Апелляционное определение № 33А-5954/2026 от 25 февраля 2026 г.

КРАСНОДАРСКИЙ КРАЕВОЙ СУД

Дело №33а-5954/2026 (2а-1837/2025)

УИД: 23RS0008-01-2025-002788-95


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

26 февраля 2026 года г. Краснодар

Судебная коллегия по административным делам Краснодарского краевого суда в составе:

председательствующего судьи

Морозовой Н.А.,

судей

Синельникова А.А., ФИО1,

при секретаре судебного заседания

ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №21 по Краснодарскому краю к ФИО3 о взыскании обязательных платежей и санкций,

по апелляционной жалобе ФИО3 на решение Белореченского районного суда Краснодарского края от 29 сентября 2025 года,

по докладу судьи Синельникова А.А.,

установила:

МИФНС России №21 по Краснодарскому краю к ФИО3 о взыскании обязательных платежей и санкций.

Требования мотивированы тем, что ФИО3 состоит на налоговом учёте в МИФНС России №6 по Краснодарскому краю. На момент формирования заявления о вынесении судебного приказа №6413 от 10 апреля 2025 года сальдо единого налогового счёта ФИО3 было отрицательным, задолженность, подлежащая взысканию в соответствии со ст. 48 НК РФ, составляла 217 057,37 руб., в том числе 173 696,36 руб. – налог, 33 413,85 руб. – пени, 9 947,16 руб. – штрафы. Межрайонной ИФНС России №6 по Краснодарскому краю мировому судье судебного участка №12 г. Белореченска Краснодарского края подано заявление №6413 от 10 апреля 2025 года о вынесении судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций в размере 217 057,37 руб., в том числе: 155 400,36 руб. – налог на доходы физических лиц за 2023 год; 13 491,42 руб. – земельный налог за 2023 год (ОКТМО 03608405); 4804,58 руб. – земельный налог за 2023 год (ОКТМО 03608101); 33 413,85 руб. – суммы пеней; 3978,88 руб. штраф по НДФЛ по п. 1 ст. 122 НК РФ; 5968,28 руб. штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ. Заявленные налоговым органом требования удовлетворены дата, вынесен судебный приказ №2а-1069/2025. Определением от 26 мая 2025 года по делу №2а-1069/2025 судебный приказ на основании возражения налогоплательщика отменен, однако обязанность по уплате задолженности по налогам в полном объёме не исполнена, что подтверждается расшифровкой задолженности налогоплательщика. Налоговым органом платёж от 23 декабря 2024 года в размере 24 970 руб., распределён в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ. Поскольку до настоящего времени задолженность в полном объёме налогоплательщиком не оплачена, административный истец обратился с данным административным иском в суд.

На основании изложенного, с учётом уточнённых требований, административный истец просил суд взыскать с административного ответчика задолженность по обязательным платежам за период 2023 год в сумме в размере 196 433,41 руб., в том числе: 134 776,40 руб. – налог на доходы физических лиц за 2023 год, 13 491,42 руб. – земельный налог за 2023 год, 4804,58 руб. – земельный налог за 2023 год, 33 413,85 руб. – суммы пеней, 3978,88 руб. – штраф по НДФЛ по п. 1 ст. 122 НК РФ, 5968,28 руб. – штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ.

Обжалуемым решением Белореченского районного суда Краснодарского края от 29 сентября 2025 года административные исковые требования удовлетворены. Суд взыскал с ФИО3 задолженность по обязательным платежам за период 2023 год в сумме в размере 196 433,41 руб., в том числе: 134 776,40 руб. – налог на доходы физических лиц за 2023 год, 13 491,42 руб. – земельный налог за 2023 год, 4 804,58 руб. – земельный налог за 2023 год, 33 413,85 руб. – суммы пеней, 3 978,88 руб. – штраф по НДФЛ по п. 1 ст. 122 НК РФ, 5968,28 руб. – штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ; государственную пошлину в размере 6893 руб.

Не согласившись с указанным решением суда, ФИО3 подала апелляционную жалобу, в которой просит отменить его и принять по административному делу новое решение, которым в удовлетворении административного иска отказать, считая, что судом первой инстанции допущены нарушения норм материального закона.

В поступивших возражениях на апелляционную жалобу МИФНС России №21 по Краснодарскому краю просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Лица, участвующие в деле, в заседание суда апелляционной инстанции не явились, доказательств уважительности причины неявки не представлено. На основании ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие указанных лиц, извещённых надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

Изучив материалы административного дела, апелляционную жалобу, возражения на неё, исследовав имеющиеся в административном деле доказательства, и принятые новые доказательства, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

На основании ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Из материалов дела следует, что ФИО3 в 2023 году реализовала объекты недвижимого имущества, находящиеся в её собственности менее минимального определённого срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ, а именно:

1) 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Оазис», 234, кадастровый ........, дата постановки на учёт .........., дата снятия с учёта ........... Цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ – 10 000 рублей, Кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7(руб.) – 118 216 рублей.

2) 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Оазис», 187, кадастровый ........, дата постановки на учёт ........... Дата снятия с учёта .......... рублей. Цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ – 10 000 рублей. Кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7(руб.) –118 216 рублей.

3) 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Оазис», 168, кадастровый ........, дата постановки на учёт ........... Дата снятия с учёта .........., цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ – 10 000 рублей. Кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7(руб.) – 118 216 рублей.

4) 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Оазис», 281, кадастровый ........, дата постановки на учёт .........., дата снятия с учёта .........., цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ –) 10 000 рублей. Кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7(руб.) – 118 216 рублей.

5) 352609, Краснодарский край, ............, п Дружный, тер. СОТ «Кубань», кадастровый ........, дата постановки на учёт .........., дата снятия с учёта ........... Цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ – 10 000 рублей. Кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7(руб.) – 118 216 рублей.

6) 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Оазис», 248, кадастровый ........, дата постановки на учёт 22 ноябрь 2023 года, дата снятия с учёта ........... Цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ – 50 000 рублей. Кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7(руб.) – 46 375 рублей.

7) 352609, Краснодарский край, ............, тер. Садовое товарищество «Оазис», кадастровый ........, дата постановки на учёт ........... Дата снятия с учёта .........., цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ – 10 000 рублей. Кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7(руб.) – 118 216 рублей.

8) 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Оазис», 280, кадастровый ........, дата постановки на учёт .........., дата снятия с учёта ........... Цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ – 10 000 рублей. Кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7(руб.) – 118 216 рублей.

9) 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Кубань», кадастровый ........, дата постановки на учёт .........., дата снятия с учёта ........... Цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ – 10 000 рублей. Кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 – 118 216 рублей.

10) 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Кубань», кадастровый ........, дата постановки на учёт .........., дата снятия с учёта ........... Цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ – 10 000 рублей. Кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 (руб.) – 118 216 рублей.

11) 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Оазис», 178, кадастровый ........, дата постановки на учёт ........... Дата снятия с учёта ........... Цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ – 0 рублей. Кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7(руб.) – 118 216 рублей.

12) 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Оазис», 177, кадастровый ........, дата постановки на учёт ........... Дата снятия с учёта ........... Цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ – 10 000 рублей. Кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 (руб.) – 46 375 рублей.

13) 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Кубань», кадастровый ........, дата постановки на учёт .........., дата снятия с учёта ........... Цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ (руб.) 10000 Кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7(руб.) 118216 рублей.

14) 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Оазис», 167, кадастровый ........, дата постановки на учёт .........., дата снятия с учёта ........... Цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ – 10 000 рублей. Кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7(руб.) – 118 216 рублей.

15) 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Кубань», кадастровый ........, дата постановки на учёт .........., дата снятия с учёта ........... Цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ (руб.) – 10 000 рублей. Кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7(руб.) – 118 216 рублей.

16) 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Оазис», 232, кадастровый ........, дата постановки на учёт ........... Дата снятия с учёта ........... Цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ (руб.) – 50 000 рублей. Кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7(руб.) – 118 216 рублей.

17) 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Оазис», 176, кадастровый ........, дата постановки на учёт ........... Дата снятия с учёта ........... Цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ (руб.) – 10 000 рублей. Кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7(руб.) – 118 216 рублей.

18) 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Оазис», ............, кадастровый ........, дата постановки на учёт ........... Дата снятия с учёта ........... Цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ (руб.) – 50 000 рублей. Кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7(руб.) – 118 216 рублей.

19) 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Оазис», ............, кадастровый ........, дата постановки на учёт ........... Дата снятия с учёта ........... Цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ (руб.) – 50 000 рублей. Кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7(руб.) – 118 216 рублей.

20) 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Оазис», 249, кадастровый ........, дата постановки на учёт ........... Дата снятия с учёта ........... Цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ (руб.) – 50 000 рублей. Кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7(руб.) – 118 216 рублей.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, полученные от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

Согласно п. 1 ст. 229 Кодекса, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма №-НДФЛ) (далее – Декларация) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 Кодекса.

Срок представления декларации за 2023 год – 02 мая 2024 года.

ФИО3 не представила первичную декларацию в срок не позднее 02 мая 2024 года.

В соответствии с п. 1 ст. 119 Кодекса непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учёта влечёт взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Налогоплательщик ФИО3 нарушила срок представления Декларации за 2023 год, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 Кодекса.

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 214.10 НК РФ, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат или земельных участков или долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 руб.

В связи с тем, что декларация по налогу на доходы физических лиц по ф. 3-НДФЛ за 2023 год налогоплательщиком не представлена, с 16 июля 2024 года налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, предусмотренная п. 1.2 ст. 88 НК РФ.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки по данным на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) в адрес Налогоплательщика направлено требование №15546 от 26 июля 2024 года о предоставлении документов, подтверждающих полученные доходы от реализации (получения в дар) недвижимого имущества – земельного участка и документы, подтверждающие сумму произведенных расходов, направленных на приобретение реализованных объектов недвижимого имущества/земельного участка, либо о необходимости предоставления в налоговой орган декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год.

На дату составления акта камеральной налоговой проверки Налогоплательщиком декларация по налогу на доходы физических лиц по ф. 3-НДФЛ за 2023 год с приложением копий подтверждающих документов не представлены.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией было вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушение от 24 января 2025 года №830 ФИО3 была привлечена к налоговой ответственности по ст. 119 п. 1 НК РФ в виде штрафа в размере 5968,28 руб., по ст. 122 п. 1 НК РФ в виде штрафа в размере 3 978,88 руб., начислен налог на доходы физических лиц в размере 159 154 руб.

Решение МИФНС России №6 по Краснодарскому краю о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушение от 24 января 2025 года №830 ФИО3 обжаловано в установленный законом срок не было и вступило в законную силу.

В МИФНС России №6 по Краснодарскому краю налогоплательщик 28 января 2025 года, после вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения по окончанию камерального расчёта по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) 2023 peг. №2242676190, в которой отражён доход от продажи земельных участков на общую сумму 150 000 рублей.

А также заявлен вычет по расходам на приобретение объектов недвижимости в общей сумме 150 000 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, согласно представленной налоговой декларации, составляет 0 рублей.

29 января 2025 года налогоплательщик, представил уточнённую налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) 2023 peг. №2424676475, в которой отражён доход от продажи земельных участков на общую сумму 150 000 рублей.

А также заявлен вычет по расходам на приобретение объектов недвижимости в общей сумме 150 000 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, согласно представленной налоговой декларации, составляет 0 рублей.

На основании п. 9.1 ст. 88 Кодекса камеральная проверка первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год (peг. №2242676190) прекращена и начата камеральная проверка уточнённой (корректирующей №1) декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год (форма 3-НДФЛ) peг. №2424676475.

16 мая 2025 года налогоплательщик, представил уточнённую налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) 2023 год, peг. №2547275672, в которой отражён доход от продажи земельных участков на общую сумму 200 000 рублей. А также заявлен вычет по расходам на приобретение объектов недвижимости в общей сумме 190 000 руб., и заявлен вычет по доходам от продажи имущества в размере 10 000 руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, согласно представленной налоговой декларации составляет 0 рублей.

На основании п. 9.1 ст. 88 Кодекса камеральная проверка уточнённой налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год (peг. №2424676475) прекращена и начата камеральная проверка уточнённой (корректирующей №2) декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год (форма 3-НДФЛ) peг. №2547275672.

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налогоплательщиком в декларации отражён доход от продажи земельных участков на общую сумму 200 000 руб.

МИФНС России №6 по Краснодарскому краю на основании ст. 93.1 НК РФ в рамках проведения камеральной налоговой проверки направлены запросы в Управление Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» о предоставлении Выписки из Единого государственного реестра недвижимости о содержании правоустанавливающих документов: Договоров купли-продажи земельных участков от 20 декабря 2023 года, 27 ноября 2023 года, 02 ноября 2023 года, 22 августа 2023 года, 08 августа 2023 года, 27 июля 2023 года.

В адрес налогового органа представлены выписки из Единого государственного реестра недвижимости о содержании правоустанавливающих, документов согласно которых, установлено, что сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером 23:39:0604001:106 составила 10 000 рублей, сумма расходов составила 3000 рублей.

Кадастровая стоимость объекта имущества на .......... составила 168 880 рублей. Сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером ........ составила 10 000 рублей, сумма расходов составила 10 000 рублей.

Кадастровая стоимость объекта имущества на .......... составила 66 250 рублей. Сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером ........ составила 10 000 рублей, сумма расходов составила 10 000 рублей.

Кадастровая стоимость объекта имущества на .......... составила 168 880 руб. Сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером ........ составила 10 000 рублей, сумма расходов составила 10 000 рублей.

Кадастровая стоимость объекта имущества на .......... составила 168 880 руб. Сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером ........ составила 10 000 рублей, сумма расходов составила 10 000 рублей

Кадастровая стоимость объекта имущества на .......... составила 168 880 рублей. Сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером ........ составила 10 000 рублей, сумма расходов составила 10 000 рублей.

Кадастровая стоимость объекта имущества на .......... составила 168 880 рублей. Сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером ........ составила 10 000 рублей, сумма расходов составила 10 000 рублей.

Кадастровая стоимость объекта имущества на .......... составила 168 880 рублей. Сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером ........ составила 10 000 рублей, сумма расходов составила 6000 руб.

Кадастровая стоимость объекта имущества на .......... составила 168 880 рублей. Сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером ........ составила 10 000 рублей, сумма расходов составила 10 000 рублей

Кадастровая стоимость объекта имущества на .......... составила 168 880 рублей. Сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером ........ составила 10 000 рублей, сумма расходов составила 10 000 рублей

Кадастровая стоимость объекта имущества на .......... составила 168 880 рублей. Сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером ........ составила 10 000 рублей, сумма расходов составила 3000 руб.

Кадастровая стоимость объекта имущества на .......... составила 168 880 рублей. Сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером ........ составила 10 000 рублей, сумма расходов составила 10 000 рублей.

Кадастровая стоимость объекта имущества на .......... составила 168 880 рублей. Сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером ........ составила 10 000 рублей, сумма расходов составила 10 000 рублей.

Кадастровая стоимость объекта имущества на .......... составила 168 880 рублей. Сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером ........:........ составила 10 000 рублей, сумма расходов составила 10 000 рублей.

Кадастровая стоимость объекта имущества на .......... составила 168 880 рублей. Сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером ........ составила 10 000 рублей, сумма расходов составила 10 000 рублей.

Кадастровая стоимость объекта имущества на .......... составила 168 880 рублей. Сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером ........ составила 50 000 рублей, сумма расходов составила 10 000 рублей.

Кадастровая стоимость объекта имущества на .......... составила 168 880 рублей. Сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером ........ составила 50 000 рублей, сумма расходов составила 10 000 рублей.

Кадастровая стоимость объекта имущества на .......... составила 66250 руб. Сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером ........ составила 50 000 рублей, сумма расходов составила 10 000 рублей.

Кадастровая стоимость объекта имущества на .......... составила 168 880 рублей Сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером ........ составила 50000 руб., сумма расходов составила 10 000 рублей

Кадастровая стоимость объекта имущества на .......... составила 168 880 рублей Сумма дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером ........ составила 50 000 рублей, сумма расходов составила 10 000 рублей.

Кадастровая стоимость объекта имущества на .......... составила 168 880 рублей.

Таким образом, судом первой инстанции проверен предоставленный расчёт инспекцией и установлено, что сумма дохода от продажи земельных участков ФИО3, подлежащая налогообложению, по данным налогового органа с учётом имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, составит 1 224 262 руб. (66 250 руб. * 0,7 + 168 880 руб. * 0,7 * 18 участков + 50 000 руб. – 1 000 000 рублей).

В соответствии с п. 1.1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Сумма налога к уплате составит 159 154 рубля (1 224 262 руб.*13%).

Учитывая вышеизложенное, налогоплательщиком неправомерно уменьшена сумма дохода от продажи земельных участков в уточнённой декларации.

Налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи направлено требование №17705 от 18 июля 2025 года о необходимости представления пояснений и внесения изменений в налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. Изменения налогоплательщиком в налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2023 не внесены, пояснения не представлены.

Акт камеральной налоговой проверки от 30 октября 2024 года №5939 и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки №6710 от 18 ноября 2024 года (рассмотрение 24 января 2025 года) направлены налогоплательщику по почте заказным письмом (почтовый идентификатор акционерного общества «Почта России» – «80103303365633») 25 ноября 2024 года. Документы налогоплательщиком получены 29 ноября 2024 года.

В соответствии со ст. 101 НК РФ налогоплательщик уведомлён о дате рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки на 24 января 2025 года, что подтверждается извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки №6710 от 18 ноября 2024 года.

Налогоплательщиком в сроки, установленные п. 6 ст. 100 НК РФ, возражения по акту камеральной налоговой проверки не представлены, ходатайства о переносе времени и даты рассмотрения материалов налоговой проверки не поступило.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией принято решение №830 от 24 января 2025 года о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде: штрафа в сумме 3978,88 руб. согласно п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, штрафа в сумме 5968,28 руб. согласно п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации, а также предложено уплатить недоимку по НДФЛ в размере 159 154 рубля.

Всего, согласно вышеуказанному решению, заявителю предложено уплатить сумму в размере 169 101,16 руб. Решение от 24 января 2025 года №830 вступило в силу 10 марта 2025 года.

С учётом частичной оплаты суммы налога на доходы физических лиц, сумма налога на доходы физических лиц подлежащая взысканию составляет 134 776,40 руб.

Кроме того, согласно сведениям органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, и органов муниципальных образований, предоставляемых в налоговые органы в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ налогоплательщик является (являлся) собственником земельных участков:

земельный участок, адрес: 352630, Краснодарский край, ............, кадастровый ........, площадь 776 м2, дата регистрации права .........., дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, п Дружный, тер. СОТ «Южное», Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, п Дружный, тер. СОТ «Южное», 181, кадастровый ........, площадь 1000 м2. Дата регистрации права .........., дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», Кадастровый ........, Площадь 1224, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 168, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

Земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край. ............, тер. СОТ «Южное», Кадастровый ........, Площадь 1358, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 208, Кадастровый ........, Площадь 950, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............,, п Дружный, тер Сот Южное, 219, Кадастровый ........, Площадь 1148, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 132, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 156, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дала утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», Кадастровый ........, площадь 924, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 211, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 220, Кадастровый ........, площадь 1148, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 221, Кадастровый ........, Площадь 1394, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 155, Кадастровый ........, площадь 1100, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Оазис», 234, кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», Кадастровый ........, Площадь 913, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, п Дружный, тер Сот Кубань, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, и Дружный, тер СОТ «Оазис», 232, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, п Дружный, тер Сот Кубань, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, п Дружный, тер СОТ «Оазис», 302, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, Дружный п, СОТ «Оазис» тер, 187, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............,, п Дружный, тер СОТ «Оазис», 202, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, п Дружный, тер Сот Кубань, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609. Краснодарский край, ............, п Дружный, тер СОТ «Оазис», 104, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, п Дружный, тер Сот Кубань, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, и Дружный, тер СОТ «Оазис», 176, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 189, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 200, Кадастровый ........, Площадь 1107, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 198, Кадастровый ........, Площадь 935, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 192, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, и Дружный, тер Сот Южное, 197, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 193, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 190, Кадастровый ........, Площадь 1068, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 187, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 184, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 222, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, п Дружный, тер СОТ «Оазис», 297, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 177, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 215, Кадастровый ........, Площадь 1392, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 223, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 228, Кадастровый ........, Площадь 900, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, Дружный п, СОТ Ручеек сит, 150, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 194, Кадастровый ........, Площадь 1100, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352355, Краснодарский край, ............, х Песчаный, Кадастровый ........, Площадь 331734, Дата регистрации права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 157, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 230, Кадастровый ........, Площадь 950, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 226, Кадастровый ........, Площадь 900, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 217, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 227, Кадастровый ........, Площадь 900, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 140, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 138, Кадастровый ........, Площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 212, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

Земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 171, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

Земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 152, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

Земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 149, Кадастровый ........, Площадь 1100, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

Земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 147, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

Земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 146, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

Земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, тер. СОТ «Южное», 205, Кадастровый ........, Площадь 946, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

Земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, Дружный п, Сот Южное тер, 137, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

Земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, Дружный п, Сот Южное тер, 213, Кадастровый ........, Площадь 1200, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

Земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, Дружный п, Сот Южное тер, 216, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

Земельный участок, адрес: Краснодарский край, р-н. Белореченский, ............, тер. СОТ «Оазис», 322, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

Земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, Дружный п, Сот Южное тер, 172, Кадастровый ........, Площадь 1520, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

Земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, Дружный п, Сот Южное тер,154, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

Земельный участок, адрес: Краснодарский край, р-н. Белореченский, с/о. Дружненский, аал. Дружный,уч-к. СОТ «Оазис»,168, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

Земельный участок, адрес: Краснодарский край, р-н. Белореченский, с/о. Дружненский, аал. Дружный, уч-к. СОТ «Оазис»,167, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

Земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, Дружный п, СОТ «Оазис» тер,323, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

Земельный участок, адрес: Краснодарский край, р-н. Белореченский, с/о. Дружненский, аал. Дружный, уч-к. СОТ «Оазис»,178, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

Земельный участок, адрес: Краснодарский край, ............, тер. СОТ "Южное", тер. СОТ "Южное", 133, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

Земельный участок, адрес: Краснодарский край, ............, тер. СОТ "Южное", тер. СОТ "Южное",136, Кадастровый ........, Площадь 1100, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

Земельный участок, адрес: Краснодарский край. ............, Дружный п, СОТ «Оазис» тер,312, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

Земельный участок, адрес: Краснодарский край, р-н. Белореченский, ............, тер. СОТ «Оазис», 177, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

Земельный участок, адрес: Краснодарский край, р-н. Белореченский, ............, Кадастровый ........, Площадь 805, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

Земельный участок, адрес: Краснодарский край, р-н. Белореченский, ............, Кадастровый ........, Площадь 400, Дата регистрации права ..........;

Земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, Краснодарский край, ............, Дружный п, тер. СОТ "Оазис",311, Кадастровый ........, Площадь 1000. Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

Земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, Дружный п, СОТ "Оазис", участок 283, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права ........... Дата утраты права ..........;

Земельный участок, адрес: Краснодарский край, р-н. Белореченский, с/о. Дружненский, аал. Дружный,уч-к. СОТ «Оазис»,53, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

Земельный участок, адрес: Краснодарский край, р-н. Белореченский, с/о. Дружненский, аал. Дружный,уч-к. СОТ «Оазис»,61, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

Земельный участок, адрес: Краснодарский край, р-н. Белореченский, ............, тер. СОТ «Оазис»,248, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

Земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, Дружный п, тер. Сот "Оазис", д,208, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

Земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, Дружный н, тер. Сот "Оазис", д,230, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

Земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, Дружный п, тер. Сот "Оазис", д,284, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

Земельный участок, адрес: 352609, Краснодарский край, ............, Дружный п, тер. Сот "Оазис", д,292, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

Земельный участок, адрес: Краснодарский край, р-н. Белореченский, ............, тер. СОТ «Оазис»,182, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утра™ права ..........;

Земельный участок, адрес: Краснодарский край, ............, Дружный п, СОТ «Оазис» тер,305, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

Земельный участок, адрес: Краснодарский край, ............, Дружный п, СОТ «Оазис» тер,249, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

Земельный участок, адрес: Краснодарский край, ............, Дружный п, СОТ «Оазис» тер,241, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ..........;

Земельный участок, адрес: Краснодарский край, ............. Дружный п, СОТ «Оазис» тер,192, Кадастровый ........, площадь 1000 м2, Дата регистрации права .........., Дата утраты права ...........

Согласно п. 4 ст. 391 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, на основании налогового уведомления, вручаемого налоговыми органами, уплачивают сумму земельного налога не позднее сроков, указанных в решении представительного органа муниципального образования.

В соответствии с п. 1 ст. 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом в соответствии с п. 1 ст. 393 НК РФ является календарный год.

Налогоплательщики, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (п. 4 ст. 397 НК РФ).

Согласно ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ устанавливая земельный налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 «Земельный налог» Кодекса.

Согласно абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами город Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретённых (предоставленных) для жилищного строительства.

В отношении прочих (не указанных в пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ) земельных участках предельная ставка по земельному налогу установлена в размере 1,5 процента (подп. 2 п. 1 ст. 394 Кодекса).

Таким образом, пониженная ставка земельного налога в размере, не превышающем 0,3 процента, применяется в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для удовлетворения личных потребностей граждан, их некоммерческих объединений и используемых в непредпринимательской деятельности (по целевому назначению). Для применения пониженной ставки, не превышающей 0,3 процента, в отношении земельных участков, приобретённых (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешённого использования и использование этого земельного участка по целевому назначению.

Подпунктом 3 п. 3 ст. 19 Жилищного кодекса Российской Федерации установлено, что индивидуальный жилищный фонд – это совокупность жилых помещений частного жилищного фонда, которые используются гражданами – собственниками таких помещений для своего проживания, проживания членов своей семьи и (или) проживания иных граждан на условиях безвозмездного пользования, а также юридическим лицами- собственниками таких помещений для проживания граждан на указанных условиях пользования.

Земельным кодексом Российской Федерации установлено, что виды разрешённого использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утверждённым федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений (п. 2 ст. 7 ЗК РФ).

В классификаторе видов разрешённого использования земельных участков, утверждённом приказом Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540, приведено следующее описание вида разрешённого использования земельного участка «для индивидуального жилищного строительства»: размещение жилого дома (отдельно стоящего здания количеством надземных этажей не более чем три, высотой не более двадцати метров, которое состоит из комнат и помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании, не предназначенного для раздела на самостоятельные объекты недвижимости); выращивание сельскохозяйственных культур; размещение индивидуальных гаражей и хозяйственных построек.

Таким образом, пользование земельным участком в соответствии с целевым назначением предполагает фактическое использование земельных участков в целях, установленных при его предоставлении, и определяется положениями Земельного кодекса РФ.

На применение налоговой ставки в отношении земельных участков в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости указывают следующие обстоятельства: наличие множественности земельных участков, принадлежащих одному лицу; установление признаков коммерческого землепользования с целью извлечения прибыли – наличие фактов дальнейшей реализации земельных участков.

Необходимость использования земельных участков по целевому назначению для применения пониженной налоговой ставки, не превышающей 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретённых (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства отмечена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 20 июня 2018 года №301-КГ18-7425 по делу №А28-12335/2016. Необходимость учитывать целевой характер использования земельного участка с видом разрешённого использования земельного участка «для индивидуального жилищного строительства» для применения пониженной налоговой ставки, не превышающей 0,3 процента указана также в письмах Минфина России от 03 апреля 2018 года №03-05-02/23083, от 15 января 2020 года №03-05-06-02/1158.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (п. 2 ст. 11 Кодекса).

Таким образом, исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешённого использования «для индивидуального жилищного строительства», в том числе под индивидуальный жилой дом, используемых в предпринимательской деятельности, осуществляется с учётом налоговой ставки, предусмотренной пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ.

При расчёте земельного налога за 2023 год, в отношении земельных участков, принадлежащих на праве собственности ФИО3 в налоговом периоде 2023 года с разрешённым использованием «для индивидуального жилищного строительства» применена ставка в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости в соответствии с законодательством.

Налоговым органом по почте заказным письмом в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление: №193733513 от 09 августа 2024 года, что подтверждается отчётом об отслеживании почтовых отправлений «80517301347025». Налоговые уведомления в установленный законом срок исполнены не были.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ установлено, что требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3 000 руб.

Пунктом 2 Постановления Правительства РФ от 29 марта 2023 года №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В соответствии с п. 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Согласно статьям 69 и 70 НК РФ в личный кабинет налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности от 23 июля 2023 года №96148, в котором сообщалось о наличии суммы задолженности на момент направления требования, а также об обязанности уплатить задолженность в установленный требованием срок – до 11 сентября 2023 года.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком Инспекцией в реестре решений о взыскании 24 января 2024 года размещено решение о взыскании №3013. Решение направлено налогоплательщику, что подтверждается отчетом об отслеживании почтовых отправлений «35280091029081».

Согласно п. 3 и п. 4 ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начисляется пеня, начиная со следующего за установленным днем уплаты налога в размере одной трехсотой ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ.

В связи с ненадлежащим исполнением административным ответчиком обязанностей по уплате налога в установленный законом срок, административному ответчику налоговым органом была начислена пеня за период с 05 февраля 2024 года по 10 апреля 2025 года с учетом изменения сальдо ЕНС налогоплательщика и изменения процентной ставки Центрального Банка России, сумма пени составляет 33 413,85 руб.

Поскольку в добровольном порядке административный ответчик указанное требование не исполнил, инспекция обратилась в суд с заявлением о вынесении судебного приказа.

07 мая 2025 года мировым судьёй судебного участка №12 г. Белореченска Краснодарского края вынесен судебный приказ №1069/2025 о взыскании с ФИО3 задолженности по обязательным платежам и санкциям в общем размере 217 057,37 руб., который 26 мая 2025 года определением вышеуказанного мирового судьи отменён на основании возражений налогоплательщика, однако обязанность по уплате задолженности по налогам не исполнена, что подтверждается расшифровкой задолженности налогоплательщика.

Таким образом, налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа с соблюдением срока, установленного ст. 48 НК РФ.

С настоящим административным исковым заявлением административный истец обратился в районный суд 31 июля 2025 года.

Представленный административным истцом расчет, содержащий в себе указание на период начисления пени, суммы, на которые начисляются пени, количество дней просрочки, размер пени проверен судом первой инстанции признан арифметически верным и административным ответчиком не оспорен.

Оценивая доводы административного ответчика, о том, что налоговым органом неверно определена налоговая база, ввиду неверного определения кадастровой стоимости земельных участков и несоответствия их реальной стоимости суд первой инстанции обоснованно не приняты во внимание, поскольку законом предусмотрена специальная процедура оспаривая кадастровой стоимости земельных участков. Сведений о том, что кадастровая стоимость земельных участков, в установленном законе порядке изменена, административным ответчиком не представлено.

С учётом установленных обстоятельств, оценив представленные доказательства в соответствии с требованиями ч. 2 ст. 62, ст. 84 КАС РФ, а также учитывая представленные в материалах дела доказательства, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции об удовлетворении заявленных административным истцом требований.

Судом не допущено нарушений норм материального либо процессуального права, являющихся, в силу ст. 310 КАС РФ основанием для отмены или изменения решения суда.

Доводы апелляционной жалобы об уплате денежных средств в размере 24 970 рублей в пользу налогового органа, не могут приняты во внимание судебной коллегии, поскольку на момент поступления указанных денежных средств на единый налоговый счёт у налогоплательщика имелась недоимка по предыдущим периодам, данная сумма, согласно представленному судебной коллегии расчёту, перечислена в качестве единого налогового платежа за период учтены в счёт погашения налоговых обязанностей с соблюдением последовательности, установленной пп. 8 – 10 ст. 45 НК РФ.

Согласно представленной справке о принадлежности сумм денежных средств, поступившие 23 декабря 2024 года денежные средства в размере 24 970 руб. последовательно распределены в счёт уплаты задолженности по: земельному налогу за 2022 год с установленным сроком уплаты 01 декабря 2023 года – 1016 рублей; земельному налогу за 2022 год с установленным сроком уплаты 01 декабря 2023 года – 15 778 рублей; земельному налогу за 2022 год с установленным сроком уплаты 01 декабря 2023 года – 1080 рублей; земельному налогу за 2023 год с установленным сроком уплаты 02 декабря 2024 года – 422 рубля; земельному налогу за 2023 год с установленным сроком уплаты 02 декабря 2024 года – 4378,58 руб.; земельному налогу за 2023 год с установленным сроком уплаты 02 декбаря 2024 года – 1863,42 руб.

При таких обстоятельствах, по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к выводу об оставлении решения суда первой инстанции без изменения, апелляционной жалобы без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 309 – 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Белореченского районного суда Краснодарского края от 29 сентября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО3 – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его вынесения и может быть обжаловано в соответствии с главой 35 КАС РФ путем подачи кассационной жалобы (представления) через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвёртый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий Н.А. Морозова

Судьи: А.А. Синельников

ФИО1