Апелляционное определение № 33А-9551/2025 от 10 декабря 2025 г.

УИД 34RS0001-01-2025-002560-02 Административное дело № 2а-1640/2025

Судья Юрченко Д.А. Дело № 33а-9551/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Волгоград 11 декабря 2025 г.

Судебная коллегия по административным делам Волгоградского областного суда в составе:

председательствующего судьи Гоношиловой О.А.,

судей Левочкиной О.Н., Станковой Е.А.,

при ведении протокола помощником судьи Федорченко Н.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению МИФНС России № 10 по Волгоградской области к СИА о взыскании с физического лица денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций

по апелляционной жалобе административного ответчика СИА

на решение Ворошиловского районного суда г.Волгограда от 3 июля 2025 г., которым постановлено:

административные исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Волгоградской области к СИА о взыскании с физического лица денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций - удовлетворить.

Взыскать в бюджет с СИА (ИНН № <...>), родившегося ДД.ММ.ГГГГ в <адрес>, зарегистрированного по адресу: <адрес>:

- недоимку по оплате транспортного налога (2023 год) в размере 531 руб. 00 коп.;

- недоимку по земельному налогу физических лиц в границах сельских поселений (2023 год) в размере 245 руб. 00 коп.;

- недоимку по оплате страховых взносов на ОМС в фиксированном размере, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, являющимися получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности (2024 год) в размере 9846 руб. 67 коп.;

- пени, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 1775 руб. 78 коп.

Взыскать с СИА (ИНН № <...>), родившегося ДД.ММ.ГГГГ в <адрес>, зарегистрированного по адресу: <адрес>, государственную пошлину в доход бюджета муниципального образования городской округ город-герой Волгоград в размере 4 000 руб. 00 коп.

Заслушав доклад судьи Волгоградского областного суда Левочкиной О.Н., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

МИФНС России № 10 по Волгоградской области обратилась с административным иском к СИА о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2023 год в размере 531 руб. 00 коп.; по земельному налогу за 2023 год в размере 245 руб. 00 коп.; по оплате страховых взносов на ОМС в фиксированном размере, предусмотренные законодательством Российской Федерацией о налогах и сборах, уплачиваемые плательщиками страховых взносов, являющимися получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности за 2024 год в размере 9846 руб. 67 коп.; пени, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 1775 руб. 78 коп. В обоснование требований указано на то, что СИА состоит на учете в МИФНС России № 10 по Волгоградской области в качестве налогоплательщика. Ранее в адрес СИА было направлено требование № 11499 об уплате задолженности по стоянию 23 июля 2023г., по сроку уплаты до 16 ноября 2023 г., которое до настоящего времени не было исполнено в полном объеме. В связи с исполнением обязанности по уплате вышеуказанных налогов налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание спорной задолженности. 5 февраля 2025 г. мировым судьей судебного участка № 135 Ворошиловского судебного района г. Волгограда Волгоградской области вынесен судебный приказ о взыскании с СИВ задолженности за период с 2023 по 2024 годы по налогу в размере 10622 руб. 64 коп., пени в размере 5275 руб. 97 коп., который определением мирового судьи от 28 февраля 2025 г. отменен на основании возражений должника относительно его исполнения.

Судом постановлено указанное выше решение.

В апелляционной жалобе административный ответчик СИА выражает несогласие с принятым судом решением, просит его отменить и принять новое решение об отказе в удовлетворении требований административного иска. В обоснование, оспаривая законность и обоснованность решения суда, указывает на то, что вступившим в законную силу решением Ворошиловского районного суда г.Волгограда от 17 июля 2024 г. по делу № 2а-1929/2024 установлено, что срок, определенный в статье 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), для выставления требования № 11499 от 23 июля 2023 г. пропущен, в связи с чем в удовлетворении иска налогового органа было отказано. Таким образом, взыскание спорной задолженности в рамках настоящего административного иска на основании этого же требования противоречит требованиям закона, поскольку порядок принудительного взыскания налоговым органом нарушен. Кроме того, полагает, что имеются основания для прекращения производства по настоящему делу на основании подпункта 4 статьи 1 статьи 128 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), поскольку имеется вступившее в законную силу решение суда по спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), оценив имеющиеся в деле доказательства, изучив доводы апелляционной жалобы, выслушав административного ответчика СИА, поддержавшего доводы апелляционной жалобы, мнение представителя административного истца ДАВ, полагавшей решение суда законным и обоснованным, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно части 2 статьи 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются: неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Такие нарушения допущены судом первой инстанции.

Удовлетворяя требования административного иска, руководствуясь вышеприведенными нормами права, на основании анализа представленных в материалы административного дела сторонами доказательств, суд первой инстанции, исходил из того, что имеются основания для взыскания спорной задолженности, поскольку СИА своевременно и в полном объеме обязанность по уплате налогов не исполнил. Суд согласился с расчетом налогового органа суммы задолженности, поскольку СИА доводы налогового органа о наличии недоимки по страховым взносам за спорный период в установленном порядке не опроверг, при этом судом установлено, что СИА в спорный период состоял на учете в качестве адвоката и являлся плательщиком страховых взносов, кроме того являлся собственником поименованного в административном иске имущества.

Кроме того, поскольку недоимки по налогам не были уплачены административным ответчиком, то с СИА подлежит взысканию пени.

Однако судебная коллегия не может согласиться с указанными выводами по следующим основаниям.

Так, законодательством Российской Федерации для взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предусмотрен судебный порядок взыскания.

Судебная процедура взыскания налоговой задолженности регламентирована в главе 32 КАС РФ «Производство по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций». В рамках данной процедуры налоговый орган должен совершить в установленные сроки ряд последовательных действий.

Реализации полномочий налогового органа по судебному взысканию налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предшествует выставление налогоплательщику требования о ее уплате (пункт 3 статьи 48 НК РФ).

Требованием об оплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности оплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1 статьи 69 НК РФ).

Требование об оплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица (пункт 1 статьи 70 НК РФ в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений).

С 1 января 2023 г. Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введены институты «единого налогового платежа»» и «единого налогового счета». На едином налоговом счете, по общему правилу, учитываются все недоимки, формирующие совокупную налоговую обязанность и на основе которой рассчитывается отрицательное сальдо.

При этом в отрицательном сальдо не учитываются суммы налогов, по которым истек срок их взыскания до даты вступления в силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо акта о взыскании таких сумм (подпункт 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ, определение Конституционного Суда Российской Федерации от 27 марта 2025 г. № 877-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ШАА на нарушение его конституционных прав статьями 11.3, 45, 45.1 и 45.2 Налогового кодекса Российской Федерации»).

Новое правовое регулирование не внесло существенных изменений в регламентацию порядка и сроков взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, установленную в пункте 3 статьи 48 НК РФ (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 25 октября 2024 г. № 48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия»).

Как следует из материалов административного дела, СИА состоит на учете в МИФНС России №10 по Волгоградской области в качестве налогоплательщика, поскольку является собственником земельного участка, а также является плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское страхование в связи с осуществлением адвокатской деятельности.

В рамках перехода на Единый налоговый счет у СИА образовалось отрицательное сальдо, в связи с чем налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено требование № 11499 об уплате задолженности по состоянию на 23 июля 2023 г., по сроку уплаты до 16 ноября 2023 г.

Из указанного требования следует, что за СИА числится задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекших до 1 января 2023 г. (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2022 г.) в размере 106414 руб. 84 коп., транспортному налогу в размере 462 руб. 03 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г. (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в размере 25 618 руб. 00 коп.

В адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от 3 августа 2024 г. № 190533779 о необходимости уплаты земельного налога и транспортного налогов за 2023 год в общей сумме 776 руб. 00 коп. с указанием срока уплаты налогов не позднее 1 декабря 2024 г. Требование об оплате задолженности за указанный период налогоплательщику не направлялось.

5 февраля 2025 г. мировым судьей судебного участка № 135 Ворошиловского судебного района г.Волгограда Волгоградской области вынесен судебный приказ о взыскании с СИВ задолженности по транспортному и земельному налогу за 2023 года, а также страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2024 год на общую сумму в размере 10622 руб. 64 коп., а также пени в размере 5275 руб. 97 коп., который определением мирового судьи от 28 февраля 2025 г. отменен на основании возражений должника относительно его исполнения.

В последующем 13 мая 2025 г. налоговый орган обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением о взыскании с СИА недоимки по оплате транспортного налога (2023 год) в размере 531 руб. 00 коп.; недоимки по земельному налогу физических лиц в границах сельских поселений (2023 год) в размере 245 руб. 00 коп.; недоимки по оплате страховых взносов на ОМС в фиксированном размере, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, являющимися получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности (2024 год) в размере 9846 руб. 67 коп.; пени в размере 1775 руб. 78 коп.

К исковому заявлению было приложено налоговое уведомление от 3 августа 2024 г. № 190533779 и требование от 23 июля 2023 г. № 11499 об уплате налогов.

Между тем вступившим в законную силу решением Ворошиловского районного суда г. Волгограда от 17 июля 2024 г. по делу № 2а-1929/2024 требование от 23 июля 2023 г. № 11499 о взыскании с СИА задолженности по налогам и пени признано не подлежащим исполнению, поскольку было вынесено с нарушением срока направления требования, установленного статьей 70 НК РФ, то есть с нарушением сроков принудительного взыскания недоимки. Ходатайств о восстановлении срока для обращения в суд налоговым органом заявлено не было. Следовательно, указанное требование как признанное незаконным не порождает юридических последствий и не может быть положено в основание настоящего иска.

Помимо этого, как следует из представленных налоговом органом пояснений, требование от 23 июля 2023 г. № 11499 включало следующие суммы задолженности:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 32 448 руб. 00 коп.; за 2021 год в размере 2 063 руб. 85 коп. (по сроку уплаты 1 июля 2022 г.); за 2021 год в размере 32 448 руб. 00 коп., за 2022 год в размере 34 445 руб. 00 коп.; за 2023 год в размере 5009 руб. 99 коп. (по сроку уплаты 3 июля 2023 г.);

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за 2020 год в размере 8 426 руб. 00 коп.; за 2021 год в размере 8 426 руб. 00 коп.; за 2022 год в размере 8 766 руб. 00 коп.;

- транспортный налог за 2021 год в размере 462 руб. 03 коп.

- пени в размере 16185 руб. 22 коп.

В отношении взыскания задолженности по транспортному налогу за 2021 год, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 - 2023 годы, а также на обязательное медицинское страхование за 2022 год решением Ворошиловского районного суда г. Волгограда от 17 июля 2024 г. по делу 2а-1929/2024 в удовлетворении требований налоговому органу отказано в полном объеме. Решение вступило в законную силу 2 сентября 2024 г.

Кроме того, в отношении взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2020 год решением Ворошиловского районного суда г. Волгограда от 12 апреля 2024 г. по делу 2а-943/2024 в удовлетворении требований налоговому органу отказано в полном объеме. Решение вступило в законную силу 28 мая 2024 г.

Задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2021 год была включена в заявление, на основании которого был вынесен судебный приказ 2а-135-1588/2022. Однако в связи с поступлением возражений налогоплательщика данный судебный приказ был отменен определением от 2 июня 2022 г. С административным иском в районный суд о взыскании данной задолженности налоговый орган не обращался, что было подтверждено представителем административного истца в суде апелляционной инстанции.

В отношении задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год меры взыскания в соответствии со статьей 48 НК РФ не применялись.

Помимо этого, в отношении задолженности по налогам, обязанность по уплате которых возникла после выставления требования № 11499, также не было принято судами решений о ее принудительном взыскании.

Так, в отношении недоимок по транспортному налогу за 2022 год, земельному налогу за 2022 год решением Ворошиловского районного суда г. Волгограда от 12апреля 2024 г. по делу 2а-943/2024 в удовлетворении требований налоговому органу отказано в полном объеме. Решение вступило в законную силу 28 мая 2024 г.

В отношении задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2023 год определением судьи Ворошиловского районного суда г. Волгограда от 10 июля 2024 г. административный иск налогового органа был возвращен (материал № 9а-309/2024). Сведения о том, что налоговый орган вновь обращался за взысканием данной задолженности, отсутствуют.

Таким образом, на момент возникновения у СИА обязанности по уплате имущественных налогов за 2023 год, то есть 2 декабря 2024 г., а также страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2024 год, то есть 9января 2025 г., у СИА было нулевое сальдо.

В этой связи по смыслу положений подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ и пункта 5 статьи 11.3, статей 69 и 70 НК РФ в их взаимной связи, поскольку взыскание с СИА недоимок по требованию № 11499 оказалось невозможным, в целях судебного взыскания задолженности по имущественным налогам за 2023 год и страховым взносам за 2024 год налоговому органу необходимо было выставить требования об уплате данных налогов в установленном законом порядке.

Как предусмотрено в части 2 статьи 286 КАС РФ, административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

К административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагаются документы, подтверждающие указанные в административном исковом заявлении обстоятельства, включая копию направленного административным истцом требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке (часть 2 статьи 287 КАС РФ). Подтверждение соблюдения досудебного порядка является одним из требований к административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций (пункт 4 части 1 и часть 2 статьи 287 КАС РФ).

Исходя из совокупного анализа приведенных норм и статьи 48 НК РФ, предварительное направление налогоплательщику требования об уплате недоимки по налогам является необходимой досудебной стадией процедуры взыскания налоговой задолженности.

В рассматриваемом случае требование об оплате имущественных налогов за 2023 год и страховых взносов за 2024 год налогоплательщику не направлялось. При этом требование от 23 июля 2023 г. № 11449 не может свидетельствовать о соблюдении досудебного порядка, в связи с этим нельзя исчислять шестимесячный срок с даты, указанной в этом требовании, в целях обращения в суд с административным иском.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 196 КАС РФ суд оставляет административное исковое заявление без рассмотрения в случае, если административным истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования административных споров, установленный федеральным законом для данной категории административных дел.

Следовательно, настоящее административное исковое заявления подлежит оставлению без рассмотрения.

При этом судебная коллегия отмечает, что налоговый орган не лишен возможности инициировать взыскание налоговой задолженности в размере отрицательного сальдо в установленном законом, в том числе статьей 48 НК РФ, порядке, заявив при необходимости ходатайство о восстановлении срока (правовая позиция, изложенная в Кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 22 октября 2025 г. № 10-КАД25-7-К6).

Руководствуясь статьями 308 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Ворошиловского районного суда г.Волгограда от 3 июля 2025 г. отменить, административное исковое заявление МИФНС России № 10 по Волгоградской области к СИА о взыскании недоимки по оплате транспортного налога (2023 год) в размере 531 руб. 00 коп.; недоимки по земельному налогу физических лиц в границах сельских поселений (2023 год) в размере 245 руб. 00 коп.; недоимки по оплате страховых взносов на ОМС в фиксированном размере, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, являющимися получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности (2024 год) в размере 9846 руб. 67 коп.; пени в размере 1775 руб. 78 коп. - оставить без рассмотрения.

Настоящее апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев путем подачи кассационной жалобы в порядке, установленном главой 35 КАС РФ, через суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Судьи