Решение № 2А-79/2019 2А-79/2019~М-202/2018 М-202/2018 от 29 июля 2019 г. по делу № 2А-79/2019

Дело № 2а-79/2019

М.Р. 30.07.2019г.


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

29 июля 2019 г. с. Новый Некоуз

Некоузский районный суд Ярославской области в составе председательствующего судьи Пикуновой Е.Ю.,

при секретаре Моховой О.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Ярославской области о признании действий незаконными, признании принадлежащих ему легковых автомобилей средствами реабилитации и исключении из числа объектов налогообложения,

у с т а н о в и л:

Административный истец ФИО1 просит признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России N 8 по Ярославской области по начислению ему недоимки по транспортному налогу за 2014 год в сумме 7 459 рублей 50 копеек, за 2016 год в сумме 13 794 рубля, пени за указанные периоды в размере 109 рублей 98 копеек, а всего в размере 21 363 рубля 48 копеек и административный иск, предъявленный ему по указанным основаниям, оставить без удовлетворения. Кроме того, просит признать принадлежащие ему на праве собственности легковые автомобили, используемые им по медицинским показаниям, средствами реабилитации, не подлежащими налогообложению, исключить их из числа объектов налогообложения.

В обоснование заявленных требований ФИО1 указал, что является инвалидом 3 группы бессрочно и собственником транспортных средств, которые приобретены им по медицинским показаниям в соответствии с программой реабилитации, в связи с чем в силу п. п. 2 п. 2 ст. 358 НК РФ не могут выступать объектом налогообложения. Между тем, налоговым органом начисляется транспортный налог в отношении данных автотранспортных средств. По вопросу предоставления льготы в отношении данных автотранспортных средств он в установленном порядке обратился в налоговый орган, в чем ему было отказано, по мнению административного истца, незаконно.

В судебном заседании ФИО1 административное исковое заявление поддержал в полном объеме по изложенным в иске доводам. Настаивал на рассмотрении заявленных им требований в качестве встречных к исковым требованиям Межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Ярославской области о взыскании недоимок по налогам и пени, содержащихся в гражданском деле № 2а-6/2019, по доводам апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Ярославского областного суда от 01 февраля 2019г. (л.д. 47, 48).

Административный истец дополнительно пояснил, что согласно заключению медико – социальной экспертизы, а также программы реабилитации он по медицинским показаниям как инвалид по трудовому увечью нуждается в приобретении специального транспортного средства для восстановления функции передвижения. С этой целью в настоящее время использует принадлежащие ему транспортные средства <данные изъяты>, <данные изъяты>, до 20.06.2017г. ему принадлежал автомобиль <данные изъяты>, а до 27.12.2016г. - <данные изъяты>, к управлению которыми он беспрепятственно допущен. В качестве средств реабилитации он расценивает все автомобили, которые, являясь инвалидом, использует для передвижения. Перед началом передвижения, устанавливает на соответствующем автомобиле знак «инвалид». Отказ налоговых органов в освобождении от налогообложения используемых им транспортных средств расценивал как его дискриминацию по отношению к инвалидам, которым эта льгота предоставлена. Полагал так же, что транспортные средства подлежат освобождению от налогообложения на основании подп. 5 п.2 ст. 358 НК РФ как используемые им и членами его семьи с целью ведения личного подсобного хозяйства, а также в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ, поскольку автомобили используются взамен компенсационной выплаты.

Представитель административного ответчика Межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Ярославской области по доверенности ФИО2 против иска возражала по основаниям, изложенным в ранее представленном письменном отзыве (л.д. 126-129). Пояснила, что льгота по транспортному налогу как пенсионеру ФИО1 предоставляется – до 27.12.2016г. в отношении автомобиля <данные изъяты>, в настоящее время в отношении автомобиля <данные изъяты>. Оснований для освобождения ФИО1 от налогообложения транспортным налогом на основании п.п.2 п.2 ст. 358 НК РФ не имеется, поскольку используемые им автомобили не оснащены специальными устройствами и приспособлениями, кроме того, приобретены не через органы социальной защиты населения. Без соблюдения указанных условий само по себе использование автомобилей инвалидом по медицинским показаниям исключения их из числа объектов налогообложения не влечет.

Заинтересованные лица - ГУ Ярославское региональное отделение фонда социального страхования РФ, Управление социальной защиты населения и труда администрации Некоузского муниципального района, ПАО «Ростелеком» ходатайствовали о рассмотрении дела без участия их представителей, отзывы и возражений на иск не представили, ходатайств не заявили.

Заслушав административного истца и представителя административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, исследовав представленные доказательства в их взаимосвязи и совокупности, суд приходит к следующему.

Решением Некоузского районного суда Ярославской области от 05.02.2019г. по делу № 2а-6/2019 постановлено исковые требования Межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Ярославской области удовлетворить; взыскать с ФИО1 … задолженность по уплате транспортного налога за 2014 год в сумме 7 459 рублей 50 копеек, за 2016 год в сумме 13 794 рубля, пени по транспортному налогу в сумме 109 рублей 98 копеек, а всего недоимку по налогам и пени в сумме 21 363 рубля 48 копеек (л.д. 99-103).

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ярославского областного суда от 24 мая 2019г. вышеуказанное решение оставлено без изменения, а апелляционная жалоба ФИО1 – без удовлетворения (л.д. 104-108).

Учитывая, что решение от 05.02.2019г. по делу № 2а-6/2019 вступило в законную силу 24.05.2019г., рассматриваемое административное исковое заявление, возвращенное в суд после рассмотрения частной жалобы ФИО1 в апелляционной инстанции уже по принятии по существу судебного решения по первоначальному иску, в силу ст. 131 КАС РФ не подлежит рассмотрению в качестве встречного к требованиям ИФНС независимо от доводов апелляционного определения от 01.02.2019г.

Установлен факт обращения ФИО1 в Межрайонную инспекцию ФНС России № 8 по Ярославской области с заявлениями от 13.01.2017 и 27.01.2017г. по поставленному в административном иске вопросу, что свидетельствует о выполнении им требований ч.2 ст. 138 КАС РФ (л.д. 9-15).

В соответствии с ч.2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда по ранее рассмотренному им гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которых установлены эти обстоятельства.

С учетом приведенного положения закона, возражения ФИО1 по административному иску Межрайонной ИФНС России N 8 по Ярославской области по начислению недоимки по транспортному налогу за 2014 год и за 2016 год и пени за указанные периоды на принадлежащие ему транспортные средства не могут быть приняты судом во внимание.

При наличии вступившего в законную силу решения суда по административному спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям в соответствии с п. 2 ч.1 ст. 194 КАС РФ производство по делу в части требований ФИО1 о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России N 8 по Ярославской области по начислению недоимки по транспортному налогу и пени, о признании находящихся в собственности легковых автомобилей средствами реабилитации и исключении их из числа объектов налогообложения за налоговые периоды 2014 и 2016г. подлежат прекращению.

При рассмотрении административного иска в оставшейся части, суд учитывает, что ФИО1 является инвалидом 3 группы бессрочно и согласно программе реабилитации от 24 августа 2016г. нуждается в обеспечении специальным транспортным средством (л.д. 18,19,23-25). В 2015г., а также начиная с 2017г. ФИО1 являлся собственником следующих транспортных средств: <данные изъяты> мощностью 75,5 л/с – до 20.06.2017г., <данные изъяты>, мощностью 107 л/с – до 27.12.2016г., <данные изъяты>, мощностью 98 л/с – до настоящего времени, <данные изъяты>, мощностью 200 л/с – до настоящего времени. Данные обстоятельства документально подтверждены и административным ответчиком не оспариваются.

Установлено, что ФИО1 в качестве инвалида, использующего транспортные средства по медицинским показаниям, пользуется льготами, предусмотренными законодательством, в том числе правом на компенсацию страховой премии на основании ст. 17 ФЗ «Об ОСАГО» (л.д. 22).

Вместе с тем, в сфере налогов и сборов независимо от положений иных нормативных актов действует специальный закон - Налоговый кодекс РФ, а применительно к региональному транспортному налогу так же Закон ЯО от 05.11.2002 N 71-з «О транспортном налоге в Ярославской области».

Согласно п. 1 ст. 357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу п. 1 ст. 358 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как следует из содержания подпункта 2 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса РФ, в целях освобождения от налогообложения транспортным налогом выделено две самостоятельные и не тождественные друг другу категории транспортных средств, для каждой из которых установлены свои условия освобождения от налогообложения транспортным налогом, а именно:

- автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами, то есть оборудованные с учетом функциональных возможностей и потребностей инвалидов;

- автомобили, полученные или приобретенные через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке и при этом имеющие мощность двигателя до 100 лошадиных сил. При этом, приведенные положения налогового законодательства не предусматривают освобождения от налогообложения автомобилей, используемых в качестве «средств реабилитации», и не содержат указанного понятия.

Закон ЯО от 05.11.2002 N 71-з «О транспортном налоге в Ярославской области» иных положений не содержит, дополнительных налоговых льгот по указанному основанию не устанавливает.

В силу прямого указания подпункта 2 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса РФ, правовое значение имеет не только цель использования объекта налогообложения (по медицинским показаниям) и статус налогоплательщика (инвалид). Освобождение транспортного средства от налогообложения транспортным налогом обусловлено так же его специальным оборудованием для потребностей инвалидов.

Статьей 2 ФЗ от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ «О техническом регулировании» определено, что технический регламент, принятый в установленном порядке, является документом, устанавливающим обязательные для применения и исполнения требования к объектам технического регулирования.

Технический регламент Таможенного союза «О безопасности колесных транспортных средств», утвержденный решением Комиссии Таможенного союза от 19.12.2011 N 877, устанавливает требования к колесным транспортным средствам, независимо от места их изготовления, при их выпуске в обращение и нахождении в эксплуатации на единой таможенной территории Таможенного союза, в том числе регламентирует процедуру проверки выполнения требований к транспортным средствам, находящимся в эксплуатации, в случае внесения изменений в их конструкцию (п. п. 75 - 80).

Данным регламентом предусмотрены дополнительные требования к транспортным средствам, предназначенным для лиц с ограниченными физическими возможностями.

Так, в силу п. 15.1 Приложения N 3 к Техническому регламенту выпускаемые в обращение на территории Евразийского экономического союза транспортные средства, предназначенные для лиц с ограниченными физическими возможностями, имеют антиблокировочную тормозную систему и адаптированные органы управления.

Оценка соответствия данным требованиям проводится в форме обязательной сертификации (п. 8 Технического Регламента).

Внесение изменений в конструкцию транспортного средства определено Техническим регламентом как исключение предусмотренных или установка не предусмотренных конструкцией конкретного транспортного средства составных частей и предметов оборудования, выполненные после выпуска транспортного средства в обращение и влияющие на безопасность дорожного движения (п. 6).

К внесению изменений в конструкцию транспортного средства относится согласно п. 10 Приложения N 9 Технического регламента переоборудование транспортных средств для обеспечения возможности управления лицами с ограниченными физическими возможностями.

В соответствии с п. 78 Технического регламента внесение изменений в конструкцию транспортного средства и последующая проверка выполнения требований настоящего технического регламента осуществляются по разрешению и под контролем подразделения органа государственного управления в сфере безопасности дорожного движения по месту регистрационного учета транспортного средства в порядке, установленном нормативными правовыми актами государства - члена Таможенного союза.

Согласно п. 79 Технического регламента по результатам рассмотрения представленных документов территориальное подразделение органа государственного управления в сфере безопасности дорожного движения оформляет, регистрирует и выдает заявителю свидетельство о соответствии транспортного средства с внесенными в его конструкцию изменениями требованиям безопасности по форме, предусмотренной приложением N 18 к техническому регламенту, или отказывает в его выдаче с указанием причин.

В соответствии п. 80 Технического регламента номер свидетельства о соответствии транспортного средства с внесенными в его конструкцию изменениями требованиям безопасности вносится подразделением органа государственного управления в сфере безопасности дорожного движения в документ, идентифицирующий транспортное средство. В указанный документ вносятся также все особые отметки об ограничении применения транспортного средства, содержащиеся в свидетельстве о соответствии транспортного средства с внесенными в его конструкцию изменениями требованиям безопасности.

Приказ МВД России от 07.08.2013 N 605 «Об утверждении Административного регламента Министерства внутренних дел Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним» (п. 59.1) предусматривает возможность изменения регистрационных данных транспортного средства, связанное с внесением изменений в конструкцию зарегистрированного транспортного средства, на основании свидетельства о соответствии транспортного средства с внесенными в его конструкцию изменениями требованиям безопасности.

В соответствии с требованиями ГОСТ Р 51079-2006 «Технические средства реабилитации людей с ограничениями жизнедеятельности. Классификация» (ИСО 9999:2002) ( действовавшего до 31 декабря 2015г.) (п.3.5) под техническим средством реабилитации человека с ограничением жизнедеятельности [инвалида] понимается техническое средство, используемое человеком с ограничением жизнедеятельности, в том числе инвалидом, из-за нарушения функции [функций] организма, обладающее специальными реабилитационными свойствами, которые позволяют предотвратить, компенсировать, ослабить или нейтрализовать ограничение жизнедеятельности человека. К техническим средствам реабилитации людей с ограничениями жизнедеятельности относятся автомобили легковые специальные (для инвалидов-пассажиров и инвалидов-водителей), то есть легковые автомобили, специально предназначенные для перевозки инвалидов в качестве пассажиров или (и) водителей этих транспортных средств (позиция 12 09); автомобили легковые с регулируемым наклоном (клиренсом) кузова для инвалидов (12 09 03), автомобили легковые тихоходные (со скоростью не более 25 км/ч) для инвалидов (позиция 12 09 06); приспособления легковых автомобилей для инвалидов (позиции 12 12, 12 12 04 - 12 12 09, 12 12 12, 12 12 15, 12 12 18, 12 12 21, 12 12 24, 12 12 27). Аналогичные положения содержит и действующий с 01.01.2016г. «ГОСТ Р ИСО 9999-2014. Национальный стандарт Российской Федерации. Вспомогательные средства для людей с ограничениями жизнедеятельности. Классификация и терминология», утвержденный и введенный в действие Приказом Росстандарта от 23.09.2014 N 1177-ст (позиции 12.10.06, 12.10.09, 12.10.03, 18.27.18).

Программой реабилитации ФИО1 показано транспортное средство согласно Перечня медицинских показаний к обеспечению специальным автотранспортом с ручным управлением Минздрава СССР 1970 г. и п. 6 раздел I «Медицинские показания к управлению транспортным средством с ручным управлением» Перечня медицинских противопоказаний, медицинских показаний и медицинских ограничений к управлению транспортным средством утвержденного Постановлением Правительства РФ от 29.12.2014 N 1604 - имеются показания для обеспечения автотранспортным средством с ручным управлением на одну здоровую ногу (л.д. 23-24).

Таким образом, к специально оборудованным для использования инвалидами применительно к целям исключения автомобиля из числа объектов налогообложения относятся автотранспортные средства либо изначально выпущенные изготовителем и сертифицированные в качестве автотранспортных средств, предназначенных для использования непосредственно инвалидами, либо переоборудованные в дальнейшем для обеспечения возможности управления лицами с ограниченными физическими возможностями.

Как следует из сведений, представленных РЭО ГИБДД МО МВД России «Некоузский» по запросам налогового органа, транспортных средств, специально оборудованных для использования инвалидами, за ФИО1 не зарегистрировано; в паспортах транспортных средств, принадлежащих ФИО1, отметки об изменении конструкции транспортных средств как специального оборудованных для использования инвалидами отсутствуют (л.д. 60-66).

Из пояснений административного истца следует, что все как имеющиеся в настоящее время, так и имевшиеся ранее у него в собственности транспортные средства специально не оборудованы для использования инвалидами – водителями или инвалидами – пассажирами, используются и использовались им, так как доступны для управления и с учетом его ограниченных возможностей.

При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что автомобили <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты> и <данные изъяты> не имеют специального технологического назначения, спроектированы и изготовлены для массового потребления, без учета функциональных возможностей инвалидов и их потребностей, специальными реабилитационными свойствами не обладают, в связи с чем, специально оборудованными для использования инвалидами не являются.

Установлено и подтверждается отзывом Управления социальной защиты населения и труда администрации Некоузского муниципального района, что ФИО1 через органы социальной зашиты автомобиль с ручным управлением не получал, в очереди в органах социальной защиты с указанной целью на состоял, компенсация на приобретение автомобиля ему не выплачивалась.

Кроме того, транспортное средство марки <данные изъяты> имеет мощность двигателя 200 лошадиных сил, тогда как объектом налогообложения признаются автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил.

Дискриминации со стороны административного ответчика в отношении административного истца не допущено. Отказ в освобождении автомобилей от налогообложения обусловлен действующими положениями п.п.2 п.2 ст. 358 НК РФ, которые подлежит применению к правоотношениям сторон и которыми обязан руководствоваться налоговый орган.

Ссылка административного истца на подп. 5 п.2 ст. 358 НК РФ несостоятельна, поскольку принадлежащие ему автомобили не относятся к специальной технике, используемой для сельскохозяйственного производства. Положения п. 3 ст. 217 НК РФ применению не подлежат, поскольку содержит основания для освобождения от уплаты НДФЛ, а не транспортного налога.

При указанных обстоятельствах, оснований для удовлетворения административного искового заявления не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 178-180, 194, 290 КАС РФ, суд

р е ш и л:

Производство по делу по административному иску ФИО1 к межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Ярославской области в части требований о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России N 8 по Ярославской области по начислению недоимки по транспортному налогу и пени, о признании находящихся в собственности легковых автомобилей средствами реабилитации и исключении их из числа объектов налогообложения за налоговые периоды 2014 и 2016г. прекратить.

Административное исковое заявление ФИО1 к межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Ярославской области о признании находящихся в собственности легковых автомобилей средствами реабилитации и исключении их из числа объектов налогообложения в оставшейся части оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Ярославского областного суда в течение 1 месяца со дня его изготовления в окончательной форме с подачей жалобы через Некоузский районный суд Ярославской области.

Судья Е.Ю. Пикунова