Решение № 2А-3505/2024 2А-590/2025 2А-590/2025(2А-3505/2024;)~М-2352/2024 М-2352/2024 от 27 марта 2025 г. по делу № 2А-3505/2024

УИД: 52RS0008-01-2024-004088-13

Дело № 2а-590/2025


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

28.03.2025г Приокский районный суд г.Нижнего Новгорода

в составе судьи Чирковой М.А.

при секретаре Долиной А.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области, УФНС России по Нижегородской области о признании незаконными действий,

у с т а н о в и л :

ФИО1 обратился с иском к Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области, УФНС России по Нижегородской области о признании незаконными действий. В обоснование требований ссылается на то, что Межрайонная ИФНС № по Нижегородской области обратилась в Приокский районный суд с административным исковым заявлением о взыскании с налогоплательщика ФИО1 недоимки на основании требования № от 24.05.2023г, в котором значится недоимка по налогу на доходы ФЛ в размере 296 884 руб, штраф за не предоставление налоговой декларации в размере 1 391,66 руб, штраф в размере 1 855,54 руб, страховые взносы на пенсионное страхование в размере 12 281,39 руб, на медицинское страхование в размере 3 189,20 руб, пени в размере 67 077,81 руб. Определением Приокского районного суда от 21.03.2023г указанное административное исковое заявление принято к производству, возбуждено административное дело №. Административный ответчик обратился в суд путем подачи встречного административного искового заявления. Однако протокольным определением отказано в принятии встречного иска, рекомендовано обратиться в суд путем подачи административного искового заявления. Хронология событий: 22.05.2024г первичное электронное обращение в Минфин России №, 27.05.2024г перенаправлено в ФНС России №, 28.05.2024г перенаправлено в УФНС Росси по Нижегородской области, 18.06.2024г ответ УФНС России по Нижегородской области №, 26.06.2024г направлена жалоба в ФНС России в связи с несогласием с ответом УФНС России по Нижегородской области от 18.06.2024г, 04.07.2024г получен ответ из ФНС России № Не согласившись с ответом ФНС России по Нижегородской области № административный истец решил обжаловать его в судебном порядке. ФИО1 обжалует незаконные действия налогового органа в виде решения ФНС России по Нижегородской области № по зачислению платежей от 23.01.2023г поступивших на казначейский счет УФК по Тульской области в счет оплаты НДФЛ за 2020г. В ответе от 18.06.2024г УФНС по Нижегородской области пояснила, что сумма уплаченного ФИО1 налога по страховым взносам за 2020г зачтена на оплату налога на доходы физического лица со сроком уплаты 15.07.2021г в соответствии с пп.1 п.8 ст. 45 НК РФ, так как у налогоплательщика имелась задолженность по указанному налогу, а платеж произведен после 01.01.2023г, то есть после принятия ФЗ № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ». В ответе имеется ссылка на п.8 ст. 45 НК РФ и приведено содержание нормы, однако нет ссылок на редакцию названной нормы, нет разъяснений о периоде действия данной нормы. В то время как в силу п. 2 ст. 5 НК РФ новое регулирование в той мере, в какой оно ухудшает положение налогоплательщиков, не имеет обратной силы. Учитывая, что платежи поступили на счет казначейства 23.01.2023г, следует выяснить редакцию части 8 ст. 45 НК РФ, действующую в данный период. ФИО1 утверждает, что на 23.01.2023г действовала следующая редакция части 8 статьи 45 НК РФ: 8. Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы. Примечание к документу начало действия редакции 01.01.2023г, окончание действия редакции 17.03.2023г. С учетом п.8 ст. 45 НК РФ (действующей в период поступления на счет казначейства платежа) платеж, поступивший на ЕНП 23.01.2023г, должен в первую очередь поступить в счет погашения задолженностей с более ранним сроком уплаты. В требовании № по состоянию на 09.02.2021г указано, что установленный законодательством о налогах и сборах срок уплаты налога по страховым взносам на ОМС (3 189,20 руб) и на ОПФР (12 281,39 руб) - 09.12.2020г. При этом в требовании № по состоянию на 18.04.2022г указано, что установленный законодательством о налогах и сборах срок уплаты налога на доходы физических лиц в размере 296 884 руб - 15.07.2021г. Следуя букве Закона, в первую очередь средства идут в счет погашения задолженностей (недоимки) с более ранним сроком уплаты, т.е. на погашение страховых взносов. Заявитель считает вышеуказанные действия налогового органа не законными, нарушающими его права, поскольку они повлекли увеличение общей задолженности по налогам, и начислению пени по страховым взносам за 2020г в большем размере. Полагаю, что действия налогового органа по зачислению платежей по чекам от 23.091.2023г в счет уплаты НДФЛ не соответствует требованию п.10 ст. 4 ФЗ № от 14.07.2022г, ч. 8 ст. 45 НК РФ (действующей в период поступления средств на счет федерального казначейства), ч. 2 ст. 5 НК РФ, так как налог с более ранним сроком уплаты - страховые взносы (09.12.2020г), а не НДФЛ (15.07.2021г). Просит признать незаконными действия налогового органа по зачислению платежей от 23.01.2023г, поступивших на казначейский счет УФК по Тульской области в счет оплаты НДФЛ за 2020г, обязать зачесть платежи, поступившие 23.01.2023г на казначейский счет УФК по Тульской области в счет оплаты ПФР и ОМС за 2020г.

Представитель административного истца ФИО2 в судебном заседании доводы административного иска поддержала.

Представитель административного ответчика Межрайонная ИФНС России № 18 по Нижегородской области ФИО3 в судебном заседании возражала против удовлетворения административного иска.

Другие лица в судебное заседание не явились, извещены.

Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Заслушав стороны, проверив материалы дела, суд считает административные исковые требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ст. 44 Налогового кодекса РФ 1. Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

2. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно ст. 45 Налогового кодекса РФ (ред. от 28.12.2022г) 8. Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;

3) пени;

4) проценты;

5) штрафы.

Установлено, что ФИО1 являлся индивидуальным предпринимателем с 09.07.2020 года по 24.07.2020 года.

За указанный период 2020 года налогоплательщику начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в сумме 15470,59 руб. за период с 09.07.2020 по 24.11.2020 (на ОПС 12281,39 руб., на ОМС 3189,20 руб.).

В связи с образованием недоимки по страховым взносам налоговым органом приняты меры принудительного взыскания.

07.06.2022г Приокским районным судом г. Нижний Новгород вынесено решение по административному делу № по иску Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам и пеням. Решено:

Административный иск удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения в пользу Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области недоимку: по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ФФОМС за 2020 год в размере 3189 рублей 20 копеек, пеням в размере 27 рублей 56 копеек; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2020 год в размере 12281 рубля 39 копеек, по пеням в размере 106 рублей 13 копеек и по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджеты муниципальных районов в размере 8262 рублей и пеням в размере 45 рублей 65 копеек.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения госпошлину в местный бюджет в размере 917 рублей 36 копеек.

09.11.2022г апелляционным определением Нижегородского областного суда решение суда от 07.06.2022г оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО1 без удовлетворения, в связи с чем на основании вступившего в законную силу решения суда выдан исполнительный лист №.

23.01.2023г ФИО1 внесены денежные средства на общую сумму 15 470,59 руб, в том числе 12 281,39 руб с назначением платежа ПФР за 2020г, 3 189,20 руб с назначением платежа ОМС за 2020г, указан код бюджетной классификации № (государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями).

Указанные денежные средства учтены налоговым органом в счет уплаты недоимки по НДФЛ за 2020г.

20.06.2024г ФИО1 подана жалоба, 17.07.2024г поданы дополнения к жалобе.

04.12.2024г УФНС России по Нижегородской области вынесено решение по жалобе ФИО1, в котором указано, что платежи в суммах 12 281,39 руб и 3 189,20 руб поступили с неверно указанными в платежных документах кодом бюджетной классификации, они попали в ведомость невыясненных поступлений, в ЕНП ФИО1 отражены 24.08.2023г, распределены на ЕНС по принадлежности в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ (в редакции НК РФ от 29.05.2023г № 196-ФЗ) и учтены в отдельной карточке налоговых обязанностей по НДФЛ за 2020г.

Указание КБК необходимо для правильного распределения уплаченных налогоплательщиками средств между бюджетами и соответствует критерию принадлежности платежа.

В рассматриваемом случае согласно представленным к жалобе с дополнением чекам по операциям от 23.01.2023г в назначении платежа указано ПФР и ОМС за 2020г. Следовательно, указанные платежи должны быть распределены на ЕНС по принадлежности в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ в период действия редакции НК РФ от 28.12.2023г (начало действия редакции 01.01.2023г, окончание действия редакции 17.03.2023г) в счет недоимки с наиболее ранним моментом ее выявления (со сроком уплаты 09.12.2020г) и учтены в отдельных карточках налоговых обязанностей по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2020г, а не в задолженность по НДФЛ (со сроком уплаты 15.07.2021г).

С учетом изложенного Управление признает действия должностных лиц Долгового центра по распределению поступившего 23.01.2023г ЕНП на ЕНС ФИО1 в размере 15 470,59 руб в счет задолженности по НДФЛ и повлекшие включение данной задолженности в требование от 23.07.2023г №, в решение от 08.08.2023г №, неправомерным и нарушающим права заявителя. Решено действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области, выразившиеся, в том числе, в распределении единого налогового платежа, поступившего на ЕНС в счет уплаты задолженности по страховым взносам на ОПС, ОМС, повлекшие включение данной задолженности в требование от 24.05.2023г № об уплате задолженности, включение задолженности по штрафу по НДФЛ в сумме 1 855,54 руб в требование от 24.052023г № об уплате задолженности, признать неправомерными. Поручено Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области провести мероприятия по актуализации сведений ЕНС ФИО1 с учетом настоящего решения.

Т.о., действия налогового органа вышестоящим Управлением ФНС по Нижегородской области по отнесению платежа по страховым взносам в счет уплаты НДФЛ признаны неправомерными, в соответствии с действовавшим на момент совершения операции по погашению недоимки законодательством спорные платежи относились в счет уплаты наиболее ранее возникшей недоимки, в связи с чем должны учитываться в счет уплаты страховых взносов на ОПС, ОМС за 2020г, следовательно, имеются правовые основания для удовлетворения административных исковых требований.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Административный иск удовлетворить.

Признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области по зачислению платежей от 23.01.2023г в размере 15 470,59 руб в счет оплаты НДФЛ за 2020г.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 18 по Нижегородской области зачесть поступившие 23.01.2023г платежи в размере 15 470,59 руб в счет оплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2020г.

Решение может быть обжаловано в Нижегородский областной суд в течение месяца через Приокский районный суд.

Судья М.А. Чиркова

Мотивированное решение изготовлено 01.04.2025г.