Решение № 2А-1186/2023 2А-215/2024 2А-215/2024(2А-1186/2023;)~М-1050/2023 М-1050/2023 от 25 февраля 2024 г. по делу № 2А-1186/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

26 февраля 2024 года г. Советск

Советский городской суд Калининградской области в составе

председательствующего Шелапуха Ю.В.

при секретаре судебного заседания Михеевой В.А.

с участием административной ответчицы ФИО1, ее представителя ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области (далее – УФНС России по Калининградской области) к Гриценко Оне Ионо о взыскании пеней, начисленных на задолженность по налогу на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Калининградской области обратилось в Советский городской суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании пеней, начисленных на задолженность по налогу на доходы физических лиц. В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц. Решением суда с административной ответчицы взыскан налог на доходы физических лиц за 2011 год в размере 70 692 руб. На указанную недоимку в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом начислены пени в сумме 95 863,04 руб. Административной ответчице направлено требование об уплате указанных пеней от 24.05.2023 № 4654, которое получено ФИО1 08.06.2023, однако не исполнено. Вынесенный по заявлению налогового органа судебный приказ от 27.10.2023 о взыскании с административной ответчицы пеней отменен определение мирового судьи первого судебного участка Советского судебного района Калининградской области от 28.11.2023 в связи с поступившими возражениями ФИО1 На основании изложенного, ссылаясь на положения ст. 75, 48 НК РФ, административный истец просит взыскать с административной ответчицы задолженность в виде пеней за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная с даты возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов, в общей сумме 95 863,04 руб.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, несмотря на надлежащее извещение о времени и месте рассмотрения дела, при подаче административного иска представитель налогового органа ФИО3 ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствие представителя административного истца.

Административная ответчица в удовлетворении исковых требований возражала. Пояснила, что исполняет решение суда о взыскании с нее недоимки на протяжении 10 лет, в связи с чем оснований для начисления пеней не имеется. Представитель административной ответчицы ФИО2 поддержал позицию доверительницы, а также заявил о пропуске налоговым органом срока исковой давности. Полагал неверным представленный административным истцом расчет.

Заслушав административную ответчицу и ее представителя, исследовав письменные материалы дела, доказательства по делу и дав им оценку в соответствии со ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующим выводам.

Согласно п. 1, 2, 3 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Соответственно, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Решением Советского городского суда Калининградской области от 02.12.2013 удовлетворены исковые требования межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Калининградской области: в пользу налогового органа с ФИО1 взыскана для зачисления в доход соответствующего бюджета необоснованная налоговая выгода в виде возврата из бюджета налога на доходы физических лиц за 2007, 2008, 2009, 2010 и 2011 годы в размере 305 490 руб., пени за период с 12.05.2010 по 26.03.2013 в размере 59 837 руб. Судебное постановление вступило в законную силу 10.01.2014.

На основании исполнительного листа, выданного по указанному решению, судебным приставом-исполнителем ОСП г. Советска возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое до настоящего времени не окончено.

Из справки о движении денежных средств по депозитному счету по указанному исполнительному производству по состоянию на 26.02.2024 установлено, что с административной ответчицы за период с 24.12.2015 по 18.05.2023 взыскано 264 382,02 руб.

Административным истцом заявлены административные исковые требования о взыскании с ФИО1 пеней, начисленных на недоимку за 2011 год в размере 70 692 руб., по состоянию на 24.05.2023 в сумме 95 863,04 руб.

При этом налоговым органом административной ответчице направлено требование от 24.05.2023 № 4654 на сумму 174 150,44 руб. со сроком исполнения до 19.07.2023.

Поскольку требование исполнено не было, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. Судебным приказом мирового судьи первого судебного участка Советского судебного района Калининградской области от 27.10.2023 с ФИО1 в пользу УФНС России по Калининградской области взыскана задолженность в сумме 95 863,04 руб. Данный приказ отменен мировым судьей 28.11.2023 в связи с поступившими возражениями должника.

Проверяя доводы представителя административной ответчицы о пропуске административным истцом срока исковой давности, суд исходит из следующего.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент выставления требования административной ответчице) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

При этом, из разъяснений, изложенных в п. 51 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ», следует, что при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения п. 5 ст. 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании п. 1 ст. 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями – с момента уплаты последней ее части).

Согласно решению Советского городского суда Калининградской области от 02.12.2013 взысканные судом суммы недоимок составляют: за 2007 год – 49 743 руб., за 2008 год – 49 388 руб., за 2009 год – 62 400 руб., за 2010 год – 66 560 руб., а всего 228 091 руб. Данная недоимка была погашена в полном объеме по состоянию на 22.08.2022.

Принимая во внимание взысканную сумму по состоянию на 18.05.2023 (следующее удержание произведено 22.06.2023), недоимка за 2011 год административной ответчицей погашена лишь в размере 36 291,02 руб., в связи с чем налоговым органом не пропущен срок выставления требования, установленный ст. 70 НК РФ.

Статьей 286 КАС РФ установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Статьей 48 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Поскольку судебный приказ от 27.10.2023 отменен мировым судьей 28.11.2023, а с административным исковым заявлением налоговый орган обратился 25.12.2023, установленный ст. 286 КАС РФ и ст. 48 НК РФ срок не пропущен.

В соответствии с ч. 3 ст. 62 КАС РФ обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения административного дела, определяются судом в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле.

При этом, в силу ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В силу пп. 1 п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Суд не может согласиться с представленным административным истцом расчетом пеней, который выполнен без учета сумм, взыскивавшихся в рамках исполнительного производства и моратория, установленного Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 на период с 01.04.2022 по 30.09.2022.

Суд определяет сумму пеней следующим образом:

Задолжен-ность

Период просрочки

Ставка

Формула

Пени

с
по

дней

70 692,00

27.03.2013

Новая задолженность на 70 692,00 руб.

70 692,00

27.03.2013

31.12.2015

1010

8.25

70 692,00 * 1010 * 1/300 * 8.25%

19 634,70 р.

70 692,00

01.01.2016

13.06.2016

165

11

70 692,00 * 165 * 1/300 * 11%

4 276,87 р.

70 692,00

14.06.2016

18.09.2016

97

10.5

70 692,00 * 97 * 1/300 * 10.5%

2 399,99 р.

70 692,00

19.09.2016

26.03.2017

189

10

70 692,00 * 189 * 1/300 * 10%

4 453,60 р.

70 692,00

27.03.2017

01.05.2017

36

9.75

70 692,00 * 36 * 1/300 * 9.75%

827,10 р.

70 692,00

02.05.2017

18.06.2017

48

9.25

70 692,00 * 48 * 1/300 * 9.25%

1 046,24 р.

70 692,00

19.06.2017

17.09.2017

91

9
70 692,00 * 91 * 1/300 * 9%

1 929,89 р.

70 692,00

18.09.2017

29.10.2017

42

8.5

70 692,00 * 42 * 1/300 * 8.5%

841,23 р.

70 692,00

30.10.2017

17.12.2017

49

8.25

70 692,00 * 49 * 1/300 * 8.25%

952,57 р.

70 692,00

18.12.2017

11.02.2018

56

7.75

70 692,00 * 56 * 1/300 * 7.75%

1 022,68 р.

70 692,00

12.02.2018

25.03.2018

42

7.5

70 692,00 * 42 * 1/300 * 7.5%

742,27 р.

70 692,00

26.03.2018

16.09.2018

175

7.25

70 692,00 * 175 * 1/300 * 7.25%

2 989,68 р.

70 692,00

17.09.2018

16.12.2018

91

7.5

70 692,00 * 91 * 1/300 * 7.5%

1 608,24 р.

70 692,00

17.12.2018

16.06.2019

182

7.75

70 692,00 * 182 * 1/300 * 7.75%

3 323,70 р.

70 692,00

17.06.2019

28.07.2019

42

7.5

70 692,00 * 42 * 1/300 * 7.5%

742,27 р.

70 692,00

29.07.2019

08.09.2019

42

7.25

70 692,00 * 42 * 1/300 * 7.25%

717,52 р.

70 692,00

09.09.2019

27.10.2019

49

7
70 692,00 * 49 * 1/300 * 7%

808,25 р.

70 692,00

28.10.2019

15.12.2019

49

6.5

70 692,00 * 49 * 1/300 * 6.5%

750,51 р.

70 692,00

16.12.2019

09.02.2020

56

6.25

70 692,00 * 56 * 1/300 * 6.25%

824,74 р.

70 692,00

10.02.2020

26.04.2020

77

6
70 692,00 * 77 * 1/300 * 6%

1 088,66 р.

70 692,00

27.04.2020

21.06.2020

56

5.5

70 692,00 * 56 * 1/300 * 5.5%

725,77 р.

70 692,00

22.06.2020

26.07.2020

35

4.5

70 692,00 * 35 * 1/300 * 4.5%

371,13 р.

70 692,00

27.07.2020

21.03.2021

238

4.25

70 692,00 * 238 * 1/300 * 4.25%

2 383,50 р.

70 692,00

22.03.2021

25.04.2021

35

4.5

70 692,00 * 35 * 1/300 * 4.5%

371,13 р.

70 692,00

26.04.2021

14.06.2021

50

5
70 692,00 * 50 * 1/300 * 5%

589,10 р.

70 692,00

15.06.2021

25.07.2021

41

5.5

70 692,00 * 41 * 1/300 * 5.5%

531,37 р.

70 692,00

26.07.2021

12.09.2021

49

6.5

70 692,00 * 49 * 1/300 * 6.5%

750,51 р.

70 692,00

13.09.2021

24.10.2021

42

6.75

70 692,00 * 42 * 1/300 * 6.75%

668,04 р.

70 692,00

25.10.2021

19.12.2021

56

7.5

70 692,00 * 56 * 1/300 * 7.5%

989,69 р.

70 692,00

20.12.2021

13.02.2022

56

8.5

70 692,00 * 56 * 1/300 * 8.5%

1 121,65 р.

70 692,00

14.02.2022

27.02.2022

14

9.5

70 692,00 * 14 * 1/300 * 9.5%

313,40 р.

70 692,00

28.02.2022

31.03.2022

32

20

70 692,00 * 32 * 1/300 * 20%

1 508,1 р.

70 133,54

22.08.2022

Оплата задолженности на 558,46 руб.

66 320,50

22.09.2022

Оплата задолженности на 3 813,04 руб.

66 320,50

01.10.2022

21.10.2022

21

7.5

66 320,50 * 21 * 1/300 * 7.5%

348,18 р.

62 507,46

21.10.2022

Оплата задолженности на 3 813,04 руб.

62 507,46

22.10.2022

23.11.2022

33

7.5

62 507,46 * 33 * 1/300 * 7.5%

515,69 р.

58 694,42

23.11.2022

Оплата задолженности на 3 813,04 руб.

58 694,42

24.11.2022

19.12.2022

26

7.5

58 694,42 * 26 * 1/300 * 7.5%

381,51 р.

58 194,42

19.12.2022

Оплата задолженности на 500,00 руб.

58 194,42

20.12.2022

22.12.2022

3
7.5

58 194,42 * 3 * 1/300 * 7.5%

43,65 р.

54 381,38

22.12.2022

Оплата задолженности на 3 813,04 руб.

54 381,38

23.12.2022

30.01.2023

39

7.5

54 381,38 * 39 * 1/300 * 7.5%

530,22 р.

50 385,30

30.01.2023

Оплата задолженности на 3 996,08 руб.

50 385,30

31.01.2023

27.02.2023

28

7.5

50 385,30 * 28 * 1/300 * 7.5%

352,70 р.

46 389,22

27.02.2023

Оплата задолженности на 3 996,08 руб.

46 389,22

28.02.2023

24.03.2023

25

7.5

46 389,22 * 25 * 1/300 * 7.5%

289,93 р.

42 393,14

24.03.2023

Оплата задолженности на 3 996,08 руб.

42 393,14

25.03.2023

18.04.2023

25

7.5

42 393,14 * 25 * 1/300 * 7.5%

264,96 р.

38 397,06

18.04.2023

Оплата задолженности на 3 996,08 руб.

38 397,06

19.04.2023

18.05.2023

30

7.5

38 397,06 * 30 * 1/300 * 7.5%

287,98 р.

34 400,98

18.05.2023

Оплата задолженности на 3 996,08 руб.

34 400,98

19.05.2023

24.05.2023

6
7.5

34 400,98 * 6 * 1/300 * 7.5%

51,60 р.

Сумма основного долга: 34 400,98 руб.

Сумма неустойки:

64 370,52 руб.

Таким образом, с ФИО1 в пользу налогового органа подлежат взысканию пени, начисленные на сумму необоснованной налоговой выгоды в виде возврата из бюджета налога на доходы физических лиц за 2011 год в сумме 70 692 руб., за период с 27.03.2013 по 24.05.2023 в размере 64 370,52 руб.

Не имеется оснований для удовлетворения административных исковых требований в части взыскания пеней за период с даты возникновения недоимки, поскольку решением Советского городского суда Калининградской области от 02.12.2013 пени взысканы по 26.03.2013, а также для взыскания пеней по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов ввиду того, что порядок взыскания пеней с физического лица включает расчет размере пеней, выставление налогоплательщику требования, а в случае его неисполнения соблюдение налоговым органом порядка судебного взыскания пеней.

При таких обстоятельствах административные исковые требования подлежат удовлетворению в части.

Поскольку административный истец в силу положений ст. 333.36 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины, в соответствии со ст. 111, 114 КАС РФ с учетом разъяснений, изложенных в п. 40 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.09.2016 № 36 «О некоторых вопросах применения судами КАС РФ», с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход бюджета муниципального образования «Советский городской округ» в размере 2 131 руб.

Руководствуясь ст. 175-180, 289-290 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области удовлетворить в части.

Взыскать с Гриценко Оны Ионо, зарегистрированной по адресу: <адрес>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области пени, начисленные на сумму необоснованной налоговой выгоды в виде возврата из бюджета налога на доходы физических лиц за 2011 год в сумме 70 692 руб., за период с 27.03.2013 по 24.05.2023 в размере 64 370,52 руб.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказать.

Взыскать с Гриценко Оны Ионо, зарегистрированной по адресу: <адрес>, в доход бюджета муниципального образования «Советский городской округ» государственную пошлину в размере 2 131 руб.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Советский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Резолютивная часть решения суда вынесена в совещательной комнате.

Судья Ю.В. Шелапуха

Мотивированное решение суда составлено 12.03.2024.

Судья Ю.В. Шелапуха