Решение № 3А-1786/2025 3А-1786/2025~МА-0794/2025 МА-0794/2025 от 5 августа 2025 г. по делу № 3А-1786/2025

УИД 77OS0000-02-2025-005518-72

Дело № 3а-1786/2025


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

24 июля 2025 года г. Москва

Московский городской суд в составе председательствующего судьи Баталовой И.С. при помощнике ФИО1, с участием прокурора Триполевой А.И., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело N 3а-1786/2025 по административному исковому заявлению И—Г—М-- об оспаривании отдельных положений постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость",

УСТАНОВИЛ:

В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации 28 ноября 2014 года Правительством Москвы принято постановление N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", которое опубликовано 28 ноября 2014 года на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru и 2 декабря 2014 года в "Вестнике Мэра и Правительства Москвы" N 67.

Пунктом 1 постановления (в первоначальной редакции) утвержден Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2015 год и последующие налоговые периоды в соответствии со статьей 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" (приложение 1) (далее - Перечень на 2015 год).

Постановлением Правительства Москвы от 19 ноября 2024 года № 2592-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП", перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, изложен в новой редакции и определен по состоянию на 1 января 2025 года.

Административный истец является собственником здания с кадастровым номером --- по адресу: Москва, ---

Оспаривая указанное выше положение нормативного правового акта, административный истец указал, что здание расположено на земельном участке, вид разрешенного использования которого не предусматривает размещение на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания; фактически здание также не используется для указанных целей.

В судебном заседании представитель административного истца административные исковые требования поддержал в полном объеме. Представитель административного ответчика Правительства Москвы, заинтересованного лица Департамента экономической политики и развития города Москвы в судебном заседании против удовлетворения иска возражал по доводам письменных пояснений.

Выслушав объяснения сторон, исследовав письменные материалы дела, оценив оспариваемые административным истцом положения нормативного правового акта на соответствие федеральным законам и иным нормативным актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора, полагавшего заявленные административные исковые требования подлежащими отклонению, суд приходит к следующим выводам.

В судебном заседании стороны полномочия Правительства Москвы по изданию оспариваемого в части нормативного правового акта не оспаривали.

Проанализировав положения действующего законодательства, суд полагает, что Правительство Москвы является органом, который обладал достаточной компетенцией для принятия названного нормативного правового акта.

Так, подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Статьей 14 и пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (пункт 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Состав сведений, подлежащих включению в соответствующий перечень, определяется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 1 статьи 4 Федерального закона от 2 ноября 2013 года N 307-ФЗ).

Таким уполномоченным органом на основании пункта 1 статьи 44 Устава города Москвы, утвержденного Московской городской Думой 28 июня 1995 года, пунктом 9 статьи 11 Закона города Москвы от 20 декабря 2006 года N 65 "О Правительстве Москвы" является Правительство Москвы, в связи с чем суд приходит к выводу, что оспариваемый нормативный правовой акт принят в пределах компетенции Правительства Москвы.

В соответствии с требованиями Закона г. Москвы от 8 июля 2009 года N 25 "О правовых актах города Москвы" оспариваемое постановление N 700-ПП подписано Мэром Москвы, опубликовано на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru 28 ноября 2014 года и в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы", N 67, 2 декабря 2014 года, его форма соответствует требованиям статьи 19 Закона города Москвы от 20 декабря 2006 года N 65 "О Правительстве Москвы".

Таким образом, суд считает, что постановление Правительства Москвы N 700-ПП от 28 ноября 2014 года, а также последующие изменяющие его акты введены в действие и опубликованы в установленном порядке.

Проверяя доводы административного истца об отсутствии оснований для включения здания в Перечень на 2025 год, суд приходит к следующему.

Согласно пункта 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе указаны административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункты 1 и 2).

Согласно пунктов 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, административно-деловым, торговым центром признаются отдельно стоящие нежилые здания (строение, сооружение), помещения в которых принадлежат одному или нескольким собственникам и которые отвечают хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, или предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения, либо в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в указанных выше целях признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В силу положений пункта 3 статьи 12 и пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии пунктами 1, 2 статьи 1.1 Закона о налоге на имущество организаций в редакции Закона города Москвы от 18 ноября 2015 года N 60 на территории города Москвы налоговая база определяется в отношении: 1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 1 000 кв. м и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, в соответствии с приведенными положениями, отнесение недвижимого имущества к административно-деловому центру и (или) торговому центру (комплексу) на территории города Москвы осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение), при этом площадь здания не учитывается, и (или) вида фактического использования здания (строения, сооружения), имеющего общую площадь свыше 1 000 кв. м.

Площадь здания составляет 887,3 кв.м.

На дату утверждения Перечня на 2025 г. (19.11.2024), равно как и на момент начала налогового периода 2025 г. (01.01.2025), здание располагалось на земельном участке с кадастровым номером ---- с видом разрешенного использования: «объекты размещения офисных помещений (1.2.7); объекты размещения складских предприятий (1.2.9)».

Земельный участок с кадастровым номером ---, расположенный по адресу: г. Москва, ---, предоставлен ФИО2 по договору аренды от 04.02.2013 № --- для эксплуатации складских и офисных помещений в здании, сроком до 07.12.2061. Обращений по вопросу изменения вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером --- в Департамент не поступало, распорядительные документы об изменении вида разрешенного использования указанного земельного участка Департаментом не издавались.

Поскольку приведенные виды разрешенного использования земельных участков носят смешанный характер, допускающий размещение на них как объектов соответствующих критериям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, так и иных объектов, подлежит применению правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации в постановлении от 12 ноября 2020 года N 46-П "По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества "Московская шерстопрядильная фабрика" (далее Постановление Конституционного Суда РФ N 46-П), согласно которой, включение спорного объекта недвижимости в перечень только по одному из видов разрешенного использования земельного участка без определения предназначения и фактического использования недвижимости недопустимо.

На основании статьи 4 Федерального закона от 2 ноября 2013 года N 307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" постановлением Правительства Москвы от 14 мая 2014 года N 257-ПП утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (далее - Порядок). Пунктом 1.2 названного Порядка предусмотрено, что мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения осуществляются Государственной инспекцией по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы (далее - Госинспекция). Постановлением Правительства Москвы от 26 мая 2020 года N 626-ПП изменена редакция пункта 1.2 Порядка и указано, что такие мероприятия проводятся с привлечением подведомственного Государственного бюджетного учреждения города Москвы "Московский контрольно-мониторинговый центр недвижимости" (далее - ГБУ "МКМЦН").

Согласно приведенному Порядку по результатам проведения мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений составляется акт о фактическом использовании с приложением соответствующих фотоматериалов. Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, о чем уже указывалось выше (пункт 3.5); в случае, если при проведении мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения возникли обстоятельства, препятствующие доступу работников Госинспекции в указанное здание (строение, сооружение) и нежилое помещение, и имеется информация, свидетельствующая об использовании указанных зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для размещения офисов и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания, акт о фактическом использовании указанных зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения оформляется с указанием выявленных признаков размещения офисов и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания с приложением фотоматериалов и указанием на обстоятельства, препятствовавшие доступу работников Госинспекции в указанное здание (строение, сооружение) и нежилое помещение (пункт 3.6).

В отношении здания административного истца 01 июля 2024 года составлен акт обследования № ---, согласно выводам которого здание на 39,71% используется для размещения офисов, объектов торговли: для офисов - 118,57 кв. м (13.36 %), для торговли - 233,73 кв. м (26,34%). Фототаблица, приложенная к Акту от 01.07.2024 подтверждает фактическое использования Здания для размещения объектов офисов и торговых объектов. Так, фотографии на стр. 35-35 Фототаблицы названного Акта запечатлено помещение, полностью отвечающее признакам офисного: оборудовано стационарными рабочими местами и оргтехникой, используются для обработки и хранения документов и (или) приема клиентов.

Кроме того, в соответствии с информацией из сети Интернет, которая представлена административным ответчиком, в здании расположены: Компания Utilico; Digital-агентство Отмычка; Организация Академтест. Также в открытых источниках (сведения из сети Интернет, социальные сети) по указанному адресу находится офис, шоурум и магазин тканей «Бордо-Текстиль». В магазине к продаже предлагаются ткани в ассортименте, на сайте компании есть указание на адрес магазина и варианты приобретения товара, акции и продажу товара в розницу. Нахождение магазина по указанному адресу подтверждается и фототаблицей к акту от 01.07.2024 № ---, представленному Административным ответчиком в материалы дела.

Выводы об использования здания для осуществления деятельности, предусмотренной ст.378.2 Налогового кодекса РФ, подтверждаются актом о фактическом использовании нежилого здания для целей налогообложения № --- от 04 июня 2025 года, согласно выводам которого здание на 58,39% используется для размещения офисов и объектов торговли. Акт составлен с доступом в здание, приложением к акту является подробная фототаблица, подтверждающая факт нахождения в здании офисных и торговых помещений. В данном акте обследования, как и в предыдущем, указано о нахождении в здании офис, шоурум и магазин тканей «Бордо-Текстиль».

Правительством Москвы дополнительно представлены сведения из открытых источников (л.д.76 т.1), из которых следует, что по адресу спорного здания (Варшавское шоссе, д.25А, стр.15) продавцом Бордо Текстиль осуществляется продажа тканей как оптом так и в розницу, указан график работы с понедельника по пятницу с 10 до 17.00, а также указано, что визит осуществляется по предварительной договоренности.

Оспаривая выводы актов обследования, административный истец представил в Московский городской суд договоры аренды помещений в спорном здании, а также расчет. Правительством Москвы представлен контр-расчет. Проверяя расчеты сторон и оценивая представленные доказательства, суд приходит к выводу о том, что доводы административного ответчика об использовании здания для осуществления деятельности, предусмотренной ст.378.2 Налогового кодекса РФ более чем на 20%, нашли свое подтверждение.

Площадь здания с кадастровым номером --- составляет 887,3 кв. м, в том числе общий объем полезной нежилой площади - 780,5 кв. м, помещения общего пользования - 106,8 кв. м. Для целей размещения офисов и торговли на период 2025 года в здании использовались следующие площади:

Арендатор торгово-офисных помещений

№ договора

Дата договора

Площадь арендуемых помещений 2025

Целевое назначение

ООО МК Текстиль

В15-1/20/130

26.12.2022

259,4

торговля

ИП ФИО3

В15-2/20/143

15.08.2024

25,1

торговля

ООО Ютилико

В15-2/20/19

01.09.2021

42

офис

ООО Ютилико

В15-2/20/133

20.02.2023

24,1

офис

Таким образом, общая площадь помещений в здании, используемых для целей налогообложения от кадастровой стоимости, по состоянию на 2025 год составляла 350,6 кв. м.

Согласно пункту 2.2. Методики, утвержденной постановлением Правительства Москвы № 257-ПП, определяется размер площади помещения общего пользования, используемого для осуществления каждого из видов деятельности (S оп-оф., S оп-пит., S оп. -быт., S оп. -торг.), рассчитываемый как произведение площади, используемой для осуществления каждого из видов деятельности (S оф., S пит., S быт., S торг.), к отношению площади помещений общего пользования (S оп.) и общего объема полезной нежилой площади (Sисп.) (например): S оп-оф. = S оф. X S оп. / S исп.

Таким образом, площадь помещений общего пользования, используемых для осуществления офисной деятельности и деятельности в области торговли, составляла 47,97 кв. м.

Согласно пункту 2.3. названной Методики на основании данных, определенных в соответствии с пунктами 2.1, 2.2, определяется размер фактической площади нежилого здания (строения, сооружения), используемой при осуществлении каждого из видов деятельности (S факт.-оф., S факт.-пит., S факт.-быт., S факт.-торг.), рассчитываемый как сумма площади, используемой для осуществления каждого из видов деятельности (S оф., S пит., S быт., S торг.), и соответствующей площади помещений общего пользования, используемых для осуществления каждого из видов деятельности (S оп.-оф., S оп.-пит., S оп.-быт., S оп.-торг.).

Таким образом, с учетом мест общего пользования, площадь, используемая под офисы, объекты торговли составляла 350,6 кв. м. + 47,97 кв. м. = 398,57 кв. м. или 44,92% от общей площади здания.

Отклоняя расчет административного истца, по мнению которого для осуществления деятельности, предусмотренной ст.378.2 Налогового кодекса РФ, использовалось менее 20% общей площади здания, суд отмечает, что административный истец при проведении расчета не учитывал площади помещений общего пользования. Административным истцом при проведении расчета не были учтены площади общего пользования, которые, в соответствии с Методикой, являются составной частью площади, используемой под цели ст. 378.2 НК РФ. Так, Административный истец суммировал площади, предполагающие осуществление деятельности в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, которые указаны в договорах аренды и пришел к выводу об их несоответствии 20% критерию. Кроме того, в своих расчетах административный истец не учел площади, которые по договору № --- от 26 декабря 2022 года были переданы в аренду ООО МК Текстиль, основным видом деятельности которого является 46.69 Торговля оптовая текстильными изделиями. Кроме того, в открытых источниках (сведения из сети Интернет, социальные сети и пр.) по указанному адресу находится офис, шоурум и магазин тканей «Бордо-Текстиль», в магазине к продаже предлагаются ткани в ассортименте, на сайте компании есть указание на адрес магазина, и варианты приобретения товара, акции и продажу товара в розницу. Нахождение магазина по указанному адресу подтверждается и фототаблицей к акту от 01 июля 2024 года №, фототаблицей к акту № --- от 04 июня 2025 года.

Таким образом, в ходе рассмотрения дела совокупность исследованных доказательств по делу подтверждает фактическое использование спорного здания более чем на 20 процентов для размещения торговых объектов и офисов в целях ведения, в том числе арендаторами основной и сопутствующей коммерческой деятельности.

Оценив представленные в дело доказательства по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к выводу, что спорное здание, включенное в Перечень на 2025 год, отвечает признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64, в связи с чем оснований для удовлетворения административного иска не имеется.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Московский городской суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении административных исковых требований И—Г—М-- об оспаривании отдельных положений постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость".

Решение суда может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме через Московский городской суд.

Судья

Московского городского суда И.С. Баталова

Мотивированное решение изготовлено 06 августа 2025 года