Решение № 3А-13/2026 3А-13/2026(3А-156/2025;)~М-175/2025 3А-156/2025 М-175/2025 от 12 февраля 2026 г. по делу № 3А-13/2026

Дело № 3а-13/2026

УИД 64OS0000-01-2025-000294-17


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

30 января 2026 года город Саратов

Саратовский областной суд в составе:

председательствующего Аршиновой Е.В.,

при секретаре Сергеевой Е.С.,

с участием прокурора отдела Саратовской областной прокуратуры Мараховской О.А.,

с участием административного истца - ФИО2, представителя административного истца - ФИО3, представителя административного ответчика - ФИО4

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к комитету по управлению имуществом Саратовской области о признании недействующими в части нормативных правовых актов,

установил:

комитет по управлению имуществом Саратовской области распоряжением от 23 ноября 2021 года № 1244-р «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» (далее - Распоряжение № 1244-р) определил перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2022 год (далее - Перечень на 2022 год).

В пункт 11515 Перечня на 2022 год включен объект недвижимости: нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>.

Комитет по управлению имуществом Саратовской области распоряжением от 22 ноября 2022 года № 1133-р «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» (далее - Распоряжение № 1133-р) определил перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2023 год (далее - Перечень на 2023 год).

В пункт 13853 Перечня на 2023 год включен объект недвижимости: нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>.

Комитет по управлению имуществом Саратовской области распоряжением от 20 ноября 2023 года № 1224-р «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год» (далее - Распоряжение № 1224-р) определил перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2024 год (далее - Перечень на 2024 год).

В пункт 15636 Перечня на 2024 год включен объект недвижимости: нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>.

Комитет по управлению имуществом Саратовской области распоряжением от 22 ноября 2024 года № 1174-р «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год» (далее - Распоряжение № 1174-р) определил перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2025 год (далее - Перечень на 2025 год).

В пункт 17261 Перечня на 2025 год включен объект недвижимости: нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>.

ФИО2 обратился в Саратовский областной суд с административным исковым заявлением об оспаривании Распоряжений № 1244-р, № 1133-р, № 1224-р, № 1174-р в названных частях.

В обоснование заявленных требований административный истец указывает, что данное нежилое здание не обладает предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 1.1 Закона Саратовской области от 24 ноября 2003 года № 73-ЗСО «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» признаками объектов, в отношении которых налоговая база исчисляется исходя из кадастровой стоимости имущества. Здание фактически не используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Кроме того, полагает, что включение нежилого здания с кадастровым номером 64:50:021508:152 в оспариваемые Перечни на 2022, 2023, 2024, 2025 годы неправомерно возлагает на нее обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

В судебном заседании административный истец и его представитель поддержали заявленные требования по указанным выше основаниям.

Представитель административного ответчика, поддержав письменные возражения, просила в удовлетворении административного искового заявления отказать, так как оспариваемые распоряжения приняты в пределах компетенции, с соблюдением процедуры, установленной законом, не противоречат положениям нормативных правовых актов, имеющих большую юридическую силу.

Заслушав объяснения административного истца, представителей административного истца, административного ответчика, исследовав материалы дела, учитывая заключение прокурора, полагавшего административное исковое заявление неподлежащим удовлетворению, суд приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» (действовавшего на момент принятия Распоряжений № № 1244-р, 1133-р) к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено в том числе решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Исходя из положений статей 15 и 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Как следует из положений пункта 2 статьи 11 и статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации, физические лица являются плательщиком налога на имущество физических лиц в отношении принадлежащего им на праве собственности имущества.

Объектами обложения налогом на имущество физических лиц являются, в том числе здание, строение, сооружение и помещение, расположенные в пределах муниципального образования (подпункт 6 пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу подпункта 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, в том числе в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 1 статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов) налоговая ставка в отношении принадлежащих физическим лицам объектов недвижимости, включенных в Перечень, устанавливается в размере 2% от кадастровой стоимости.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, осуществляется, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц.

Формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Законом Саратовской области от 24 ноября 2003 года № 73-ЗСО «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» (далее - Закон № 73-ЗСО) на территории Саратовской области установлен и введен в действие налог на имущество организаций.

Налоговая база, определенная как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, применяется в отношении вышеуказанного имущества, включенного в перечень объектов недвижимого имущества, формируемый уполномоченным органом исполнительной власти области.

Определение на налоговый период перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направление перечня в электронной форме в налоговый орган по Саратовской области, размещение перечня на официальном сайте Министерства в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на основании пункта 6 постановления Правительства Саратовской области от 23 мая 2018 года № 280-П «Вопросы комитета по управлению имуществом Саратовской области» (далее - Постановление № 280-П) относится к функциям комитета по управлению имуществом Саратовской области.

Согласно статье 6 Закона Саратовской области от 26 июня 2006 года № 64-ЗСО «О порядке обнародования и вступления в силу правовых актов органов государственной власти Саратовской области» официальным опубликованием нормативных правовых актов органов исполнительной власти области считается первая публикация их полного текста в газете «Саратовская областная газета «Регион 64», в «Собрании законодательства Саратовской области», первое размещение (опубликование) на сайте сетевого издания «Новости Саратовской губернии» (www. g-64.RU), сайте сетевого издания «Регион 64» (www.RE64.RU), «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru).

Распоряжение № 1244-р опубликовано на официальном сайте сетевого издания «Новости Саратовской губернии» (www.g-64.ru) 29 ноября 2021 года, соответствует форме, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы России 30 июня 2020 года № ЕД-7-21/409@ (действующего на момент принятия распоряжения).

Перечень на 2022 год направлен руководителю Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области в электронной форме (r6400@tax gov.ru) 30 ноября 2021 года.

Распоряжение № 1133-р опубликовано на официальном сайте сетевого издания «Новости Саратовской губернии» (www.g-64.ru) 23 ноября 2022 года, соответствует форме, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы России 30 июня 2020 года № ЕД-7-21/409@ (действующего на момент принятия распоряжения).

Перечень на 2023 год направлен руководителю Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области в электронной форме (sed6400@tax gov.ru) 24 ноября 2022 года.

Распоряжение № 1224-р опубликовано на официальном сайте сетевого издания «Новости Саратовской губернии» (www.g-64.ru) 22 ноября 2023 года, соответствует форме, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы России 30 июня 2020 года № ЕД-7-21/409@ (действующего на момент принятия распоряжения).

Перечень на 2024 год направлен руководителю Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области в электронной форме (sed6400@tax gov.ru) 27 ноября 2023 года.

Распоряжение № 1174-р опубликовано на официальном сайте сетевого издания «Новости Саратовской губернии» (www.g-64.ru) 26 ноября 2024 года, соответствует форме, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы России 30 июня 2020 года № ЕД-7-21/409@ (действующего на момент принятия распоряжения).

Перечень на 2025 год направлен руководителю Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области в электронной форме (sed6400@tax gov.ru) 25 ноября 2024 года.

Таким образом, оспариваемые распоряжения приняты уполномоченным органом в пределах компетенции, с соблюдением процедуры их принятия, установленной пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, способ опубликования распоряжений позволил обеспечить населению публичного образования и иным лицам, чьи права и свободы затрагивают данные нормативные правовые акты, возможность ознакомиться с их содержанием.

Как следует из материалов дела, ФИО2 на праве собственности принадлежит нежилое здание с кадастровым номером № общей площадью 845 кв.м, расположенное по адресу: <адрес>, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости (л.д. 47-49).

Указанный объект недвижимости включен в Перечни на 2022-2025 годы, а поэтому ФИО2 имеет право на обращение в суд с настоящим административным исковым заявлением, так как затрагиваются его права.

Статьей 1.1 Закона № 73-ЗСО (в редакции, действующей на дату принятия оспариваемого Перечня на 2022 год) предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, утвержденная в установленном порядке, определяется в отношении административно-деловых и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них (подпункт 1 пункта 1); нежилых помещений общей площадью свыше 200 кв. метров, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1).

Статьей 1.1 Закона № 73-ЗСО (в действующей редакции) предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, утвержденная в установленном порядке, определяется в отношении административно-деловых и торговых центров (комплексов) и помещений в них (в редакции Закона Саратовской области от 6 октября 2021 года № 111-ЗСО) (подпункт 1 пункта 1); нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1).

Указанные изменения вступили в силу с 1 января 2022 года.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Закон предусматривает обязанность уполномоченного органа сформировать перечень объектов до 1-го числа налогового периода.

Из анализа указанных норм следует, что с 01 января 2022 года объектом налогообложения на территории Саратовской области являются административно-деловые и торговые центры (комплексы) независимо от их общей площади.

Перечень на 2022 год утвержден 23 ноября 2021 года Распоряжением № 1244-р и распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 01 января 2022 года.

По смыслу пунктов 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (подпункты 1 названных пунктов);

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, делового, административного или коммерческого назначения, признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что здание признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

По смыслу приведенных предписаний федерального законодательства в Перечни на 2022, 2023, 2024, 2025 годы подлежали включению такие административно-деловые центры и торговые центры (комплексы), которые отвечали хотя бы одному из критериев, установленных названными выше правовыми актами.

Судом установлено, что спорное нежилое здание расположено на земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешенного использования «для эксплуатации зданий и сооружений», категория земель «земли населенных пунктов». Земельный участок находится в муниципальной собственности, из сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости имеются сведения о регистрации обременения в виде аренды в отношении открытого акционерного общества «ХИМВОЛОКНО» (л.д. 50-54).

Вид разрешенного использования земельного участка является одной из его характеристик как объекта недвижимости. Содержание этого понятия раскрывается в земельном, градостроительном и кадастровом законодательстве.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации одним из основополагающих принципов земельного законодательства является деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.

Согласно статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации, земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, среди которых в отдельную категорию выделены земли населенных пунктов.

В силу пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается правообладателем самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Из положений пункта 8 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации следует, что документом градостроительного зонирования являются правила землепользования и застройки, утверждаемые, в частности, нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и устанавливающие территориальные зоны, и градостроительные регламенты.

Законодатель в подпункте 1 пункта 3, подпункте 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, приводя условия, при наличии которых здание признается административно-деловым и (или) торговым центром, четко указал, что вид разрешенного использования земельного участка должен предусматривать возможность размещения на нем офисных зданий различного, в том числе, административного назначения и (или) торговых объектов и (или) объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка, исходя из формальной определенности налоговых норм, при отнесении объекта налогообложения к административно-деловому и (или) торговому центрам, должен соответствовать виду, предусмотренному для этих целей Налоговым кодексом Российской Федерации. Такой подход не позволит порождать сомнений у налогоплательщика и даст ему возможность точно знать, какие налоги и в каком порядке он должен платить.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации приказом Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года № 540, вступившим в силу 24 декабря 2014 года, утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков, в соответствии с которым определяются виды разрешенного использования земельных участков, устанавливаемые после вступления данного приказа в силу.

Приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412 в соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков, в соответствии с которым определяются виды разрешенного использования земельных участков, устанавливаемые после вступления данного приказа в силу.

Анализируя вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен спорный объект недвижимости, в том числе с учетом сведений, содержащихся в классификаторе видов разрешенного использования земельных участков, утвержденном Приказом Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года № 540, в классификаторе видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412, суд приходит к выводу о том, что указанный выше вид разрешенного использования земельного участка безусловно не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания.

Таким образом, спорное здание по виду разрешенного использования земельного участка в Перечни на 2022, 2023, 2024, 2025 годы включено быть не могло.

Согласно правовой позиции административного ответчика спорное здание включено в Перечни на 2022-2025 годы по критерию, установленному подпунктом 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (предназначено для использования в целях размещения торговых объектов).

Включая спорное здание в Перечни на 2022-2025 годы, административный ответчик исходил из сведений, содержащихся в Едином государственном реестре надвижимости и в технической документации, указав, что обследование спорного объекта недвижимости для установления его фактического использования не проводилось. В подтверждение исследования технической документации административный ответчик, сославшись на договор хранения, заключенный между комитетом по управлению имуществом Саратовской области и Государственным унитарным предприятием «Саратовское областного бюро технической инвентаризации и оценки недвижимости» от 05 сентября 2016 года, дополнительное соглашение от 12 января 2017 года, акты приема-передачи, договор ответственного хранения от 12 июля 2021 года между комитетом по управлению имуществом Саратовской области и государственным бюджетным учреждением Саратовской области «Центр государственной кадастровой оценки», акт приема-передачи, пояснил, что технический паспорт был представлен в электронном виде.

Учитывая, что для включения спорного здания с кадастровым номером № в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, суду надлежит проверить его на соответствие любому критерию, установленному статьей 378.2 Налогового кодекса РФ, в том числе и подпункту 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а поэтому судом подлежит исследованию представленная административным истцом техническая документация - технический паспорт от 18 июля 2012 года (л.д. 23-33).

В соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, в юридически значимый период и в настоящее время имеет назначение «нежилое», наименование «нежилое здание магазина».

Только наименование «нежилое здание магазина» не является самостоятельным основанием для включения его Перечни на 2022, 2023, 2024, 2025 годы, поскольку такое назначение (наименование) здания без установления наличия конкретных помещений, которые могут быть отнесены к поименованным в абзаце 2 подпункта 2 пунктов 3, 4 статьи 378.2 НК РФ, помещениям, площадь которых составила бы более 20 процентов площади здания, не позволяет отнести его к административно-деловому или торговому центру (комплексу).

Следовательно, для включения в Перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, необходимо, чтобы в объектах, являющихся административно-деловыми центрами и торговыми центрами (комплексами) или отдельно стоящими нежилыми зданиями, назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости, предусматривало размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или фактически использовались не менее 20 процентов их общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В отношении здания с кадастровым номером № имеется документ технического учета - технический паспорт на нежилое здание магазина, составленный 18 июля 2012 года Федеральным государственным унитарным предприятием «Государственный проектно-изыскательский институт земельно-кадастровых сьемок имени П.Р. Поповича» ФГУП «Госземкадастрсъемка»- ВИСХАГИ Поволжский филиал (л.д. 24-33).

В представленном техническом паспорте на нежилое здание магазина, в разделе экспликация имеются сведения о наименованиях помещений: на первом этаже: 1 - торговый зал площадью 63,8 кв.м; 2 - подсобное площадью 5,5 кв.м; 3 - торговый зал площадью 26,6 кв.м; 4 - лестница площадью 10,6 кв.м; 5 - кабинет площадью 10,2 кв.м; 6 - подсобное площадью 5,0 кв.м; 7 - совмещенный санузел площадью 2,8 кв.м; 8 - коридор площадью 4,1 кв.м; 9 - холл площадью 19,2 кв.м; 10 - подсобное площадью 3,5 кв.м; 11 - подсобное площадью 3,5 кв.м; 12 - туалет площадью 1,6 кв.м; 13 - умывальная площадью 1,2 кв.м; 14 - туалет площадью 1,6 кв.м; 15 - умывальная площадью 1,2 кв.м; 16 - торговый зал площадью 71,0 кв.м; 17 - складское площадью 375,5 кв.м; 18 - тамбур площадью 2,4 кв.м; 19 - тамбур площадью 2,4 кв.м; на втором этаже: 1 - торговый зал площадью 71,8 кв.м; 2 - помещение персонала 29,8 кв.м; 3 - лестница площадью 10.6 кв.м; 4 - помещение персонала 14,3 кв.м; 5 - подсобное площадью 2,0 кв.м; 6 - совмещенный санузел площадью 3,0 кв.м; 7 - холл площадью 19,2 кв.м; 8 - подсобное площадью 7,0 кв.м; 9 - совмещенный санузел площадью 2,8 кв.м; 10 - совмещенный санузел площадью 2,8 кв.м; 11 - торговый зал площадью 70,0 кв.м.

Понятие «торговый объект» приведено в статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».

Так, торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

В пункте 38 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения» (который действовал на момент принятия Перечня на 2022 год) указано, что магазин это стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения.

Аналогичное понятие магазина содержится в пункте 36 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2023 «Торговля. Термины и Определения», который действует с 01 октября 2023 года.

Следовательно, в состав торгового объекта, магазина, помимо торгового зала входят и иные помещения, в том числе, подсобные, административно-бытовые и склады.

Общая площадь помещений № № 1, 3, 16 на первом этаже и № № 1, 11 на втором этаже, имеющих наименование «торговый зал», составляет 303,2 кв.м, что составляет от площади здания (845 кв.м) 35,88 %, т.е. документами технического учета подтверждается, что в составе спорного нежилого здания на момент принятия оспариваемых распоряжений имеются помещения с назначением, предполагающим размещение торговых объектов.

При таких обстоятельствах комитет по управлению имуществом Саратовской области обоснованно включил нежилое здание с кадастровым номером 64:50:021508:152 в Перечни на 2022-2025 годы на основании подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с данными технического учета (инвентаризации).

На момент принятия оспариваемых Перечней иной технической документации, содержащей сведения о наименовании, разрешенном использовании и назначении помещений, входящих в спорное здание, в материалах административного дела не имеется.

Сведений об изменении технических характеристик и параметров здания, несоответствия данных технического паспорта фактическим данным на момент включения этого здания в оспариваемые Перечни, материалы дела также не содержат и административным истцом не представлено.

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Судом установлено и не опровергается административным ответчиком, что осмотр здания и помещений в нем на предмет их фактического использования на момент издания оспариваемых нормативных правовых актов не проводился.

Согласно сведениям государственного бюджетного учреждения Саратовской области «Центр государственной кадастровой оценки» объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, при определении кадастровой стоимости был разгруппирован в функциональную группу «Объекты коммерческого назначения, предназначенные для оказания услуг населению, включая многофункционального назначения» и в функциональную подгруппу 0402 «Магазины 250 и более кв.м».

В ответе от 25 декабря 2025 года Межрайонная ИФНС России № 7 по Саратовской области сообщила об отсутствии информации о заключенных договорах аренды в информационных ресурсах налоговых органов.

Административный истец в ходе рассмотрения дела пояснил, что часть нежилого здания им передана в безвозмездное пользование индивидуальному предпринимателю (далее - ИП) ФИО5

Из выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей следует, что основным видом деятельности ИП ФИО5 является торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (45.32).

ИП ФИО5 включена в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, а также в реестр уведомлений о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности.

ФИО5 включена в Единый государственный реестр налогоплательщиков в отношении физического лица по состоянию на 12 декабря 2025 года.

ИП ФИО5 применяется патентная система налогообложения (л.д. 121-155). Из патентов следует, что предпринимательская деятельность ИП ФИО5 осуществляется с использованием объекта - магазина, расположенного по адресу: <адрес>, площадь торгового зала по объекту организации торговли составляет 35 кв.м.

По сообщению министерства экономического развития Саратовской области сведений о выдаче лицензии на розничную продажу алкогольной продукции не имеется, договор на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными услугами с акционерным обществом «Ситиматик» заключен ФИО2 (л.д. 70-85), ИП ФИО5 заключены договоры с государственным бюджетным учреждением здравоохранения Саратовкой области «Дезинфекционная станция Саратовской области» на оказание услуг по профилактики дезинфекции (л.д. 86-100), по сообщению МУП «Энгельс - водоканал» Энгельсского муниципального района Саратовской области договор с ФИО2 на водоснабжение и водоотведение не заключен, подключение спорного объекта недвижимости к централизованной системе водоснабжения и водоотведения отсутствует, по сообщению ПАО «Газпром газораспределение Саратовская область» по адресу расположения спорного объекта сети газораспределения и газопотребления отсутствуют.

В процессе рассмотрения настоящего дела по поручению № 7 от 14 января 2026 года комитета по управлению имуществом Саратовской области комиссией, созданной распоряжением комитета по управлению имуществом Саратовской области от 06 июня 2018 года № 555-р, в составе сотрудников администрации Энгельсского муниципального района Саратовской области проведен осмотр объекта недвижимости с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>.

19 января 2026 года комиссией был составлен акт № 2-Э осмотра по определению фактического использования зданий, из которого следует, что в ходе проведения обследования выявлено, что общая площадь, фактически используемая для размещения торговых объектов составляет 50,0 кв.м, что составляет 5,9 % от общей площади объекта.

Вместе с тем установление вышеизложенных обстоятельств относительно фактического использования здания не может свидетельствовать о неправомерности включения нежилого здания в Перечни на 2022-2025 годы, так как имелось самостоятельное основание, указанное в подпункте 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации для его включения в Перечни.

Доводы административного истца о том, что комитет по управлению имуществом Саратовской области должен был провести фактическое обследование помещений в здании в соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденным постановлением Правительства Саратовской области от 14 декабря 2015 года № 620-П, в том числе и по заявлению административного истца от 01 октября 2025 года, основанием для удовлетворения требований не является, поскольку здание включено в Перечни по иному основанию (по наименованию помещений в здании согласно технической документации на здание), а не по результатам фактического обследования.

Таким образом, на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов, принадлежащий административному истцу объект недвижимости соответствовал признакам, установленным статьей 378.2 НК РФ, следовательно, проверяя соответствие содержания Перечней на 2022-2025 годы в оспариваемой части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к выводу о правомерности внесения объекта в Перечни.

Ссылка представителя административного истца на судебные акты, принятые по другим административным делам, не может быть принята во внимание, поскольку нормы права применяются судом к определенным обстоятельствам, установленным по делу, решения других судов преюдициального значения при разрешении спора по данному делу не имеют, они приняты по иным фактическим обстоятельствам, а судебный прецедент не является источником права в Российской Федерации.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об отказа в удовлетворении административных исковых требований ФИО2 о признании недействующими и неподлежащими применению с момента принятия распоряжений комитета по управлению имуществом Саратовской области от 23 ноября 2021 года № 1244-р, от 22 ноября 2022 года № 1133-р, от 20 ноября 2023 года № 1224-р, от 22 ноября 2024 года № 1174-р в части включения в Перечени объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022, 2023, 2024, 2025 годы объекта - нежилого здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, а также производных требований о возложении на комитет по управлению имуществом обязанности разместить сведения о решении на официальном сайте, о направлении решения суда в Управление федеральной налоговой службы <адрес>.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к комитету по управлению имуществом Саратовской области о признании недействующими и неподлежащими применению с момента принятия распоряжения комитета по управлению имуществом Саратовской области от 23 ноября 2021 года № 1244-р «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год», распоряжения комитета по управлению имуществом Саратовской области от 22 ноября 2022 года № 1133-р «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год», распоряжения комитета по управлению имуществом Саратовской области от 20 ноября 2023 года № 1224-р «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год», распоряжения комитета по управлению имуществом Саратовской области от 22 ноября 2024 года № 1174-р «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год» в части включения в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022, 2023, 2024, 2025 годы объекта - нежилого здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, возложении на комитет по управлению имуществом обязанности разместить сведения о решении на официальном сайте, о направлении решения суда в Управление федеральной налоговой службы Саратовской области, отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Саратовский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Е.В. Аршинова