Решение № 2А-145/2017 2А-145/2017~М-128/2017 М-128/2017 от 6 апреля 2017 г. по делу № 2А-145/2017

Дело № 2а-145/2017


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

07 апреля 2017 года с. Красный Чикой

Красночикойский районный суд Забайкальского края в составе: председательствующего судьи Добрынина В.А.,

при секретаре Кузаковой В.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Забайкальскому краю о признании задолженности по налогам безнадежной к взысканию, обязании списать указанную задолженность по налогам и сборам,

У С Т А Н О В И Л :

Административный истец, ФИО1, обратился в суд с вышеуказанными требованиями, ссылаясь на следующее.

ФИО1 получено из МРИ ФНС РФ № 8 по Забайкальском краю требование № об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов на ДД.ММ.ГГГГ. Указанным требованием ИФНС обязывает его уплатить единый социальный налог, НДС, налог с продаж, ЕСН за 2005 год.

Как указано в Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ № 4 за 2016 год, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ от 20 декабря 2016 года. По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Исходя из толкования подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РоссийскойФедерации инициировать соответствующее судебное разбирательство вправене только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путемподачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительноговзыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявлениеподлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодексаадминистративного судопроизводства Российской Федерации. (ОпределениеN 78-КГ16-43).

При неуплате, по мнению налоговых органов плательщиком налогов в установленный срок требование об уплате недоимки должно быть направлено ему не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты (статья 70 Налогового кодекса РФ - далее по тексту НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 113 НК РФ срок давности привлечения к ответственности в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьей 122 Кодекса, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено указанное правонарушение.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения, либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный статьей 11З Кодекса, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога.

Таким образом, все имеющиеся сроки давности для взыскания указанных налогов и платежей за 2005 год на дату составления требования от 28.11.2016 года истекли в силу закона.

Кроме этого на основании ст. 2 Кодекса Административного судопроизводства имеются основания для применения нормы, регулирующую сходные отношения, а именно ст. 200 Гражданского кодекса РФ.

В силу ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. И срок давности составляет 3 года с момента, когда лицо узнало о нарушении права.

Просит признать безнадежной к взысканию задолженность по уплате единого социального налога, НДС, налог с продаж и ЕСН зачисляемый в ФФОМС, указанного в требовании № об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов на 28.11.2016 года в части взыскания налога на общую сумму <данные изъяты> и пени на общую сумму <данные изъяты>. Обязать МРИ ИФНС России № по Забайкальскому краю в Хилокском районе списать указанную безнадежную к взысканию задолженность по налогам и сборам.

В судебном заседании административный истец ФИО1 заявленные требования поддержал в полном объеме, суду пояснил, что данная задолженность возникла в период осуществления им предпринимательской деятельности, которую он прекратил 22.11.2006 г..

Административный ответчик Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Забайкальскому краю своего представителя в суд не направила, просила провести судебное заседание в отсутствие представителя инспекции, в письменном отзыве указали следующее.

С 25.02.2004г. ФИО1 состоял научете в Межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Забайкальскому краю в качестве индивидуального предпринимателя (главы Крестьянско-фермерского хозяйства), прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 22.11.2006г.

В соответствии с п.1 ст.45 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

П.2 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В соответствии с п. 8 ст.45 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Согласно данным лицевого счета у ФИО1 с 2004 года числится задолженность по единому социальному налогу в Федеральный бюджет в сумме <данные изъяты>.. по налогу с продаж в сумме <данные изъяты>., налогу на добавленную стоимость в сумме <данные изъяты>., единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС <данные изъяты>., и соответствующим суммам пеней. Т.к. налогоплательщиком указанная задолженность самостоятельно не уплачивалась, в соответствии со ст. 75 НК РФ на нее за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начислялась пеня, и в соответствии со ст. 69 НК РФ было выставлено требование об уплате.

Пунктом 4 статьи 69 НК РФ определен перечень сведений, которые должно содержать требование об уплате налога. Так, при определении содержания требования об уплате налога и сбора в п. 4 ст. 69 Налогового кодекса РФ указано, что требование об уплате налога должно содержать сведения о "сумме задолженности по налогу". При этом в п. 2 данной статьи указано, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Таким образом, можно сделать вывод, что законодатель в данном случае под задолженностью по налогу подразумевает именно недоимку, и основанием возникновения задолженности по налогу является недоимка. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ «Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе», недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Таким образом, графа «недоимка» в требовании об уплате налога подразумевает отражение именно суммы налога, не уплаченной в установленный срок.

Кроме того, согласно форме требования, утвержденной Приказом Федеральной налоговой службы России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@, значок (*) означает, что при формировании требования только об уплате соответствующих сумм пеней, поле «недоимка» заполняется справочно с указанием суммы недоимки, на которую начислены указанные пени. Таким образом, при формировании требования только об уплате пеней соответствующие графы заполняются справочно с указанием суммы недоимки, данные суммы не подлежат взысканию на основании данного требования, при этом данная задолженность на настоящий момент в добровольном порядке не уплачена и не признана судом безнадежной ко взысканию, в связи с чем у Инспекции отсутствуют основания исключить (списать) вышеуказанные суммы задолженности из лицевых счетов налогоплательщика.

Выслушав административного истца, исследовав представленные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно 4 КАС РФ каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

В соответствии со статьей 1 НК РФ порядок взимания налогов и сборов регламентируется законодательством о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принимаемых в соответствии с ним федеральных законов. Сроки в законодательстве о налогах и сборах имеют самостоятельное регулирование, исчисление и применение.

В силу положений статей 44, 45, 48 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Пунктами 1, 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Как установлено судом, ФИО1 с 25.02.2004г. состоял на учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Забайкальскому краю в качестве индивидуального предпринимателя - главы Крестьянско-фермерского хозяйства, прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 22.11.2006г., что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей № от 06.04.2017г., регистрационный № от 22.11.2006г..

В связи с неуплатой сумм налогов налоговым органом Межрайонной ИФНС России №8 по Забайкальскому краю административному истцу ФИО1 было выставлено требование №15015 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 28.11.2016г., согласно которому у ФИО1 с 2004г. имеется задолженность по единому социальному налогу в Федеральный бюджет в сумме <данные изъяты> руб.. по налогу с продаж в сумме <данные изъяты>., налогу на добавленную стоимость в сумме <данные изъяты>., единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС <данные изъяты>., на общую сумму <данные изъяты>. и пени за несвоевременную уплату этих налогов на сумму <данные изъяты>.. (л.д.___).

Фактически недоимка по налогам образовалась в период деятельности ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя - главы КФХ с 25.02.2004г. по 22.11.2006г..

Требование об уплате налога, задолженности в соответствии со ст.70 НК РФ должно было быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, который является пресекательным.

С требованиями о взыскании недоимки налоговый орган мог обратиться в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Поскольку требование об обязанности погасить задолженность по налогам, образовавшуюся в 2004г. в установленный законом срок налоговым органом ФИО1 не направлялось, следовательно, налоговым органом в установленный законом срок не были предприняты меры принудительного взыскания, кроме того, на дату выставления требования срок для принудительного взыскания налоговым органом был пропущен.

Порядок признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию установлен статьей 59 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 59 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных пп. 4 и 5 п. 1 настоящей статьи.

Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 19 августа 2010 года № ЯК-7-8/393@ утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Пунктами 2, 3 указанного Порядка установлено, что он применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании принимается руководителем налогового органа по месту учета налогоплательщика при наличии обстоятельств, предусмотренных в пунктах 2.4 - 2.5 Порядка.

То есть необходимым условием для вынесения налоговым органом решения о признании задолженности безнадежной, является наличие судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока из взыскания.

Из п. 2.4 указанного Порядка следует, что одним из таких обстоятельств является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Признание недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам безнадежными ко взысканию возможно только при наличии вступившего в законную силу судебного акта, которым установлено, что налоговый орган утратил возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Как следует из разъяснений, приведенных в п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» При рассмотрении споров, связанных с обжалованием налогоплательщиком действий налогового органа, выразившихся в предоставлении налогоплательщику в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ справки с указанием в ней информации о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, судам необходимо исходить из следующего.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Таким образом, сроки взыскания с истца задолженности по налогам и пени как в спорном, так и бесспорном порядке истекли, а взыскание задолженности в бесспорном порядке нарушает права и обязанности налогоплательщика. Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения сроков.

Каких-либо доказательств уважительной причины пропуска срока о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени, административным ответчиком суду не представлено.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что налоговый орган утратил право на взыскание с истца задолженности на налогу, взимаемому с налогоплательщиков, в связи с пропуском установленных сроков для их принудительного взыскания.

Учитывая, что налоговым органом в адрес административного истца выставлялись требования на уплату налога на общую сумму <данные изъяты>. и пени за несвоевременную уплату этого налога на сумму <данные изъяты>.. суд находит требования административного истца о признании задолженности по уплате налога на общую сумму <данные изъяты> и пени на общую сумму <данные изъяты>. возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию, подлежащими удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 175-180, 290, 292 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить.

Признать задолженность ФИО1 указанную в требовании №№ по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. по налогу на общую сумму <данные изъяты>. и пени на общую сумму <данные изъяты>. безнадежной к взысканию, в связи с утратой возможности ее взыскания.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по Забайкальскому краю списать задолженность, указанную в требовании №№ по состоянию на 28.11.2016г., возможность взыскания по которой в принудительном порядке утрачена.

Решение суда может быть обжаловано в Забайкальский краевой суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Красночикойский районный суд.

Мотивированное решение изготовлено 11 апреля 2017 года.

Председательствующий: судья Добрынин В.А.