Решение № 2А-777/2020 2А-777/2020~М-485/2020 М-485/2020 от 14 апреля 2020 г. по делу № 2А-777/2020

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15 апреля 2020г. г. Усть-Илимск Иркутская область

Усть-Илимский городской суд Иркутской области в составе судьи Курахтановой Е.М., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства без проведения устного разбирательства материалы административного дела № 2а-777/2020 по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам,

УСТАНОВИЛ:

В обоснование требований административный истец указал, что 06.05.2014 ФИО1 представлена в инспекцию налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2013г. По результатам камеральной налоговой проверки установлено, что налогоплательщик не исполнил обязанность по своевременному представлению налоговой декларации в налоговый орган, в связи с чем привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей. Дата вступления решения в законную силу 25.11.2014. Требование № 27611 по состоянию на 26.11.2016 со сроком уплаты до 10.01.2017 направлено налогоплательщику почтовой корреспонденцией. Согласно карточкам расчетов с бюджетом по состоянию на 13.02.2020 налогоплательщиком не уплачена задолженность по штрафу по НДФЛ в размере 1000 рублей.

20.11.2019 МИФНС России № 9 по Иркутской области в адрес мирового судьи судебного участка № 99 по г. Усть-Илимску и Усть-Илимскому району было направлено заявление о вынесении судебного приказа № 10653 о взыскании с ФИО1 штрафа по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 1000 рублей. Мировым судьей 09.12.2019 вынесен судебный приказ № 2а-3518/2019. В связи с представленными налогоплательщиком возражениями, 31.12.2019 мировым судьей вынесено определение об отмене судебного приказа. Просит суд взыскать с ФИО1 штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 1000 рублей.

Определением суда от 25 февраля 2020г. административному ответчику был установлен срок до 19.03.2020 для представления суду и административному истцу возражений и доказательств в обоснование имеющихся возражений относительно исковых требований, а также срок до 15.04.2020 для представления дополнительных документов, содержащих объяснения по существу заявленных требований и возражений в обоснование своей позиции.

Указом Президента РФ от 02.04.2020 № 239 «О мерах по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19)» дни с 04.04.2020 по 30.04.2020 включительно объявлены нерабочими в целях обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации.

В соответствии с Постановлением Президиума Верховного суда Российской Федерации Президиума Совета судей Российской Федерации № 821 от 08.04.2020 судам рекомендовано рассматривать дела в порядке упрощенного производства.

Копия определения суда от 25.02.2020 получена административным ответчиком лично 07.03.2020, что подтверждается его подписью на уведомлении о вручении (л.д. 25). Письменные возражения, а также соответствующие доказательства в обоснование позиции от административного ответчика в суд по состоянию на 15.04.2020 не поступали.

Исследовав представленные суду письменные доказательства, имеющиеся в материалах административного дела, суд приходит к следующим выводам.

Согласно статье 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу положений ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации" при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога (ч. 1 ст. 48 НК РФ). Исковое заявление о взыскании налога может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с ч. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Согласно части 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа.

В силу пункта 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Указанное в настоящем пункте решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Пунктом 6 статьи 80 Кодекса предусмотрено, что налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщики, указанные в п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из указанных норм НК РФ следует, что налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2013 год должна быть представлена не позднее 30.04.2014 года.

За непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета Налоговым кодексом РФ предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа (ст. 119 НК РФ).

В ходе судебного разбирательства установлено, что 06.05.2014 ФИО1 в МИФНС России №9 по Иркутской области была несвоевременно представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2013г. в связи с полученным доходом от продажи транспортного средства в размере 50000 рублей, находящегося в собственности менее трех лет.

По результатам камеральной налоговой проверки, которая проводилась МИФНС России № 9 по Иркутской области в период с 20.08.2014 по 08.10.2014 решением налогового органа № 11-10/05-523 от 08.10.2014 ФИО1 на основании п. 1 ст. 119 НК РФ привлечен к налоговой ответственности за нарушение сроков представления налоговой декларации в виде штрафа в размере 1000 рублей (л.д. 11-13).

Сведения о направлении ФИО1 в установленный законом срок (ст. 70 НК РФ) требования об уплате штрафа в соответствии с решением от 08.10.2014 в материалах дела отсутствуют.

К административному иску приложена копия требования № 27611 от 26.11.2016 об уплате штрафа в размере 1000 рублей, направленного в адрес административного ответчика 26.11.2016 со сроком исполнения до 01.01.2017 (л.д. 9 копия требования, л.д. 10 реестр заказной корреспонденции за 26.11.2016).

В связи с неуплатой штрафа по НДФЛ Межрайонной ИФНС России № 9 по Иркутской области 04.12.2019 мировому судье судебного участка № 99 по г.Усть-Илимску Усть-Илимскому району подано заявление о вынесении судебного приказа о взыскании штрафа в сумме 1000 рублей (сопроводительное письмо от 04.12.2019 № 09-21/014410 (л.д. 15).

09.12.2019 мировым судьей судебного участка № 99 по г. Усть-Илимску и Усть-Илимскому району вынесен судебный приказ № 2а-3518/2019.

Определением от 31.12.2019 мирового судьи судебного участка № 99 по г. Усть-Илимску и Усть-Илимскому району судебный приказ № 2а-3518/2019 от 09.12.2019 отменен по заявлению должника ФИО1 (л.д. 8).

Административное исковое заявление о взыскании штрафа по НДФЛ подано в суд 26.02.2020.

На дату принятия настоящего решения административным ответчиком не представлены доказательства исполнения обязанности по уплате штрафа, наложенного на него решением налогового органа от 08.102014, однако, административные исковые требования о взыскании указанной суммы в судебном порядке удовлетворению не подлежат в связи с пропуском срока обращения в суд с настоящим заявлением.

Обстоятельства, связанные с соблюдением налоговым органом установленного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) срока обращения в суд и уважительностью причин его пропуска, являются юридически значимыми при разрешении спора по настоящему делу и, учитывая публичный характер правоотношений, подлежат исследованию судом независимо от того, ссылались ли на них стороны в ходе судебного разбирательства.

Проверяя срок обращения в суд с требованиями о взыскании указанной задолженности, в соответствии с положениями статьи 48 НК РФ, частью 2 статьи 286 КАС РФ, суд установил, что ответчику направлено требование № 27611 по состоянию на 26.11.2016 с нарушением срока, установленного ч. ч. 2,3 ст. 70 НК РФ.

С учетом даты вступления решения № 11-10/05-523 от 08.10.2014 в законную силу 25.11.2014 (как указано в административном исковом заявлении), в виду отсутствия в материалах дела иной достоверной информации о вручении копия решения ответчику, а также положений ч. 2 ст. 70 НК РФ указанное требование должно было быть направлено налоговым органом в срок до 16.12.2014 (25.11.2014 +20дней), вместе с тем, фактически направлено 26.11.2016 (л.д. 9) с очевидным пропуском срока, установленного ч. 2 ст. 70 НК РФ.

В соответствии с абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Налоговым органом в требовании № 27611, сформированном на 26.11.2016, должнику был установлен срок до 01.01.2017 (то есть 1 месяц 5 дней месяца с момента его выставления).

Принимая во внимание продолжительность срока, установленного налоговым органом для исполнения обязанности по уплате штрафа, а также максимальные сроки направления требования об уплате указанного налога при их соблюдении налоговым органом в соответствии с ч. 2 ст. 70 НК РФ, налогоплательщик ФИО1 должен был исполнить обязанность по погашению задолженности в срок до 21.01.2014 (16.12.2014 +1месяц 5 дней). Следовательно, с заявлением о взыскании указанной задолженности в судебном порядке в соответствии с положениями ч. 2ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе был обратиться до 21.01.2018.

Однако, из материалов административного дела усматривается, что с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по штрафу в размере 1000 рублей налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 99 по г. Усть-Илимску и Усть-Илимскому району 04.12.2019, то есть с пропуском срока, установленного ч. 2 ст. 286 НК РФ (л.д. 15).

Верховный Суд Российской Федерации в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, указал, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктом 2 статьи 70, статьями 46 и 47 Кодекса, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. Однако пропущенный уполномоченным органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 и пункт 3 статьи 47 Кодекса) с учетом разъяснений, данных в пункте 60 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57.

Статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в том числе и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Судом установлено, что нарушение налоговым органом сроков направления требования об уплате штрафа повлекло обращение налогового органа с настоящим исковым заявлением по истечении установленного срока для взыскания недоимки. Ходатайство о восстановлении пропущенного срока для взыскания с административного ответчика указанной задолженности административным истцом не заявлено.

Судом оснований для восстановления пропущенного срока не установлено.

Указанное обстоятельство является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административного иска о взыскании задолженности.

Руководствуясь статьями 178-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности в размере 1000 рублей отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке путем подачи жалобы в Иркутский областной суд через Усть-Илимский городской суд в течение пятнадцати дней со дня получения копии настоящего решения.

Председательствующий судья Е.М. Курахтанова