Решение № 2А-2344/2024 2А-2344/2024~М-1414/2024 М-1414/2024 от 3 июля 2024 г. по делу № 2А-2344/2024

50RS0005-01-2024-002300-57 Дело №2а-2344/2024


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

04 июля 2024 года

Дмитровский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Якимовой О.В.,

при секретаре Бабановой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Дмитрову Московской области о признании незаконными действий по зачету взысканной суммы задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в ранее возникшую задолженность, признании обязанности по уплате налога на имущество физических лиц за 2017 год исполненной и признании задолженности безнадежной ко взысканию,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском, уточненным в порядке ст.46 КАС РФ, к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Дмитрову Московской области (далее ИФНС по г.Дмитрову) со следующими требованиями:

- признать незаконными действия ответчика по зачету взысканной с административного истца на основании судебного приказа №2а-534/19 от 31.05.2019г. суммы задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере <данные изъяты> руб. в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ;

- признать обязанность административного истца по уплате налога на имущество физических лиц за 2017 год в размере <данные изъяты> руб. исполненной;

- признать безнадежной ко взысканию задолженность административного истца по налогу на имущество физических лиц за 2014, 2015,2016 и 2018 годы, а также пени в размере <данные изъяты> руб.;

- списать с единого налогового счета административного истца пени и задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2014, 2015,2016,2017 и 2018 годы.

В обоснование своих требований административный истец ссылался на те обстоятельства, что является плательщиком налога на имущество физических лиц в силу наличия в его собственности жилого дома. Примерно в ДД.ММ.ГГГГ году истец получил налоговое уведомление, в котором сумма налога была исчислена выше, чем за предыдущие годы. Поскольку разъяснений в налоговой инспекции истец не получил, то он перестал платить указанный налог и не платил вплоть до ДД.ММ.ГГГГ года, мер на взыскание сформировавшейся задолженности ответчик не предпринимал; за ДД.ММ.ГГГГ. налог оплачен.

За 2022 год истец не смог оплатить налог из-за изменившегося налогового законодательства и введения единого налогового счета, поскольку поступающие оплаты подлежат учету в ранее возникшую задолженность.

В 2019 году в отношении истца был выдан судебный приказ о взыскании задолженности по налогу на имущество за 2017 год в размере <данные изъяты> руб.; данный приказ был исполнен в принудительном порядке службой судебных приставов в январе 2024 года и ответчиком указанная сумма была распределена в ранее возникшую задолженность, а не за 2017 год. Истец не согласен с действиями ответчика, в связи с чем, обратился в суд.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании уточненное исковое заявление поддержал.

Представитель административного ответчика ИФНС России по г.Дмитрову в судебное заседание не явился, но представил письменные возражения на иск, согласно которым требования ФИО1 не признает.

Ознакомившись с позициями сторон, исследовав письменные доказательства, представленные в материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

Статьей 44 данного Кодекса предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе, в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства РФ. При этом, налогоплательщик не обязан предварительно обращаться в уполномоченный орган.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц.

Согласно детализации сведений отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика ФИО1 за ним числится задолженность по налогу на имущество физических лиц:

- за ДД.ММ.ГГГГ год – <данные изъяты> руб.;

- за ДД.ММ.ГГГГ год – <данные изъяты> руб.;

- за ДД.ММ.ГГГГ год – <данные изъяты> руб.;

- за ДД.ММ.ГГГГ год – <данные изъяты> руб.;

- за ДД.ММ.ГГГГ год – <данные изъяты> руб.

В целях взыскания указанной задолженности налоговый орган обращался к мировому судье с заявлениями о вынесении судебных приказов, которые были удовлетворены. Однако в связи с возражениями ФИО1 судебные приказы были отменены, что подтверждается определениями мирового судьи от 26.11.2018г. №2а-1166/2018, 10.08.2016г. №2а-467/2016, 12.05.2015г. №2-325/2015, 04.08.2014г., 09.07.2013г.

Судебный приказ №2а-534/2019 от 31.05.2019г., согласно которому с ФИО1 взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2017 год и пени в общей сумме <данные изъяты> руб., отменен не был и после вступления в законную силу был направлен для принудительного исполнения в Дмитровское РОСП ГУ ФССП России по Московской области.

ДД.ММ.ГГГГ в отношении ФИО1 было возбуждено исполнительное производство №-ИП на основании судебного приказа №2а-534/2019.

ДД.ММ.ГГГГ исполнительное производство окончено на основании п.1 ч.1 ст.47 Федерального закона РФ от 02.10.2007г. №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», т.е. в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа; денежные средства в размере <данные изъяты> руб. были перечислены службой судебных приставов в налоговую инспекцию 23.01.2024г.

Как указывает ответчик, поступившие денежные средства были распределены по правилам, установленным п.8 ст.45 НК РФ, а именно в задолженность по налогу на имущество по сроку уплаты 01.10.2015г., т.е. за 2014 год.

Суд не соглашается с такими действиями административного ответчика, исходя из следующего.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 ("Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет"), согласно пункту 1 которой единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 4, 5 указанной статьи единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6).

В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, согласно пункту 2 вышеуказанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Согласно пункту 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Положениями статьей подпункта 1 пункта 3 статьи 44, подпункта 1 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Исключение из общей нормы введено в подпункт 5 пункта 6 статьи 45 Налогового кодекса Федеральным законом №389-ФЗ от 31.07.2023 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации», которым с 01.10.2023 (дата вступления в силу изменений в Налоговый кодекс) денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 №229-ФЗ "Об исполнительном производстве", признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Учитывая изложенное, денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в рамках исполнительного производства в соответствии с Законом об исполнительном производстве, следует считать уплаченными в счет исполнения исполнительного документа вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Таким образом, денежные средства в сумме <данные изъяты> руб., перечисленные судебным приставом-исполнителем по исполнительному производству №-ИП, должны были учитываться налоговым органом в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год, поскольку судебным актом с ФИО1 была взыскана налоговая задолженность именно за ДД.ММ.ГГГГ год.

Следовательно, обязанность административного истца ФИО1 по уплате налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год исполнена, а действия административного ответчика по распределению денежных средств в счет погашения долга за 2014 год противоречат закону.

Что касается исковых требований о признании безнадежной ко взысканию задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2014, 2015, 2016, 2018гг. и пени, то требования подлежат удовлетворению, поскольку доказательств обращения в суд в порядке искового производства в течение 6 месяцев после отмены судебных приказов административным ответчиком не представлено. Соответственно, возможность взыскания указанной задолженности и пени утрачена.

При таких обстоятельствах административное исковое заявление подлежит удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Дмитрову Московской области о признании незаконными действий по зачету взысканной суммы задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в ранее возникшую задолженность, признании обязанности по уплате налога на имущество физических лиц за 2017 год исполненной и признании задолженности безнадежной ко взысканию – удовлетворить.

Признать незаконными действия Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Дмитрову Московской области по зачету взысканной с ФИО1 (ИНН №) на основании судебного приказа №2а-534/19 от 31.05.2019г., выданного мировым судьей судебного участка №29 Дмитровского судебного района Московской области, суммы задолженности по налогу на имущество физических лиц за <данные изъяты> год в размере <данные изъяты> руб. в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

Признать обязанность ФИО1 (ИНН №) по уплате налога на имущество физических лиц за 2017 год в размере <данные изъяты> руб. исполненной.

Признать безнадежной ко взысканию задолженность ФИО1 (ИНН №) по налогу на имущество физических лиц и пени в общей сумме 53 <данные изъяты> копейки, из которых:

- <данные изъяты> руб. - налог на имущество физических лиц за 2014 год;

- <данные изъяты> руб. - налог на имущество физических лиц за 2015 год;

- <данные изъяты> руб. - налог на имущество физических лиц за 2016 год;

- <данные изъяты> руб. - налог на имущество физических лиц за 2018 год;

- <данные изъяты> руб. – пени.

Настоящее решение суда является основанием для исключения из единого налогового счета налогоплательщика ФИО1 (ИНН №) задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени в общей сумме <данные изъяты> копейки.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Московский областной суд через Дмитровский городской суд в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Судья

Решение изготовлено в окончательной форме 26 августа 2024 года.

Судья