Решение № 3А-382/2024 3А-382/2024~М-313/2024 М-313/2024 от 17 сентября 2024 г. по делу № 3А-382/2024

УИД 59OS0000-01-2024-000502-84

Дело № 3а-382/2024


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

18 сентября2024 года г. Пермь

Пермский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Буланкова Р.В.,

при секретаре Морозовой А.С.,

с участием прокурора прокуратуры Пермского края Дуброва С.Э.,

представителя административного истца адвоката Соларевой М.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 об оспаривании в части постановление Правительства Пермского края от24ноября2022года № 992-п «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость»,

установил:

Правительство Пермского края постановлением от 24 ноября 2022 года № 992-п «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – Постановление № 992-п), утвердило согласно таблице 2 приложения Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2023 годы, в соответствии со статьей378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 2 Закона Пермского края от 13 ноября 2017 года № 141-ПК «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае».

Постановление № 992-п опубликовано 27 ноября 2022 года в издании «Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края», за № 47, том 1, а также размещено 28 ноября 2022 года на официальном интернет-портале правовой информации http:/www.pravo.gov.ru.

Названным постановлением Правительства Пермского края определен на2023год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, согласно приложению к Постановлению.

Под пунктом 4052 таблицы № 2 приложения к Постановлению № 992-п включен объект недвижимости с кадастровым номером **, наименование «нежилое помещение», общей площадью 133,5 кв.м, расположенный по адресу: ****.

ФИО1, являясь собственником указанного помещения, обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании недействующими пункта 4052 Перечня на 2023 год, полагая, что данный объект недвижимости не отвечает требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, оспариваемые правовые предписания противоречат приведенным законоположениям и нарушают права административного истца, так как незаконно возлагают обязанность по уплате налога на имущество в большем размере.

Административный истец извещен о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, представитель административного истца адвокат Соларева М.Н. в судебном заседании требования административного искового заявления поддержала.

Административный ответчик Правительство Пермского края, заинтересованное лицо Министерство по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание представителей не направили.

Выслушав объяснения лиц, принимавших участие в судебном заседании, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что требования административного истца не подлежат удовлетворению, суд приходит к следующему.

В соответствии с положениями части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

Согласно статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса.

Устанавливая налог на имущество физических лиц в главе 32 Налогового кодекса Российской Федерации, федеральный законодатель предусмотрел различные налоговые ставки, размер которых определяется, в том числе, видом объекта налогообложения. Для целей применения повышенной ставки налога на имущество физических лиц для отдельных нежилых объектов федеральный законодатель делает отсылку к нежилым объектам, определяемым в соответствии со статьей 378.2 главы 30 «Налог на имущество организаций». К таким нежилым объектам отнесены, в частности, административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

С учетом положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Законом Пермского края от 10 ноября 2017 года № 140-ПК «Обустановлении единой даты начала применения на территории Пермского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Пермского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с 01 января 2018 года.

Особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Пермского края определены статьей 2 Закона Пермского края от 13 ноября 2017 года № 141-ПК «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае».

В соответствии с постановлением Правительства Пермского края от16октября2015года № 848-п «Об определении уполномоченного исполнительного органа государственной власти Пермского края и утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», Министерство по управлению имуществом и земельным отношениям Пермского края уполномочено органом исполнительной власти Пермского края на формирование перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Постановлением Правительства Пермского от24ноября2022года № 992-п «Об определении на2023 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», был утвержден сформированный Министерством перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2023 год.

В пункте 4052 Перечня на 2023 год включен объект недвижимости с кадастровым номером **, который принадлежит административному истцу на праве собственности.

Постановление Правительства Пермского края от 24 ноября 2022 года №992-п издан в установленном порядке уполномоченным органом в пределах компетенции, что следует из анализа положений пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 11, 16 Закона Пермского края от 7 сентября 2007 года № 107-ПК «Осистеме исполнительных органов государственной власти Пермского края», Регламента подготовки проектов правовых актов Правительства Пермского края от 5 октября 2007 года № 223-П, указа губернатора Пермского края от10апреля2009 года № 16 «Обинтегрированной системе электронного документооборота, архива и управления потоками работ Пермского края», пункта 4 указа губернатора Пермского края от 24 июля 2008 года № 37 «Опорядке вступления в силу и опубликования актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, актов исполнительных органов государственной власти Пермского края, порядке организации опубликования законов Пермского края».

Проверяя порядок принятия, опубликования (обнародования) оспариваемого нормативного правового акта, суд нарушений не установил. При рассмотрении и разрешении административного дела суд исходит из того, что оспариваемый нормативный правовой акт принят в пределах полномочий Правительства Пермского края, с соблюдением требований к форме нормативных правовых актов, порядку принятия и введения его в действие, что не оспаривается административным истцом.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 2 пункта 1 статьи 2 Закона Пермского края от13ноября2017года № 141-ПК налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, если общая площадь нежилых помещений в здании превышает 300 кв. метров.

Как следует из письменных возражений административного ответчика, нежилое помещение с кадастровым номером ** включено в Перечень на 2023 год в соответствии с актом обследования фактического использования от 10 декабря 2019 года, которым установлено, что более20процентов от общей площади объекта недвижимости используется для размещения офисов и торговых объектов.

Оценив наличие оснований для включения помещения в Перечень, суд приходит к следующим выводам.

Согласно выписке из ЕГРН, принадлежащее административному истцу на праве собственности нежилое помещение с кадастровым номером ** расположено в здании многоквартирного дома с кадастровым номером ** по адресу: <...>, имеет назначение «нежилое», наименование «нежилое помещение».

Совокупность нежилых помещений в здании с кадастровым номером ****, в котором находится спорное нежилое помещение, имеет площадь более 300кв.м, что соответствует требованию пункта 2 части 1 статьи 2 Закона Пермского края от 13 ноября 2017 года № 141-ПК к общей площадь нежилых помещений в здании.

С 1 января 2013 года для целей осуществления государственного кадастрового учета объектов недвижимости проведение технической инвентаризации и изготовление технических паспортов таких объектов недвижимости действующим законодательством не предусмотрено.

В настоящее время в соответствии с пунктом 7.3 части 2 статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» основанием для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав, является технический план (при государственном кадастровом учете и государственной регистрации прав либо при государственном кадастровом учете в связи с созданием в результате строительства или изменением в результате реконструкции зданий, сооружений, если иное не установлено настоящим Федеральным законом; при государственном кадастровом учете и государственной регистрации прав в отношении объектов незавершенного строительства; при государственном кадастровом учете и государственной регистрации прав в отношении помещений или машино-мест в здании, сооружении; при государственном кадастровом учете помещений или машино-мест в здании, сооружении).

Согласно кадастровому делу на дату принятия оспариваемого нормативного правового акта – 24 ноября 2022 года актуальные сведения технического учета отражены в техническом плане от 28 июля 2016 года.

Технический план спорных помещений, расположенных по адресу: ****, не содержит сведений о наименовании и назначении помещения.

Иной технической документации, относящейся к юридически значимому периоду, содержащей сведения о наименовании и назначении помещений, входящих в указанный объект недвижимости, материалы административного дела, кадастрового дела, не содержат.

Таким образом, помещения, поименованные в техническом плане, не свидетельствуют о наличии помещений, предусматривающих размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания либо бытового обслуживания.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРН, здание многоквартирного жилого дома с кадастровым номером **, в котором находится спорное нежилое помещение, расположено на земельном участке с кадастровым номером **, по состоянию на 24 ноября 2022 года имеющим вид разрешенного использования по документу «многоквартирные дома разных типов со встроено-пристроенными помещениями нежилого назначения на нижних этажах», по классификатору Росреестра «для многоэтажной застройки», что не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного или коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Вид разрешенного использования названного земельного участка не может являться основанием для включения в Перечень спорного объекта недвижимости, поскольку не предусматривает возможность эксплуатации административно-деловых (торговых) центров либо нежилых помещений, в которых могут быть размещены офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания.

Пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу прямого указания, содержащегося в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, допустимым доказательством правомерности включения объектов недвижимости в Перечни по их фактическому использованию являются акты обследования.

Фактическое обследование должно быть проведено в строгом соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Постановлением Правительства Пермского края от 16 октября 2015 года № 848-п (далее – Порядок).

10 декабря 2019 года Министерством по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края проведены мероприятия по обследованию фактического использования нежилого помещения с кадастровым номером ** по адресу: ****.

Согласно акту обследования свыше 20 процентов площади спорного нежилого помещения используются под размещение торговых, офисных объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Довод представителя административного истца о том, что акт обследования от 10 декабря 2019 года не может служить допустимым и относимым доказательством, свидетельствующим о фактическом использовании спорного помещения на период 2023 года, так как он мог быть применен только в качестве доказательства фактического использования спорного нежилого помещения на очередной календарный год (2020 год) является несостоятельным и прямо опровергается содержанием пунктов 3.15 и 3.16 Порядка, в их совокупности, следует, что акт обследования должен быть принят до утверждения соответствующего Перечня и его применение не ограничивается при формировании Перечней в последующие годы после его составления.

Принимая во внимание предмет спорных правоотношений в рамках ранее рассмотренных административных дел № 3а-71/2023 и № 3а-71/2023 акту обследования давалась судебная оценка, согласно которой он не может быть принят в качестве доказательств, достоверно подтверждающий вид фактического использования помещения на момент его составления.

Однако, акт, который подлежит оформлению в порядке, утвержденном названным постановлением Правительства Пермского края в силу положений главы 6 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации не может являться единственно возможным доказательством по делу.

Указанная правовая позиция в случаях, когда соответствующие акты обследования были признаны недопустимыми доказательствами отражена в судебных актах Верховного Суда Российской Федерации (кассационное определение от 6 июля 2022 года № 5-КАД22-3-К2), Второго кассационного суда общей юрисдикции (кассационное определение от 2 ноября 2022 года №88а-25063/2022). Кроме того, это в полной мере отвечает требованиям положений пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, которые не связывают обстоятельства установления фактического использования здания лишь с реализацией положений соответствующего Порядка.

Таким образом, суд переходит к анализу имеющихся доказательств, в том числе на предмет их относимости в части подтверждения либо опровержения обстоятельств фактического использования нежилого помещения, в целях предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в юридически значимый период.

По запросу суда Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю представило информацию о том, что в период 2022-2023 годов спорный объект недвижимости по адресу: ****, с кадастровым номером **, использовался ИППрокофьевойО.В. в предпринимательской деятельности по виду Розничная торговля (Художественный салон «Эскиз»). Указанный объект недвижимости налогоплательщик продолжает использовать в предпринимательской деятельности в 2024 году.

Использование объекта в предпринимательский целях подтверждается также заявлениями ФИО1 о перерасчете налогов в связи с исключением объекта из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на период 2020-2022 года и по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации – применение упрощенной системы налогообложения патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РоссийскойФедерации.

Из представленного на запрос суда ответа АО «ПРО ТКО» от28августа2024 года следует, что по адресу: **** заключено несколько договоров, при этом под номером 2 числится административный истец с указанием общей площади спорного помещения, расчет оплаты производится исходя из норматива, утвержденного для категории объекта «промтоварный магазин», указанная категория может быть признана четко определенной для возможности соотнесения с положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, совокупность имеющихся в материалах дела доказательств достоверно подтверждает обстоятельства фактического использования спорного нежилого помещения в целях «торговли» (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Достоверность доказательств может быть подвергнута сомнению в случае наличия двух и более доказательств с противоположным содержанием.

Между тем, в рамках настоящего административного дела вся совокупность имеющихся доказательств свидетельствует о фактическом использовании спорного объекта недвижимости в юридически значимый период в торговых целях, что свидетельствует об обоснованности включения здания в Перечень.

Согласно пунктам 6 и 7 статьи 45 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, участвующие в деле, должны добросовестно пользоваться всеми принадлежащими им процессуальными правами. Недобросовестное заявление неосновательного административного иска, противодействие, в том числе систематическое, лиц, участвующих в деле, правильному и своевременному рассмотрению и разрешению административного дела, а также злоупотребление процессуальными правами в иных формах влечет за собой наступление для этих лиц последствий, предусмотренных названным Кодексом.

Указанное принципиальное положение предполагает, что поведение стороны должно отвечать требованиям разумности и наличия мотивации в совершаемых действиях с тем, чтобы такое поведение убеждало в безупречности и честности позиций.

Совокупность добытых доказательств по настоящему делу свидетельствует о позиционировании и использовании административным истцом спорного нежилого помещения в качестве коммерческого (торгового), в том числе при обращении в иные органы.

Вместе с тем, в настоящем процессе, направленном в защиту имущественных прав с точки зрения оптимизации налогообложения административный истец последовательно доказывает, что спорное помещение не относится к торговому.

Подобное процессуальное поведение с учетом установленных обстоятельств фактического использования нежилого помещения в юридически значимый период может свидетельствовать о наличии противоречивой и непоследовательной позиции административного истца, что также учитывается судом при вынесении решения по делу.

Таким образом, суд приходит к выводу, что заявленные требования административного истца удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 175 – 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 о признании недействующим пункт 4052 таблицы 2 приложения к постановлению Правительства Пермского края от24ноября2022года № 992-п «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» - отказать.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Пермский краевой суд в течение месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья /подпись/

Мотивированное решение составлено 30 сентября 2024 года.

Решение суда не вступило в законную силу.

Подлинный документ подшит в материалы административного дела Пермского краевого суда № 3а-382/2024.