Решение № 3А-447/2025 3А-447/2025~М-294/2025 М-294/2025 от 28 июля 2025 г. по делу № 3А-447/2025

дело №3а-447/2025

УИД 26OS0000-04-2025-000339-03


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15 июля 2025 года г. Ставрополь

Ставропольский краевой суд в составе председательствующего судьи Чебанной О.М., при секретаре судебного заседания Драновой А.С.,

с участием прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском, арбитражном процессе прокуратуры Ставропольского края Тумасяна С.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к министерству имущественных отношений Ставропольского края об оспаривании нормативно-правового акта,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в Ставропольский краевой суд с административным исковым заявлением к Министерству имущественных отношений Ставропольского края, в котором просит признать недействующими со дня принятия:

- перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №, в части включения в пункт 15059 объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №.

В обоснование административных исковых требований указано, что ФИО1 является собственником объекта недвижимости с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> кв.м, назначение: «Нежилое», наименование «Нежилое помещение», расположенного по адресу: <адрес>.

25.12.2024 Министерством имущественных отношений Ставропольского края принят приказ № 1385, пунктом № Перечня имущества в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2025 год, включен объект недвижимости – нежилое помещение с КН №, что, по мнению истца является необоснованным, поскольку помещение не используется ни в одной из категорий помещений, подпадающих под включение данного помещения в Перечень. Указанный объект недвижимости не обладает признаками объекта налогообложения, определенными ст. 378.2 НК РФ, в связи с чем, включение его в Перечень противоречит приведенному законоположению и нарушает права и законные интересы административного истца в сфере экономической деятельности, так как незаконно возлагает на него обязанность по уплате налога на имущество в большем размере.

21.04.2025 административным истцом ответчику направлено заявление об исключении из Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год - объекта с кадастровым номером 26:33:150217:605, однако Министерством имущественных отношений <адрес> отказано в исключении спорного объекта из Перечня на 2025 год.

Административный истец ФИО1, её законный представитель (мать) – ФИО2 а также представитель, действующий на основании доверенности ФИО3, представитель административного ответчика министерства имущественных отношений Ставропольского края, представитель заинтересованных лиц ГБУ СК «Ставкрайимущество», извещенные о слушании дела надлежащим образом (в деле имеются сведения о направлении судом извещений на официальные адреса электронной почты), в судебное заседание не явились, сведений о причинах неявки суду не представили, об отложении слушания дела не ходатайствовали, письменных возражений в суд не направляли.

От представителя административного истца ФИО1 – ФИО3, представителя административного ответчика министерства имущественных отношений Ставропольского края и представителя заинтересованного лица ГБУ СК «Ставкрайимущество» поступили ходатайства о рассмотрении дела в их отсутствие.

Также представителем административного ответчика министерства имущественных отношений Ставропольского края по доверенности Железной А.В. представлены письменные возражения, в которых указано, что Министерство считает доводы представителя административного истца необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

В соответствии со ст. 150, ч. 5 ст. 213 КАС РФ суд, с учетом мнения лиц, участвующих в деле, полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся в судебное заседание участников процесса, извещенных о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные доказательства по административному делу, проверив приказ в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора Тумасяна С.П., полагавшего административные исковые требования обоснованными, суд приходит к выводу, что заявленные административные исковые требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Производство по административным делам об оспаривании нормативных правовых актов осуществляется на основании положений главы 21 КАС РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью либо в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Согласно представленным в материалы дела документам спорный объект недвижимого имущества с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> кв.м, назначение: «Нежилое», наименование «Нежилое помещение», расположенный по адресу: <адрес>, с разрешенным видом использования: «нежилое» принадлежит на праве собственности административному истцу ФИО1

Таким образом, административный истец, являясь собственником нежилого помещения, вправе обжаловать данное постановление, затрагивающие его законные права в части установления размера налоговых платежей за недвижимое имущество.

В соответствии с п.п. 2 и 3 ч. 8 ст. 213 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет, соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Проверяя соблюдение приведенных нормативных положений при издании оспариваемого приказа министерства имущественных отношений Ставропольского края № 1385 от 25.12.2024 судом установлено, что приказ издан уполномоченным органом государственной власти края, опубликован на официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края www.pravo.stavregion.ru, соответственно порядок принятия оспариваемых нормативно-правовых актов (в том числе в части полномочий, процедуры принятия, правил введения в действие, порядка опубликования и вступления в силу) соблюден, и по данным основаниям административным истцом не оспаривается.

Разрешая заявленные требования, с учетом законодательства, регулирующего налоговые правоотношения, суд исходит из следующего.

Конституция Российской Федерации в ст. 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичное положение содержится в п. 1 ст. 3 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы установлены федеральным законодателем в ст. 378.2 НК РФ.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в Перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период Перечень объектов недвижимого имущества, указанный в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

На основании приведенных норм права субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества. К полномочиям органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации отнесено определение не позднее 1-го числа очередного налогового периода перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и физических лиц определяется как кадастровая стоимость.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (ч. 1 ст. 403 НК РФ).

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Законом Ставропольского края от 05.11.2015 № 109-кз «Об установлении единой даты начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» такая дата определена – с 1 января 2016 года.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов).

В соответствии с п. 3 ст. 378.2 НК РФ в целях ст. 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с п. 4 ст. 378.2 НК РФ в целях ст. 378.2 НК РФ под торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ в целях ст. 378.2 НК РФ отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно п. 5 ст. 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (п. 9 ст. 378.2 НК РФ).

На основании приведенных выше норм федерального закона и законов Ставропольского края, как субъекта Российской Федерации, налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении торговых центров (комплексов), нежилых помещений площадью свыше 250 кв.м., предусматривающих размещение торговых объектов в них, либо фактически использующихся для размещения торговых объектов, которые отвечают хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

- нежилое помещение площадью свыше 250 кв.м. предназначено для размещения торговых объектов или фактически используется для размещения торговых объектов.

Оспариваемые нормы могут быть признаны соответствующими статье 378.2 НК РФ, если спорные помещения находятся в здании, подпадающем под условия, перечисленные в пунктах 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ, либо соответствуют требованиям подпункта 2 пункта 1 этой статьи.

В соответствии с ч. 7 ст. 213 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правого акта суд проверяет законность положений нормативного правого акта, которые оспариваются. При проверке законности этих положений суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании нормативного правого акта недействующим и выясняет обстоятельства, указанные в ч. 8 ст. 213 КАС РФ в полном объеме.

В ходе судебного разбирательства установлено, что административному истцу ФИО1 на праве собственности принадлежит объект недвижимости – помещение с кадастровым номером №, площадью <данные изъяты> кв.м, назначение: «Нежилое», наименование «Нежилое помещение», расположенного по адресу: <адрес>, что подтверждается выпиской из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости.

Нежилое помещение ФИО1 с КН №, расположено в цокольном этаже здания с КН № назначение: «Нежилое», наименование «торгово-деловой центр (3-я очередь строительства)», что подтверждается выпиской из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости.

Также из выписки ЕГРН установлено, что здание КН № расположено в пределах земельных участков с №.

Согласно общедоступным сведениям официального сервиса ППК Роскадастр и Росреестра «Публичная кадастровая карта» сайта rosreestr.gov.ru, виды разрешенного использования указанных выше земельных участков установлены:

-для земельного участка с КН № – под общественную застройку;

-для земельного участка с КН № – общественное управление;

-для земельного участка КН № – под строительство объектов общественного назначения;

-для земельного участка КН № – под МКД № 50 и иными входящими в состав объектами недвижимости.

Вместе с тем, здание признается объектом налогообложения, если оно обладает признаками административно-делового или торгового центра и (или) фактически используется, предназначено для данных целей, или расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий, делового, административного и коммерческого назначения, размещение торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания.

В данном случае судом установлено, что в ЕГРН не содержится сведений в отношении спорного помещения с КН № о его назначении, как объекта для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания, а виды разрешенного использования земельных участков, в пределах которых расположено здание КН № не предусматривают размещение на них указанных объектов.

Устанавливая вид фактического использования спорного помещения судом учтено, что из представленного в материалы дела акта обследования объекта с КН № ГБУ СК «Ставкрайимущество» от 14.02.2025, установлено отсутствие в помещении офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания, объектов бытового обслуживания, также установлено, что нежилое помещение на момент обследования не эксплуатируется, признаки торгового использования отсутствуют.

Из представленных фотоматериалов к акту обследования следует, что помещение расположено в цокольном этаже, находится в стадии ремонта, каких-либо признаков использования помещений не имеется.

Как следует из возражений административного ответчика, а также из содержания ответа Министерства имущественных отношений на обращение ФИО1, спорное помещение административного истца было включено в перечень на основании п. 3 ст. 378.2 НК РФ, то есть по наименованию здания с кадастровым номером №, в котором расположено помещение истца.

Вместе с тем, наименование «торгово-деловой центр (3-я очередь строительства)» объекта недвижимости с кадастровым номером №, содержащиеся в ЕГРН, не свидетельствуют с бесспорностью о размещении в нем офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Согласно п. 9 ст. 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Учитывая, что фактически помещение с кадастровым номером № не эксплуатируется, признаками торгового использования не обладает, находится в здании, которое расположено на земельном участке, не предусматривающем размещение на нем объектов, обладающих признаками указанными в ст. 378.2 НК РФ, суд приходит к выводу о том что нежилое помещение с кадастровым номером № не подлежало включению в Перечень на 2025 год на основании пп. 1 п. 4 ст. 378.2 НК РФ по критерию наименования объекта недвижимости с кадастровым номером №, поскольку в условиях состязательности процесса вопреки положениям ч. 9 ст. 213 КАС РФ ответчиком суду не представлено доказательств, что спорное здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Принимая во внимание предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий, неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), спорное нежилое помещение подлежит исключению из обжалуемого Перечня, поскольку находящийся в собственности административного истца объект недвижимости не соответствует критериям, указанным в ст. 378.2 НК РФ.

Согласно ст. 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Исходя из положений ч. 1 и 2 ст. 383 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 382 названного Кодекса.

В данном случае, включение спорного объекта в Перечень в целях налогообложения на 2025 год, влечет возникновение обязанности по уплате налога.

В силу ст. 3 КАС РФ, одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на один год – 2025), признание отдельных его положений недействующими с момента принятия нормативно-правового акта, будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 208, 215, 217 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление ФИО1 об оспаривании нормативно-правового акта – удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт № Приказа Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 25.12.2024 №1385 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2025 год».

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции через Ставропольский краевой суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение суда изготовлено 29.07.2025.

Судья - подпись

Копия верна:

Судья - О.М. Чебанная