менее трех месяцев для временного исполнения обязанностей по вакантным воинским должностям в этих воинских частях, органах, организациях, учреждениях и подразделениях; 9.5) члены семей: лиц, указанных в подпунктах 9.1 - 9.3 настоящего пункта, лиц, относящихся к ветеранам боевых действий в соответствии с подпунктами 2.3 и 9 пункта 1 статьи 3 Федерального закона от 12 января 1995 года N 5-ФЗ "О ветеранах", погибших (умерших) в период участия в специальной военной операции (при выполнении задач в период проведения специальной военной операции). К числу погибших относятся также лица, умершие до истечения одного года со дня их увольнения с военной службы (увольнения со службы, прекращения трудового договора или иных правоотношений), вследствие увечья (ранения, травмы, контузии) или заболевания, полученных ими в период проведения специальной военной операции (при выполнении задач в период проведения специальной военной операции); лиц, погибших (умерших) в связи с участием в боевых действиях в составе Вооруженных Сил Донецкой Народной Республики, Народной милиции Луганской Народной Республики, воинских формирований и органов Донецкой Народной Республики и Луганской Народной Республики начиная с 11 мая 2014 года.

Решением ФИО5 от 23.04.2024 № 645 «Об установлении льготы по земельному налогу участникам специальной военной операции и членам их семей», в соответствии со статьями 12, 56, 387, 396 Налогового кодекса Российской Федерации, принимая во внимание постановление Правительства Ростовской области от 10.10.2022 N 845 "О мерах поддержки участников специальной военной операции и членов их семей", в соответствии со статьями 39, 41 Устава города Ростова-на-Дону, городская Дума принято решение об освобождении от уплаты земельного налога: граждан, призванных на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации; граждан, заключивших в связи с участием в специальной военной операции контракт о прохождении военной службы или контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы Российской Федерации); супругу (супруга), несовершеннолетних детей, родителей (усыновителей) лиц, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 настоящего решения, распространяется на правоотношения, связанные с уплатой земельного налога за налоговые периоды 2023, 2024, 2025 годов.

С учетом вышеуказанных положений действующего законодательства, Межрайонной ИФНС № 23 по Ростовской области предоставлена налоговая льгота ФИО3, осуществлен перерасчет по земельному налогу за 2023 год в сумме 427,00 руб. на основании п.п. 3 п. 1 Решения ФИО4 от 23.04.2024 № 645 «Об установлении льготы по земельному налогу участникам специальной военной операции и членам их семей», излишне исчисленный налог в сумме 427,00 руб., который сторнирован.

Также Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области предоставлена ФИО3 налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц за 2022 – 2023 года в размере 2282,00 руб. и 2511,00 руб., соответственно, на основании п.п.9.1 – 9.5 п.1 ст.407 Налогового кодекса Российской Федерации, а также п.1.2 ст. 407 Налогового кодекса Российской Федерации, распространяющегося на правоотношения, связанные с исчисляемым налогом за налоговые периоды 2022 и 2023 годов. Налоговым органом ... г. произведен перерасчет по налогу на имущество физических лиц за 2022 – 2023, излишне исчисленного налога в сумме 2282,00 руб. и 2511,00 руб., данные суммы сторнированы.

06.10.2025 ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону представлено заявление об уточнении исковых требований, в котором налоговый орган просит взыскать с ФИО3 в лице законного представителя ФИО2 недоимки по налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемым к объекту налогообложению в границах городского округа за 2020 год в размере 1877,84 руб., налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемым к объекту налогообложения в границах городского округа за 2021 год в размере 2075,00 руб., земельному налогу физических лиц в границах городских округов за 2020 год в размере 427,00 руб., земельному налогу физических лиц в границах городских округов за 2021 год в размере 427,00 руб., земельному налогу физических лиц в границах городских округов за 2022 год в размере 427,00 руб., суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 1778,10 руб., на общую сумму 7010,1 руб.

Как следует из адресной справки ОАСР УВМ ГУ МВД России по Ростовской области ФИО3, ... г. зарегистрирован по адресу: <...>, в/ч с ... г..

Пунктом 2 статьи 52 НК РФ установлено, что в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога. В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам (пункт 3 статьи 52 НК РФ).

Согласно пунктам 1, 2, 5 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п. 1. ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Из содержания вышеприведенных норм следует, что обязанность по уплате налога возникает у физического лица с момента направления ему уведомления налоговым органом. При этом налоговый орган имеет право обратиться с иском о взыскании недоимки по налогу в том случае, если соблюдена процедура направления налогоплательщику уведомления и требования об уплате налога.

Из пояснений Ш. Н.А. данных в судебном заседании следует, что ранее она и ее несовершеннолетний сын состояли на учете в налоговом органе Ворошиловского района г. Ростова-на-Дону, при посещении налогового органа ей сообщено об отсутствии задолженности по налогам и пени. Кроме того, Ш. Н.А. сообщила о том, что ни она, ни ФИО3 не получали уведомления об уплате налоговых платежей.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации изложенной в определении от 23 ноября 2017 года N 2519-О, в ряде случаев (при уплате имущественных налогов налогоплательщиками - физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указываются сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52). В процессе реализации указанных норм обязанность по уплате налога не может возникнуть у налогоплательщика ранее даты получения им налогового уведомления, что прямо следует из пункта 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации. Такой порядок, являясь существенным элементом налогового обязательства, направлен, прежде всего, на своевременное и безошибочное исполнение конституционной обязанности в отношении налога, имеющего особенности исчисления и уплаты физическими лицами.

Из содержания вышеприведенных норм следует, что обязанность по уплате налога возникает у физического лица с момента направления ему уведомления налоговым органом. При этом налоговый орган имеет право обратиться с иском о взыскании недоимки по налогу в том случае, если соблюдена процедура направления налогоплательщику уведомления и требования об уплате налога.

В силу положений пунктов 1 и 2 статьи 69 и пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

В материалы дела представлены реестр почтовых отправлений, список № 71 внутренних отправлений от 24.01.2024 о направлении ФИО3 почтового отправления по <...>, заказного письма; список № от 29.01.2025 о направлении ФИО3 по адресу: <...> почтового отправления, заказного письма (заявление № 84 от 20.01.2025 о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, адресованное на судебный участок № 1 Октябрьского судебного района г. Ростова-на-Дону, зарегистрировано 21.02.2025); список внутренних почтовых отправлений от 23.06.2025 о направлении Ш. Н.А., ФИО3 по адресу: <...>, административного искового заявления в отношении ФИО3

В силу пункта 3 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) по месту пребывания иностранного работника в налоговые органы по месту своего нахождения в течение десяти дней после дня регистрации, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) указанного лица.

В соответствии с пунктом 3 статьи 84 НК РФ, изменения в сведениях о физических лицах, не являющихся индивидуальными предпринимателями, подлежат учету налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса. Пункт 4 данной статьи предусматривает, что в случаях изменения места нахождения организации, места нахождения обособленного подразделения организации, места жительства физического лица снятие их с учета осуществляется налоговым органом, в котором организация, физическое лицо состояли на учете.

Обязанность сообщать в налоговый орган сведения об изменении своего места жительства, закон на налогоплательщика - физическое лицо не возлагает. Соответственно обязанность направить налоговое уведомление по месту жительства налогоплательщика, если им не предоставлен налоговому органу иной адрес для переписки, лежит на налоговом органе. Соответственно обязанность направить налоговое уведомление по месту жительства налогоплательщика, если им не предоставлен налоговому органу иной адрес для переписки, лежит на налоговом органе.

Доказательства, подтверждающие направление налогового уведомления от 01.09.2021 № 26178684 об уплате налога на имущество физических лиц за налоговый период 2020 год в размере 1886,00 рублей, земельного налога в размере 427,00 рублей, со сроком уплаты до 01.12.2021; от 01.09.2022 № 7045669 об уплате налога на имущество физических лиц за налоговый период 2021 в размере 2075,00 рублей, земельного налога в размере 427,00 рублей, со сроком уплаты до 01.12.2022 ФИО3 по адресу<...>, в материалах административного дела, а также в материалах дела по заявлению о вынесении судебного приказа отсутствуют.

В связи с чем, суд приходит к выводу, что налоговым органом не был соблюден обязательный досудебный порядок урегулирования спора о взыскании с физического лица недоимки по налогам и пени, заключающийся в направлении налогоплательщику уведомлений об уплате недоимки по налогам и пени по месту его жительства, как обязательного условия возникновения у налогового органа права на взыскание неуплаченного налога в судебном порядке.

Рассматривая требования вопрос о взыскании с ФИО3 в лице законного представителя Ш. Н.А. суммы пени установленной Налоговым кодексом Российской Федерации в размере 7010,1 руб., суд приходит к следующему.

В силу ст. 57 НК Российской Федерации при уплате налога и сбора за нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и условиях, предусмотренных НК Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 72 НК Российской Федерации пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налоговом и сборов.

В соответствии с п. 1 п. 2 ст. 75 НК РФ Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (постановление от 17 декабря 1996 года N 20-П, определение от 8 февраля 2007 года N 381-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Согласно п.п. 3,5 ст. 75 НК Российской Федерации пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии с п. 5 ст. 75 НК Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после утраты таких сумм в полном объеме.

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (частью 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17 февраля 2015 года N 422-О, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, начисление пени непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет, исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

С учетом положений вышеуказанных норм, суд приходит к выводу, что обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимы поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

С учетом установленных выше обстоятельств и требований действующего законодательства суд приходит к выводу, что заявленные административные исковые требования подлежат оставлению без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 175-179, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону к ФИО3 в лице законного представителя ФИО2 о взыскании недоимки по налогам и пени, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ростовский областной суд через Октябрьский районный суд г. Ростова-на-Дону в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 16 октября 2025 года

Председательствующий: подпись