Решение № 2А-3850/2017 2А-3850/2017~М-3562/2017 М-3562/2017 от 2 октября 2017 г. по делу № 2А-3850/2017

2а-3850/2017


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

03 октября 2017 года

Орджоникидзевский районный суд г. Екатеринбурга в составе председательствующего судьи Агафоновой А. Е., при секретаре Ярмушевой Р. Ф., с участием административного истца ФИО1, его представителя ФИО2, представителя административного ответчика ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №32 по Свердловской области о признании недоимки, задолженности по пеням безнадежными к взысканию, прекращении обязанности по их уплате и обязании списания,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №32 по Свердловской области (далее - Инспекция) о признании безнадежными к взысканию задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 145 551 рубля, по пеням в сумме 97 957 рублей 31 копейки, признании прекращенной обязанность по уплате указанных сумм, обязании принять меры для списания указанной задолженности, указав, что, согласно справке о состоянии расчетов по состоянию на 09.08.2017, существует задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 145 551 рубль, по пеням - 97 957 рублей 31 копейка. Данная задолженность, по данным Инспекции, возникла в результате того, что в 2009 году получил доход, который облагается ставкой в размере 35%. Однако данный доход в 2009 году не получал, в связи с чем оснований для уплаты налога и пени не имеется. Требований об уплате налога и пени не получал. В установленный срок в порядке ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган в суд с заявлением о взыскании задолженности не обращался. По истечении установленного срока налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, на данный момент судебный приказ отменен. В этой связи в настоящее время налоговый орган утратил возможность взыскания задолженности по налогу и пеням в связи с истечением установленного срока их взыскания, что в силу ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации является основанием для признания недоимки, задолженности по пеням безнадежными к взысканию.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 заявленные требования поддержала, в их обоснование суду пояснила, что срок для обращения в суд с настоящим административным иском Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации не предусмотрен. Требований об уплате недоимки, задолженности по пеням ФИО1 не получал. О наличии данной задолженности стало известно после получения судебного приказа на взыскание пени, впоследствии ФИО1 пытался выяснить происхождение данной задолженности, что ему не удалось, в связи с чем он обратился в суд. Срок обращения в суд за взысканием спорной задолженности налоговым органом пропущен, восстановлен быть не может. После истечения срока взыскания задолженности по налогу пени взысканию также не подлежат.

Административный истец ФИО1 заявленные требования и доводы поддержал.

Представитель административного ответчика ФИО3 заявленные требования признала в части признания безнадежными к взысканию недоимки по налогу в сумме 145 551 рубля и пени за исключением суммы в размере 45 232 рублей 69 копеек, признании прекращенной обязанность по уплате указанных сумм, обязании принять меры для списания указанной задолженности, суду пояснила, что за ФИО1 значится задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 145 551 рубля и начисленные на него пени. Данная недоимка образовалась после того, как налоговый агент представил в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №24 по Свердловской области справку о доходах ФИО1 за 2009 год, по которой впоследствии была проведена проверка и начислен налог. Доказательства направления истцу требования от 20.05.2011 о взыскании недоимки на налогу и пеням не имеется. Поскольку недоимка по налогу взыскана не была, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №24 по Свердловской области направила в суд заявление о вынесении судебного приказа на взыскание пеней, 23.04.2017 судебный приказ был вынесен, но по заявлению налогоплательщика 28.04.2017 был отменен. В этой связи в настоящее время Инспекция утратила возможность взыскания с ФИО1 недоимки по налогу в сумме 145 551 рубля и задолженности по пеням за исключением суммы в размере 45 232 рублей 69 копеек ввиду пропуска установленного для этого срока, однако, поскольку судебный приказ был отменен только 28.04.2017, у налогового органа не истек срок для обращения в суд с иском о взыскании данной задолженности.

В судебное заседание не явился представитель заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Свердловской области, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом (л. д. 30), о причинах неявки суд не уведомлен, в письменных возражениях указал, что ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговым агентом ООО «Постер УАН» в налоговый орган представлена справка о доходах физического лица за 2009 год, сумма облагаемого дохода по ставке 35% составила 415 860 рублей 47 копеек, сумма исчисленного налога - 145 551 рубль. Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ подается в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а налог уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Данная декларация налогоплательщиком не предоставлялась. В результате проведения проверки установлены факты неисполнения должником обязанности по уплате налога за 2009 год в размере 145 551 рубля. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления физическому лицу требования об уплате налога. В связи с наличием недоимки налоговым органом было сформировано требование < № > от 20.05.2011 на уплату недоимки по налогу в размере 145 551 рубля и пени - 1 747 рублей в срок до 12.07.2011. Подтверждением отправки данного требования налоговый орган не располагает в связи с истечением сроков хранения документов. Взыскание по указанному требованию не производилось. В связи с изменением налогоплательщиком ФИО1 места жительства, карточки расчетов с бюджетом закрыты и переданы в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №32 по Свердловской области 15.04.2017 (л. д. 31-32).

С учетом мнения административного истца, его представителя и представителя административного ответчика суд определил рассмотреть дело в отсутствие представителя заинтересованного лица.

Заслушав объяснения административного истца, его представителя и представителя административного ответчика, исследовав материалы административного дела, суд, оценив все представленные доказательства в совокупности, приходит к следующим выводам.

Как следует из объяснений административного истца и не оспаривалось представителем ответчика, в конце апреля 2017 года ФИО1 получил судебный приказ о взыскании пеней за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2009 год в размере 45 232 рублей 69 копеек (л. <...>).

Инспекцией истцу была представлена справка < № > о состоянии расчетов на налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 09.08.2017 (л. д. 9-10), не разъясняющая происхождение данной задолженности и соблюдение порядка ее взыскания, после чего 14.08.2017 ФИО1 обратился в суд с настоящим административным иском (л. д. 5-7).

При этом суд отмечает, что Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации не регламентирует сроки обращения в суд с данными требованиями.

Согласно справке < № > о состоянии расчетов на налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 09.08.2017, за ФИО1 числится задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации (КБК < № >) в размере 145 551,00 рубля, а также пеням в размере 97 957,31 рублей (л. д. 9-10).

Указанная задолженность ФИО1 не уплачена.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 №381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов, поэтому допущение неограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Как следует из материалов дела и объяснений сторон, ООО «ПОСТЕР УАН» в налоговый орган была представлена справка о доходах физического лица ФИО1 за 2009 год (л. д. 37).

Из объяснений представителя административного ответчика следует, что Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №24 по Свердловской области была проведена проверка и исчислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 145 551 рубля.

В силу п. п. 1, 2 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Как следует из представленных заинтересованным лицом копий документов и не оспаривается представителем административного ответчика, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №24 по Свердловской области оформлено ФИО1 (адрес: < адрес >) требование < № > по состоянию на 20.05.2011 об уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 145 551 рубля и пени - 1 747 рублей 84 копеек в срок до 12.07.2011 (л. д. 35-36);

а также оформлено ФИО1 (адрес: < адрес >) требование < № > об уплате пеней по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 45 232 рублей 69 копеек в срок до 08.08.2014 (л. д. 33-34).

Согласно абз. 1 п. 1, абз. 1 п. 2, абз. 2 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из вышеприведенных норм следует, что нарушение налоговым органом порядка и сроков направления требования об уплате налога и пеней, пропуск срока для обращения в суд с соответствующим заявлением свидетельствуют об утрате им возможности взыскания налога. В этом случае налоговый орган утрачивает не только право требовать от налогоплательщика исполнения обязанности по уплате налога, но и лишается возможности обеспечивать исполнение такой обязанности путем начисления пеней в отношении указанной недоимки, так как в силу ст. 72 Налогового кодекса Российской Федерации начисление пени является лишь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, а ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает правило об уплате пени одновременно с уплатой налога или после его уплаты в полном объеме.

В требованиях установлен срок исполнения 11.07.2011 и 07.08.2014, следовательно, заявления о взыскании указанной в них недоимки, задолженности по пеням должны были быть поданы не позднее 11.01.2012 и 09.02.2015 соответственно.

В судебном заседании представитель административного ответчика подтвердил, что доказательств направления требования < № > об уплате налога на доходы физических лиц в сумме 145 551 рубля и пени - 1 747 рублей 84 копеек не имеется, с заявлением в суд о взыскании данной недоимки и задолженности по пеням налоговый орган не обращался.

Документы, подтверждающие направление налоговым органом ФИО1 требования < № > об уплате пеней по налогу на доходы физических лиц в размере 45 232 рублей 69 копеек, Инспекцией суду не представлены.

Заявление о вынесении судебного приказа по требованию < № > о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу и пеням подано мировому судье не ранее 30.03.2017 (л. д. 11), то есть с пропуском установленного срока для его подачи.

03.04.2017 мировым судьей судебного участка < № > Железнодорожного судебного района был вынесен судебный приказ на взыскание с ФИО1 пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2009 год в сумме 45 232 рубля 69 копеек за период с 03.05.2011 по 03.07.2014 (л. д. 11).

Определением мирового судьи < № > Железнодорожного судебного района от 28.04.2017 вышеприведенный судебный приказ отменен (л. д. 12).

Потенциальное обращение с административным исковым заявлением в течение шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа не свидетельствует о соблюдении административным истцом установленных законом сроков для принудительного взыскания, связанных с обращением в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога и пеней, и не освобождает Инспекцию от соблюдения указанных сроков.

Непринятие налоговым органом таких мер влечет утрату им права на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на него пеней.

Таким образом, в отношении спорной суммы недоимки по налогу и всех начисленных на него пеней истекли установленные законом сроки по взысканию, в связи с чем Инспекцией утрачена возможность их взыскания.

На основании подп. 5 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Списание недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, производится в соответствии с Порядком списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, утвержденным Приказом Федеральной налоговой службы от 19.08.2010 №ЯК-7-8/393@.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, как и прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов, пеней, штрафов, возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта.

Исходя из толкования подп. 1 п. 4 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию.

Аналогичная правовая позиция изложена в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016.

Поскольку возможность взыскания спорных сумм налоговым органом утрачена, они подлежат признанию безнадежными ко взысканию, обязанность по их уплате подлежит признанию прекращенной, в связи с чем Инспекции надлежит принять меры по списанию с лицевого счета ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2009 год в размере 145 551 рубля и начисленных на него пеней в размере 97 957 рублей 31 копейки как безнадежных к взысканию.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 14, 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №32 по Свердловской области о признании недоимки, задолженности по пеням безнадежными к взысканию, прекращении обязанности по их уплате и обязании списания удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 по налогу на доходы физических лиц за 2009 год в размере 145 551 рубля и начисленных на него пеней в размере 97 957 рублей 31 копейки.

Признать прекращенной обязанность ФИО1 по уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2009 год в размере 145 551 рубля и начисленных на него пеней в размере 97 957 рублей 31 копейки.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №32 по Свердловской области принять меры по списанию с лицевого счета ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2009 год в размере 145 551 рубля и начисленных на него пеней в размере 97 957 рублей 31 копейки.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме с подачей апелляционной жалобы через Орджоникидзевский районный суд г. Екатеринбурга.

Председательствующий

Мотивированное решение изготовлено 09.10.2017.

Судья