Решение № 3А-2834/2023 3А-316/2024 3А-316/2024(3А-2834/2023;)~М-2182/2023 М-2182/2023 от 3 марта 2024 г. по делу № 3А-2834/2023

Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

г. Самара 4 марта 2024 года

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Щетинкиной И.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи

ФИО1,

с участием прокурора Колчиной Е.Е.,

представителя административного истца ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-316/2024 (3а-2834/2023) по административному исковому заявлению ФИО3 об оспаривании в части нормативных правовых актов органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации,

установил:

приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 19 октября 2020 года № 2014 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год» (далее по тексту - Перечень на 2021 год), размещен 19.10.2020 на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru и опубликован в официальном печатном издании «Волжская коммуна» № 171(30955) 21.10.2020.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 22 октября 2021 года № 2233 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год» (далее по тексту - Перечень на 2022 год) опубликован и размещен 22.10.2021 на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 8 ноября 2022 года № 2077 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год» (далее по тексту – Перечень на 2023 год) опубликован и размещен 09.11.2022 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).

Пунктом 33219 в Перечень на 2021 год, пунктом № в Приложение № 2 Перечня на 2022 год, пунктом № в Приложение № 2 Перечня на 2023 год включен объект недвижимости с кадастровым номером №.

ФИО3 обратилась в Самарский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими со дня принятия нормативные правовые акты в части указанных пунктов Перечней на 2021-2023 года, обосновывая свою позицию тем, что является собственником нежилого помещения с кадастровым номером № по адресу: <адрес> Помещение используется в качестве склада, в технических документах поименовано как нежилое помещение, следовательно не подпадает под критерии, установленные ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение объекта в Перечни противоречит требованиям ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права административного истца, поскольку незаконно обязывает уплачивать налог на имущество, исходя из кадастровой стоимости объекта капитального строительства, что увеличивает налоговую базу по налогу.

В судебном заседании представители административного истца ФИО2, действующая на основании доверенности, заявленные административные исковые требования поддержала и просила удовлетворить по доводам, изложенным в административном иске, дополнив, что часть нежилого помещения используется под склад, часть – не используется, требуются ремонт, коммерческую выгоду от его использования собственник не имеет.

Иные лица, участвующие в деле в судебное заседание представителей не направили, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом в соответствии с требованиями положений главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), причины неявки суду не сообщили.

В письменных возражениях на административный иск административный ответчик министерство имущественных отношений Самарской области считает требования административного истца незаконными, необоснованными и неподлежащими удовлетворению. В обоснование своей позиции ответчик указал, что по сведениям, полученным из ЕГРН, нежилое помещение с кадастровым номером №, расположенное в нежилом здании с кадастровым номером № с наименование «Павильон «Турист». Министерство включило помещение в указанные Перечни на основании подпунктов 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Мероприятий по определению фактического использования нежилого помещения министерством в периоды 2020-2023 годы не проводилось, решения об исключении объекта из Перечней, в том числе на 2021-2023 годы, не принимались.

Учитывая требования статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив материалы настоящего дела, заслушав участников процесса, заключение прокурора, полагавшей об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующему выводу.

Положениями статей 208, 213 и 215 КАС РФ установлено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового акта не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно положениям статей 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Налог на имущество физических лиц относится к муниципальным налогам.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 НК РФ).

В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Из подпункта 1 пункта 2 статьи 406 НК РФ следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах,

- не превышающих 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат (подпункт 1),

- 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей (подпункт 2).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 НК РФ, согласно которой налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; 4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (пункт 1).

Пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ определены условия, при которых отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) в целях данной статьи признается административно-деловым центром; торговым центром (комплексом); одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом).

В соответствии с пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ в целях данной статьи:

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пункта 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 02.11.2013 № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» постановлением Правительство Самарской области от 25.07.2016 № 402 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, используемых для: делового, административного или коммерческого назначения; размещения торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания; размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 3 указанного Порядка предусмотрено, что для определения вида фактического использования объектов недвижимости для целей налогообложения используются:

сведения из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН);

документы технического учета (инвентаризации);

акты осмотра объектов недвижимого имущества, указанные в пунктах 5 и 9 настоящего Порядка и свидетельствующие о фактическом использовании объектов недвижимости.

В соответствие со статьей 1 Закона Самарской области от 10 ноября 2014 года № 107-ГД «Об установлении единой даты начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.

На основании постановления Правительства Самарской области от 25 ноября 2014 года № 719 министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Приказами министерства имущественных отношений Самарской области от 19.10.2020 № 2014, от 22.10.2021 № 2233, от 08.11.2022 № 2077 утверждены оспариваемые административным истцом Перечни на 2021-2023 годы.

Административным истцом не оспариваются полномочия административного ответчика, порядок принятия и опубликования оспариваемых нормативных правовых актов.

Анализируя положения пункта 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 года № 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области» во взаимодействии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, суд считает, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом, в пределах своей компетенции с соблюдением порядка опубликования.

Под пунктом 33219 в Перечень на 2021 год, под пунктом 9441 в Приложение № 2 Перечня на 2022 год, под пунктом 9339 в Приложение № 2 Перечня на 2023 год включен объект недвижимости с кадастровым номером №, принадлежащий на праве собственности административному истцу ФИО3 на основании договора купли-продажи от 02.12.1998.

Согласно выпискам из ЕГРН рассматриваемый объект – помещение с кадастровым номером №, по адресу: <адрес> площадью 285,7 кв.м, назначение – нежилое, наименование – нежилое помещение, состоящее из комнат №№ 1,2,4,5,7,8 (1 этаж, здание лит. А9, А10), расположено в границах объекта с кадастровым номером № – здание, назначение - нежилое, наименование – павильон «Турист», не имеющего правообладателя, находящееся в пределах объекта с кадастровым номером № – земельный участок с видом разрешенного использования – для эксплуатации здания (зона № Ц-2).

По запросу суда из ППК Роскадастр в порядке электронного взаимодействия поступила техническая документация на здание с кадастровым номером №. По экспликации к плану строения по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ здание состояло из назначения частей помещения:

Литера А 10 – комнаты № 4, 5, 6 – торговые залы, комнаты № 7,8,9, - тамбуры,

Литера А9 – комнаты № 1, 2, 3, - склады.

Аналогичные сведения содержатся в технической документации, поступившей по запросу суда из МП г.о. Тольятти «Инвентаризатор».

Согласно пункту 33 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утвержденного приказом Росстандарта от 28 августа 2013 года № 582-ст, под складом понимаются специальные здания, строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» и пунктом 14 поименованного Национального стандарта Российской Федерации торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Следовательно, если такой объект недвижимости как склад и используется в деятельности по продаже товаров (услуг), он может быть признан предназначенным или используемым для размещения торговых объектов только в случае, если он включает в себя помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей.

Анализируя представленную техническую документацию на здание с кадастровым номером №, судом установлено наличие торговых помещений (торговые залы), общей площадью 306, 3 кв.м, и вспомогательных к ним помещений (склады), общей площадью 120,2 кв.м, что составляет 98,2% от площади всего здания (434,3 кв.м). Рассматриваемый объект, принадлежащий административному истцу, помещение с кадастровым номером № состоит из торговых помещений - комнаты № 4, 5, общей площадью 204,5 кв.м, и вспомогательных к ним помещений (склады) комнаты № 1, 2, общей площадью 76,1 кв.м, а всего 280,6 кв.м или 64,6% от площади здания (434,3 кв.м).

Таким образом, по технической документации общая площадь торговых и складских помещений в рассматриваемом помещении с кадастровым номером № и в здании с кадастровым номером № составляет более 20% от площади рассматриваемого помещения.

Судом не принимается во внимание акт осмотра объекта недвижимого имущества от 12.02.2024, подготовленный кадастровым инженером ФИО4, поскольку документ составлен за пределами периодов, предшествующих утверждению оспариваемых Перечней, следовательно правового значения по настоящему делу не имеет.

Вид разрешенного использования земельного участка под зданием «для эксплуатации здания» позволяет отнести земельный участок под помещением к категории, предназначенной для размещения торговых объектов.

Позиция представителя административного истца о фактическом использовании части помещений собственником под складирование и частично не использовании судом во внимание не принимается, поскольку в соответствии с постановлением Правительства Самарской области от 25.07.2016 № 402 не является доказательством.

С учетом установленных обстоятельств, а именно документов технического учета нежилое помещение с кадастровым номером № предназначено для размещения торговых объектов и правомерно в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ включено в оспариваемые Перечни на 2021-2023 годы, оснований для удовлетворения заявленных требований судом не усматривается.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л:

административное исковое заявление ФИО3 об оспаривании нормативных правовых актов органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации в части включения в них помещения с кадастровым номером № оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Самарский областной суд.

Мотивированное решение в окончательной форме составлено 11.03.2024.

Судья: И.А. Щетинкина