Решение № 2-5307/2024 2А-443/2025 2А-443/2025(2-5307/2024;)~М-3573/2024 М-3573/2024 от 29 июня 2025 г. по делу № 2-5307/2024

Дело № 2а-443/2025

Поступило в суд 09.09.2024 года

УИД № 54RS0005-01-2024-006833-35


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

25 апреля 2025 года г. Новосибирск

Кировский районный суд г. Новосибирска в составе:

председательствующего судьи Соколянской О.С.,

при секретаре Токареве А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Новосибирской области, Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области о признании суммы не подлежащей налогообложению, взыскании суммы излишне уплаченного налога,

У С Т А Н О В И Л:

Изначально ФИО1 обратилась в суд с исковым заявлением, указав, что 27 декабря 2023 года ее работодателем – ОСФР по Новосибирской области, предоставлена единовременная субсидия на приобретение жилого помещения в сумме 4 411 495 рублей 05 копеек. При перечислении денежных средств на ее расчетный счет был удержан налог на доход физических лиц в размере 574 946 рублей.

09 марта 2024 года она обратилась с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на которое 20 марта 2024 года Межрайонной ИФНС № 19 по Новосибирской области был дан ответ о том, что налоговым органом ОСФР по Новосибирской области налог на доходы физических лиц с суммы предоставленной единовременной жилищной субсидии на приобретение жилого помещения работнику Фонда пенсионного и социального страхования на основании приказа № 2628 от 27 декабря 2023 года удержан правомерно.

ФИО1 не согласна с указанным ответом, полагая, что полученная ею субсидия является одним из видов предусмотренной законом государственной поддержки по приобретению жилья и улучшения жилищных условий, ее предоставление имело место за счет бюджетных ассигнований, полученных из федерального бюджета на указанные цели.

Приводя собственный анализ требований законодательства, ФИО1 полагает, что данная социальная выплата по своей правовой природе относится к предусмотренным п. 36 ст. 217 Налогового кодекса РФ не облагаемым налогом на доходы физических лиц сумм выплат на приобретение и (или) строительство жилья, предоставленным за счет средств федерального бюджета.

На основании изложенного ФИО1 просила обязать Межрайонную ИФНС России № 19 по Новосибирской области произвести возврат ей излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 574 946 рублей.

Определением Кировского районного суда г. Новосибирска от 17 февраля 2025 года осуществлен переход к рассмотрению дела в порядке административного судопроизводства (л.д. 97).

17 марта 2025 года административным истцом ФИО1 уточнены исковые требования (л.д. 253-255), согласно которым 19 февраля 2025 года она обратилась к своему работодателю с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, на что 12 марта 2025 года ею был получен ответ, из которого следует, что у ОСФР по Новосибирской области отсутствует право возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 574 946 рублей, поскольку выплаты, предоставляемые за счет средств бюджетов внебюджетных фондов не поименованы, также исчисление сумм налога и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. По общему правилу налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. 16 марта 2025 года она подала уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), отразив сумму полученной субсидии в размере 4 415 495 рублей 05 копеек, как сумма доходов, не подлежащих налогообложению.

Полагает, что критерием отнесения выплат на приобретение жилого помещения к доходам, освобождаемым от налогообложения, на основании п. 36 ст. 217 Налогового кодекса РФ является категория средств, направленная на выплату физическому лицу для приобретения жилого помещения (средства федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов или иные источники дохода).

В пояснениях налоговый орган, ссылаясь на нормы п. 36 ст. 217 Налогового кодекса РФ, приходит к выводу, что средства Фонда не относятся к средствам федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов и средства бюджета внебюджетного фонда не поименованы.

Административный истец отмечает, что вопрос освобождения от обложения налогом денежных средств, полученных в качестве субсидий работникам фонда пенсионного и социального страхования РФ, прямо не урегулирован. При этом административным истцом приведена судебная практика рассмотрения налоговых споров о правомерности получения имущественного налогового вычета по субсидии, полученной работником Пенсионного фонда России, согласно которой субсидия признается одним из видов предусмотренной законом государственной поддержки по приобретению жилья, ее предоставление осуществляется за счет бюджетных ассигнований, полученных из федерального бюджета на указанные цели. По своей правовой природе данная социальна выплата относится к предусмотренным п. 36 ст. 217 Налогового кодекса РФ не облагаемым налогом на доходы физических лиц суммам выплат на приобретение и (или) строительство жилья, предоставленным за счет средств федерального бюджета.

Таким образом, административный истец полагает вывод налогового органа о том, что единовременные субсидии на приобретение жилья работникам СФР, предоставленные за счет средств бюджета Фонда, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях, является необоснованным.

С учетом уточнений, административный истец просит восстановить срок для обращения с требованиями в порядке административного судопроизводства, признать предоставленную единовременную субсидию на приобретение жилого помещения в размере 4 411 495 рублей 05 копеек не подлежащей налогообложению, обязать Межрайонную ИФНС России № 19 по Новосибирской области произвести возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 574 946 рублей.

Административный истец ФИО1 в ходе судебного заседания заявленные требования поддержала в полном объеме с учетом уточнений, пояснив, что 27 марта 2025 года ею было получено требование Межрайонной ИФНС № 19 по Новосибирской области о предоставлении уточненной декларации, поскольку заявленные ею в поданной декларации денежные средства в размере 4 411 495 рублей 05 копеек, как доходы, не подлежащие налогообложению, являются доходом и подлежат налогообложению НДФЛ в установленном порядке. В ответ на указанное требование ею поданы письменные пояснения, в которых ФИО1 выражает несогласие с выводом налогового органа, ссылаясь на судебную практику, указывает, что жилищная субсидия, являясь социальной выплатой, относится к предусмотренным п. 36 ст. 217 Налогового Кодекса РФ не облагаемым налогом на доходы физических лиц суммам выплат на приобретение и (или) строительство жилья, предоставленным за счет средств федерального бюджета. При этом, ссылки налогового органа на письма Министерства финансов РФ по данному вопросу, не могут быть приняты во внимание, поскольку не являются нормативными правовым актами, не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания. Таким образом, административный истец полагает вывод налогового органа о том, что единовременные субсидии на приобретение жилья работникам СФР, предоставленные за счет средств бюджета Фонда, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях, необоснованным. Также административный истец просила обратить внимание, что ею оспаривается отказ налогового органа в возврате ей излишне уплаченного налога на доход физических лиц при получении единовременной жилищной субсидии.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС № 19 по Новосибирской области ФИО2 в ходе судебного заседания возражала против удовлетворения исковых требований, указав, что в данном случае налог был исчислен непосредственно налоговым агентом, после чего сведения были переданы в налоговый орган, в связи с чем административному истцу необходимо по данному вопросу обращаться непосредственно к своему работодателю. Кроме того, если ФИО1 оспаривается отказ в возврате излишне уплаченного налога, то возникновение положительного сальдо невозможно в связи тем, что административным истцом не была своевременно подана декларация. Также административный ответчик указывает, что возврат излишне уплаченного налога относится к компетенции Межрайонной ИФНС № 17 по Новосибирской области, в связи с чем они не являются надлежащим ответчиком по данному делу.

Представитель административного ответчика Межрайонная ИФНС № 17 по Новосибирской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, причину неявки не сообщил. Ранее представлены письменные пояснения (л.д. 67-68), согласно которым до 01 января 2023 года возврат излишне уплаченного налога регламентировался ст. 78 Налогового кодекса РФ, согласно п. 7 которой заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога могло быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством. Возврат излишне уплаченного налога осуществлялся по заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом указанного заявления, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 Налогового кодекса РФ. До 01 января 2023 года ФИО1 в Межрайонную ИФНС России № 19 по Новосибирской области предоставлено 4 заявления на возврат переплаты по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за налоговые периоды 2019-2021 годов на общую сумму 179 374 рубля, по результатам рассмотрения которых приняты решения по возврату денежных средств в размере 179 374 рубля. С 01 января 2023 года порядок возврата денежных средств, формирующих положительное сальдо, регламентируется ст. 79 Налогового кодекса РФ, согласно п. 1 которой распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, осуществляется на основании заявления о распоряжении путем возврата, представленного в налоговый орган по месту учета по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи ил представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со ст. 229 Налогового кодекса РФ. С 01 января 2023 года по настоящее время ФИО1 представлены 3 заявления о распоряжении путем возврата денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, образовавшееся за счет представленных деклараций по форме 3-НДФЛ за налоговые периоды 2022-2023 годы на общую сумму 40 980 рублей, по результатам рассмотрения которых принято решение возврате излишне удержанных денежных средств в размере 27 099 рублей. По состоянию на 10 марта 2025 года положительное сальдо ЕНС у ФИО1 отсутствует.

Представитель заинтересованного лица ОСФР по Новосибирской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, причину неявки не сообщил, ранее представлены письменные пояснения (л.д. 60-61), согласно которым 26 сентября 2023 года ФИО1 было предоставлено заявление о принятии на учет для получения единовременной субсидии на приобретение жилого помещения вместе с необходимым пакетом документов, в связи с чем приказом от 05 октября 2023 года она была поставлена на учет для получения единовременной субсидии. Приказом № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представлена единовременная субсидия на приобретение жилого помещения в сумме 4 411 495 рублей 05 копеек. 29 декабря 2023 года Отделением была перечислена единовременная субсидия на приобретение жилого помещения в сумме 4 411 495 рублей 05 копеек, при перечислении денежных средств на расчетный счет ФИО1 был удержан налог на доход физических лиц в размере 574 946 рублей. Приводя собственный анализ положений ст. 10, 11 Бюджетного Кодекса РФ во взаимосвязи с п. 6 ст. 217 и п. 5 ст. 220 Налогового кодекса РФ, представитель полагает, что с 01 января 2008 год вместо механизма вычета расходов, произведенных налогоплательщиком за счет субсидий, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджета субъектов РФ и местных бюджетов, применяется механизм освобождения доходов налогоплательщика, в виде сумм вышеуказанных субсидий от обложения налогом на доходы физических лиц. Соответственно, с 01 января 2008 года любые выплаты, полученные налогоплательщиком за счет средств бюджета бюджетной системы РФ на строительство или приобретение жилья, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Иные лица в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, причину неявки не сообщили.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии ч. 1 ст. 219 Кодекса административного судопроизводства РФ, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

В соответствии с п. 8 ст. 219 Кодекса административного судопроизводства РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе, по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

В соответствии с ч. 8, 9 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства РФ, при рассмотрении административного дела в порядке главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 данной статьи, в полном объеме, в том числе как соблюдение истцом сроков обращения в суд, так и нарушение его прав, свобод и законных интересов, соответствие оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения, наличие полномочий и оснований для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) и соблюдение порядка принятия такого решения, совершения действия (бездействия).

С учетом того, что изначально истец обратился в суд за разрешением гражданско-правового спора, и только в судебном заседании 17 февраля 2025 года суд перешел к рассмотрению дела по правилам административного судопроизводства, суд приходит к выводу о том, что недобросовестности и злоупотребления правом в действиях административного истца не усматривается, полагает срок обращения в суд с настоящим административным иском не пропущенным.

Из положений ст. 226, 62 Кодекса административного судопроизводства РФ следует, что обязанность по доказыванию законности оспариваемых решений, действий (бездействий) возлагается на органы и лиц, которые их приняли или совершили, а обязанность по доказыванию того, какие права и свободы нарушены этими решениями, действиями (бездействиями), соответственно возлагается на лицо, которое их обжалует.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом, ФИО1 является сотрудником <данные изъяты>, что подтверждается сведениями трудовой книжки (оборот л.д. 111- л.д. 115).

26 сентября 2023 года ФИО1, обратилась в ОСФР по Новосибирской области с заявлением о принятии ее на учет для получения единовременной субсидии на приобретение жилого помещения (л.д. 102-103).

Согласно выписке из приказа № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 поставлена на учет для получения единовременной субсидии на приобретение жилого помещения (л.д. 213).

Приказом Фонда пенсионного и социального страхования РФ № от ДД.ММ.ГГГГ предоставлена единовременная субсидия на приобретение жилого помещения работникам Фонда пенсионного и социального страхования РФ, поименованным в приложении (л.д. 196-197).

Согласно списку работников Фонда пенсионного и социального страхования РФ, которым предоставляется единовременная субсидия на приобретение жилого помещения, являющемуся приложением к вышеназванному приказу, ФИО1, главному специалисту-эксперту юридического отдела Отделения СФР по Новосибирской области представлена единовременная жилищная субсидия в размере 4 411 495 рублей 05 копеек (л.д. 215).

При этом при перечислении ФИО1 единовременной субсидии на приобретение жилого помещения, ОСФР по Новосибирской области, как налоговым агентом, в налоговый орган произведено исчисление и удержание налога на доход физических лиц в сумме 574 946 рублей, что подтверждается поручениями о перечислении на счет № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 564 060 рублей (л.д. 34-35), и № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 10 886 рублей (л.д. 36-37).

Согласно платежному поручению № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 от ОСФР по Новосибирской области перечислены денежные средства в размере 3 836 549 рублей 05 копеек с назначением платежа «Единовременная субсидия на приобретение жилого помещения работнику» (л.д. 198).

Приказом ОСФР по Новосибирской области № от 10 января 2024 года ФИО1 снята с учета в связи с реализацией права на получение единовременной субсидии на приобретение жилого помещения (л.д. 195).

19 февраля 2025 года ФИО1 обратилась к Управляющему ОСФР по Новосибирской области с заявлением о возврате излишне удержанного налога на доход физических лиц при перечислении ей единовременной субсидии на приобретение жилого помещения в размере 574 946 рублей (л.д. 232).

В ответ на обращение ФИО1 о разъяснении вопроса об удержании налога на доход физических лиц при перечислении ей единовременной субсидии на приобретение жилого помещения, 13 марта 2025 года ОСФР по Новосибирской области сообщено, что в соответствии с п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 227 и 228 Налогового кодекса РФ. Доходы в виде субсидии на приобретение жилья, предоставленной за счет бюджета Фонда, в указанных статьях не поименованы. По общему правилу, налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ), в связи с чем исчисленный размер налога на предоставленную ФИО1 единовременную субсидию на приобретение жилья в размере 574 946 рублей перечислен 29 декабря 2023 года (платежные поручения №, 574693) в налоговый орган (л.д. 230-231).

Согласно справке формы 2-НДФЛ от 19 февраля 2024 года, сумма дохода ФИО1 за 2023 год составила 5 044 600 рублей. Общая сумма дохода за декабрь 2023 года, подлежащая налогообложению, составила 4 495 883 рубля 27 копеек (л.д. 7).

09 марта 2024 года ФИО1 обратилась в Межрайонную ИФНС № 19 по Новосибирской области по вопросу разъяснения оснований удержания налога на доходы физических лиц с предоставленной ей суммы единовременной жилищной субсидии для приобретения жилого помещения, на которое 20 марта 2024 года налоговым органом дан ответ, что средства ПФР не относятся к средствам федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Соответственно, суммы единовременных субсидий на приобретение жилья, предоставленных за счет средств бюджета ПФР, подлежат налогообложению НДФЛ на общих основаниях. При выплате такой субсидии ПФР признается налоговым агентом, то есть ему необходимо исчислить налог, удержать его и перечислить в бюджет. Налоговый агент Отделение Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Новосибирской области правомерно исчислил налог на доходы физических лиц с суммы предоставленной единовременной жилищной субсидии на приобретение жилого помещения работнику Фонда пенсионного и социального страхования РФ на основании приказа № 2628 от 27 декабря 2023 года (л.д. 9).

27 апреля 2024 года руководитель ОСФР по Новосибирской области обратился в УФНС по Новосибирской области по вопросу разъяснения порядка удержания и уплаты налога на доходы физических лиц при перечислении работникам субсидий на приобретение жилых помещений, на которое 30 мая 2024 года дан ответ о том, что поскольку средства Фонда не относятся к средствам федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, суммы субсидий на приобретение жилья, предоставленных за счет средств бюджета Фонда, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях. (ст. 241-242).

Как следует из пояснений Межрайонной ИФНС № 19 по Новосибирской области с 01 января 2023 года по настоящее время ФИО1 представлены 3 заявления о распоряжении путем возврата денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, образовавшееся за счет представленных деклараций по форме 3-НДФЛ за налоговые периоды 2022-2023 годы на общую сумму 40 980 рублей, по результатам рассмотрения которых принято решение возврате излишне удержанных денежных средств в размере 27 099 рублей. По состоянию на 10 марта 2025 года положительное сальдо ЕНС у ФИО1 отсутствует (л.д. 67-68).

В ходе рассмотрения настоящего административного дела 16 марта 2025 года ФИО3 была подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2023 год, в которой в п. 11 в качестве иных доходов, не подлежащих налогообложению, ею указана сумма 4 411 495 рублей 05 копеек (л.д. 233-236).

Согласно письменным пояснениям Межрайонной ИФНС № 17 по Новосибирской области от 24 апреля 2025 года, 16 марта 2025 года ФИО1 подана декларация за 2023 год на сумму 574 946 рублей для возврата указанных денежных средств, формирующих положительное сальдо. В соответствии с положениями ст. 88 Налогового кодекса РФ камеральная проверка проводится в течение 3 месяцев со дня предоставления сведений и на день исполнения судебного запроса не окончена.

При этом 27 марта 2025 года Межрайонной ИФНС № 19 по Новосибирской области в адрес ФИО1 направлено требование №, из содержания которого следует, что в поданной декларации ею неправомерно заявлены иные доходы, не подлежащие налогообложению, в размере 4 411 495 рублей 05 копеек, поскольку предоставленная ей единовременная субсидия на приобретение жилого помещения является доходом и подлежит обложению НДФЛ, поскольку бюджет Фонда социального страхования РФ следует рассматривать отдельно от федерального бюджета, в связи с чем требования п. 36 ст. 217 Налогового кодекса РФ на него не распространяются.

В ответ на вышеназванное требование ФИО1 в налоговый орган направлены письменные пояснения, в которых последняя выражает несогласие с позицией налогового органа, указывая, что налоговым законодательством вопрос освобождения от обложения налогом денежных средств, полученных в качестве субсидий работникам Фонда пенсионного и социального страхования РФ прямо не урегулирован. Вместе с тем, ссылаясь на судебную практику по вопросам правомерности получения налогового вычета по субсидии полученной работником Пенсионного фонда РФ, а также приводя собственный анализ положений ст. 10, 11 Бюджетного кодекса РФ, п. 36 ст. 217 Налогового кодекса РФ, во взаимосвязи со ст. 16 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 236-ФЗ «О Фонде пенсионного и социального страхования Российской Федерации», постановлением Правительства РФ от 02 июня 2023 года № 919 «О предоставлении работникам Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации, его территориальных органов и обособленных подразделений единовременной субсидии на приобретение жилого помещения», ФИО1 полагает, что субсидия на приобретение жилого помещения, являясь одним из видов государственной поддержки по приобретению жилья, предоставляется за счет бюджетных ассигнований, полученных из федерального бюджета на указанные цели, в связи с чем по своей правовой природе относится к перечисленным в п. 36 ст. 217 Налогового кодекса РФ не облагаемым налогом на доходы физических лиц выплатам на приобретение и (или) строительство жилья, предоставленным за счет средств федерального бюджета.

Таким образом, удержание налога на доходы физических лиц с субсидии, предоставленной ФИО1, произошло на основании сведений работодателя - <данные изъяты><адрес>.

При несогласии налогоплательщика с указанным размером налога она вправе обратиться к налоговому агенту.

Кроме того, как следует из письма УФНС по Новосибирской области от 30 мая 2024 года, направленного в адрес <данные изъяты>, единовременная субсидия на приобретение жилья имеет целевое назначение и ее размер при выплате работнику Фонда должен соответствовать сумме, рассчитанной в соответствии с Постановлением Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «О предоставлении работникам Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации, его территориальных органов и обособленных подразделений единовременной субсидии на приобретение жилого помещения», следовательно, удержание налога должно производиться налоговым агентом за счет любых иных доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме, например, из заработной платы, с учетом ограничения, установленного п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ

<данные изъяты> корректирующих сведений в соответствии с установленным ст. 226 Налогового кодекса РФ порядком, не предоставлялось.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание то, что оспариваемые действия налогового органа явились результатом действий <данные изъяты>, у суда не имеется оснований для признания действий налогового органа незаконными.

Кроме того, п.1 ст. 210 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Так, в силу п. 36 ст. 217 Налогового кодекса РФ от обложения налогом на доходы физических лиц освобождаются суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Статьей 13 Бюджетного кодекса РФ бюджеты установлено, что государственные внебюджетные фонды Российской Федерации предназначены для исполнения расходных обязательств Российской Федерации.

В соответствии с положениями ст. ст. 6, 10 и 11 Бюджетного кодекса РФ бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации являются самостоятельным структурным элементом бюджетной системы Российской Федерации, не включаются в состав федерального бюджета и утверждаются в правовой форме отдельных федеральных законов.

Статьей 16 Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» установлено, что средства бюджета Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд) не входят в состав других бюджетов. Аналогичные положения содержатся в ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 14.07.2022 N 236-ФЗ "О Фонде пенсионного и социального страхования Российской Федерации".

При этом бюджет Фонда формируется за счет доходов, определенных законодательством Российской Федерации, и иных источников, не запрещенных законодательством Российской Федерации (ч. 3 ст. 10 Федерального закона о Фонде пенсионного и социального страхования Российской Федерации).

Следовательно, поскольку средства Фонда не относятся к средствам федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, то оснований для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 36 ст. 217 НК РФ единовременных субсидий на приобретение жилья, предоставленных за счет средств бюджета Фонда, не имеется.

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 16 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 236-ФЗ «О Фонде пенсионного и социального страхования Российской Федерации» в целях социальной защищенности работников Фонда, территориальных органов Фонда, обособленных подразделений Фонда и в порядке компенсации ограничений и запретов, установленных трудовым законодательством и законодательством Российской Федерации о противодействии коррупции, работники Фонда имеют право, в том числе на единовременную субсидию на приобретение жилого помещения один раз за весь период трудовой деятельности в Фонде, территориальных органах Фонда, обособленных подразделениях Фонда в порядке и на условиях, которые установлены Правительством Российской Федерации.

Согласно ч. 2. ст. 16 названного Федерального закона от 14.07.2022 N 236-ФЗ социальные гарантии, предоставляемые работникам Фонда в соответствии с настоящим Федеральным законом, финансируются за счет средств бюджета Фонда, предназначенных для обеспечения расходов Фонда на финансовое и материально-техническое обеспечение его текущей деятельности.

Постановлением Правительства РФ от 02 июня 2023 года № 919 утверждены Правила «О предоставлении работникам Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации, его территориальных органов и обособленных подразделений единовременной субсидии на приобретение жилого помещения».

Установленные Постановлением Правительства РФ от 02.06.2023 N 919 Правила предоставления работникам Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации, его территориальных органов и обособленных подразделений единовременной субсидии на приобретение жилого помещения, не свидетельствуют о том, что субсидии будут финансированы федеральным, региональным или местным бюджетами.

Напротив, в соответствии с п. 4 данных Правил финансовое обеспечение расходных обязательств на предоставление работникам Фонда субсидии осуществляется за счет бюджета Фонда пенсионного и социального страхования РФ на финансовое и материально-техническое обеспечение его текущей деятельности.

Следовательно, доходы в виде единовременных субсидий на приобретение жилья, предоставленных за счет средств бюджета Фонда, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Подтверждением того, что предоставляемые своим работникам субсидии на приобретение жилого помещения за счет средств Фонда подлежат налогообложению, свидетельствует и факт того, что 24.03.2023 Минтруд России подготовил проект Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую НК РФ» (ID проекта 01/05/03-23/00137008), в котором предлагал включить субсидии, предоставляемые за счет средств бюджетов государственных внебюджетных фондов, в соответствии со ст. 16 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 236-ФЗ «О Фонде пенсионного и социального страхования Российской Федерации» в целях социальной защищенности работников Фонда, в перечень доходов, освобождаемых от налогообложения (п. 36 ст. 217 НК РФ). Однако указанный законопроект поддержки не получил, изменения в Налоговый кодекс РФ до настоящего времени не внесены.

Ссылка административного истца на Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 17 августа 2017 года № 8-КГ17-7 отклоняется ввиду неверного толкования заявителем содержащихся в нем выводов.

Так, направляя дело на новое рассмотрение, судебной коллегией указано, что суд первой инстанции оставил без разрешения требование об отмене решения налогового органа в части возложения обязанности по уплате недоимки по НДФЛ, не исследовал вопрос о том, является ли субсидия средствами федерального бюджета или иными средствами бюджетов бюджетной системы РФ. Суду надлежало при рассмотрении настоящего дела исследовать вопрос о том, являются ли предоставленные истцу бюджетные средства средствами федерального бюджета, на что указано в п. 36 ст. 217 Налогового кодекса РФ, или иными средствами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Исходя из системного анализа правовых норм бюджетного, налогового и ведомственного законодательства суду необходимо определить природу происхождения предоставленной ПФР истцу субсидии и в зависимости от установленного разрешить заявленные административным истцом требования.

Учитывая, что Приказом СФР от № 2628 от 27 декабря 2023 года ФИО1 единовременная субсидия на приобретение жилого помещения была предоставлена за счет лимитов бюджетных обязательств Фонда на обеспечение Фонда и его территориальных органов и бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства СФР на 2023 год для осуществления предоставления субсидий на приобретение жилого помещения работникам Фонда, то оснований для отнесения спорной субсидии к средствам федерального бюджета не имеется, в связи с чем суд не усматривает оснований для удовлетворения требований административного истца о признании выплаченной ФИО1 единовременной выплаты по приобретение жилого помещения не подлежащей налогообложению и возложении на налоговый орган обязанности по возврату излишне уплаченного налога в размере 574 946 рублей.

Суд, руководствуясь статьями 175, 178, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление ФИО1 оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Новосибирский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме, через Кировский районный суд г. Новосибирска.

Решение изготовлено в окончательной форме 30 июня 2025 года.

Председательствующий: подпись

Копия верна:

Подлинник решения находится в материалах административного дела № 2а-443/2025 Кировского районного суда г. Новосибирска.

Судья О.С. Соколянская