Решение № 2А-919/2025 2А-919/2025~М-649/2025 М-649/2025 от 2 июля 2025 г. по делу № 2А-919/2025

Дело № 2а-919/2025 УИД 48RS0021-01-2025-001095-77


Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

19 июня 2025 года город Елец Липецкой области

Елецкий городской суд Липецкой области в составе:

председательствующего судьи Фроловой О.С.,

при секретаре с/з Дворецкой Н.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале суда административное дело №2а-919/2025 по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Липецкой области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц и пени,-

у с т а н о в и л:

Управление ФНС по Липецкой области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц и пени. Требования мотивируют тем, что на налоговом учете в Управлении ФНС России по Липецкой области ФИО1 состоит в качестве налогоплательщика. Сумма задолженности, подлежащая взысканию с ФИО1 в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 10 124 рубля 71 копейка, в том числе: 285 рублей – налог, пени – 9 839 рублей 71 копейка. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: налога на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 169 рублей, за 2022 год - в сумме 116 рублей; пени за неуплату (несвоевременную уплату) налогов в размере 9 839 рублей 71 копейка. Налогоплательщику были направлены налоговые уведомления №18772653 от 01.09.2022, №61878832 от 25.07.2023, содержащие перечень имущества, на которое начислен налог и расчет налога. Налоговым органом в соответствии со ст.ст.69,70 НК РФ в адрес ФИО1 выставлено и направлено требование №40268 от 08.07.2023, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено. Вынесенный 19.09.2024 судебный приказ был отменен определением мирового судьи от 14.02.2025 в связи с поступившими возражениями ФИО1. Просит взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021-2022 года в размере 285 рублей и пени за неуплату (несвоевременную уплату) налогов в размере 9 839 рублей 71 копейка.

Представитель административного истца УФНС России по Липецкой области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен своевременно в установленном законом порядке и надлежащим образом. В административном исковом заявлении содержится просьба о рассмотрении дела в отсутствие представителя Управления.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом. В материалах дела имеется ходатайство с просьбой о рассмотрении дела в его отсутствие, в котором также указывает, что решением Елецкого городского суда от сентября 2023 года с него была взыскана в пользу налоговой инспекции задолженность в размере 13 985 рублей.

Суд, на основании статьи 289 Кодекса административного судопроизводства РФ, счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав и оценив письменные доказательства, имеющиеся в материалах дела, суд находит административный иск УФНС России по Липецкой области не подлежащим удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу статьи 11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее – задолженность) – это общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу положений пункта второго статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица на основе документов, перечисленных в пункте 5 статьи 11.3 НК РФ.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (пункт 6 статьи 11.3 НК РФ).

Согласно статье 75 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату выставления налоговым органом требования об уплате задолженности) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов в процентах от суммы недоимки для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, в размере одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством.

Согласно статье 52 НК РФ обязанность по исчислению суммы рассматриваемых налогов возложена на налоговый орган, который не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику по почте заказным письмом налоговое уведомление с указанием суммы налога, подлежащей уплате, расчета налоговой базы, а также срока уплаты налога, которое считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК РФ.

Срок направления требования об уплате налога, предусмотренный статьей 70 НК РФ, определен не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В силу пункта 1, пункта 4 статьи 69 НК РФ требованием об уплате признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Оно может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Сумма задолженности, заявленная к взысканию с ФИО1, составляет 10124 рубля 71 копейка.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (неполной уплатой) следующих начислений:

- налог на имущество физических лиц – 285 рублей: за 2021 год – 169 рублей, за 2022 год – 116 рублей;

- пени за неуплату (несвоевременную уплату) налогов в размере 9839 рублей 71 копейка:

на 01.01.2023 пеня в сумме 2756 рублей 87 копеек была образована за несвоевременную уплату (неуплату):

налога на имущество физических лиц:

за 2015 год в сумме 27 рублей – пеня 7,81 руб.,

за 2016 год в сумме 62 рубля – пеня 17,92 руб.,

за 2017 год в сумме 67 рублей – пеня 19,34 руб.,

за 2018 год в сумме 103 рубля – пеня 20,45 руб.,

за 2019 год в сумме 140 рублей – пеня 18,92 руб.,

за 2020 год в сумме 154 рубля – пеня 10,60 руб.,

за 2021 год в сумме 169 рублей – пеня 1,27 руб.,

итого: пеня - 96 рублей 91 копейка.

страховые взносы ПФ:

за 2021 год в сумме 23795 рублей – пеня 1383 рубля 69 копеек,

за 2022 год в сумме 10333 рубля – пеня 731 рубль 43 копейки,

итого: пеня – 2115 рублей 12 копеек.

страховые взносы ОМС:

за 2021 год в сумме 6179 рублей 07 копеек – пеня 359 рублей 30 копеек,

за 2022 год в сумме 2629 рублей 80 копеек – пеня 186 рублей 14 копеек,

итого: пеня – 545 рублей 44 копейки.

за период с 01.01.2023 по 08.07.2024 была образована пеня в сумме 7723 рубля 01 копейка.

Административный истец приводит следующий расчет пени к взысканию: 2756,87 рублей (пени на 01.01.2023)+7723,01 рублей (пени с 01.01.2023 по 08.07.2024)-172,34 рубля (списанная сумма пени) – 467,84 рублей (сумма пени обеспеченная мерами взыскания) = 9839 рублей 71 копейка.

Согласно материалам дела, ФИО1 (перемена фамилии и имени с ФИО2) на праве собственности с 30.06.2015 принадлежит 6/18 долей в праве общей долевой собственности на квартиру с кадастровым номером №***, расположенную по адресу: N....

Таким образом, в соответствии с действующим законодательством ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц.

Уплата налога на имущество физических лиц регулируется главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 3 вышеуказанной статьи предусмотрено, что налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома.

Налоговым периодом признается календарный год (статья405 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") в размерах, не превышающих 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабрягода, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Положением о налоге на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения на территории городского округа город Елец, принятым решением Совета депутатов городского округа город Елец от 31.10.2017 № 18 (далее Положение), устанавливается и вводится в действие налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения на территории городского округа город Елец.

В силу статьи 3 Положения налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах: квартиры, части квартир, комнаты в зависимости от кадастровой стоимости до 3 млн. руб. – 0,1%.

На основании информации регистрирующих органов налоговым органом ФИО1 в отношении принадлежащей ему доли в праве общей долевой собственности на квартиру с кадастровым номером №***, расположенную по адресу: N..., был исчислен налог на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 169 рублей, за 2022 год в сумме 116 рублей, исходя из следующего расчета:

- 2021 год: налоговая база - 750106 рублей; доля в праве - 6/18; налоговая ставка -0,10; количество месяцев, за которые производится начисление налога - 12, коэффициент к налоговому периоду - 0,6;

- 2022 год: налоговая база - 348 059 рублей; доля в праве - 6/18; налоговая ставка -0,10; количество месяцев, за которые производится начисление налога - 12, коэффициент к налоговому периоду - 1,1.

Налог исчислен по ставке, установленной законом.

Административному ответчику направлялись налоговые уведомления о необходимости уплаты налога на имущество физических лиц № 18772653 от 01.09.2022 и №61878832 от 25.07.2023, которыми он уведомлен о необходимости уплатить налог на имущество физических лиц за 2021 г., 2022 г, соответственно, в срок не позднее 01.12.2022 и 01.12.2023.

Однако в установленный законом срок административным ответчиком налог на имущество физических лиц не был уплачен. Доказательств обратного суду не представлено.

Согласно пункту 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пункт 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно положениям статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Таким образом, пеня за нарушение сроков уплаты налогов и сборов, являясь способом обеспечения исполнения налогового обязательства, может быть взыскана лишь при условии существования у налогового органа права на взыскание самого налога и сбора.

Ввиду несвоевременной уплаты налога на имущество физических лиц налоговым органом исчислена пеня в общей сумме 93 рубля 31 копейка, а именно:

- за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 27 рублей за период с 04.12.2018 по 31.12.2022 в сумме 7,81 рублей,

- за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 62 рубля за период с 04.12.2018 по 31.12.2022 в сумме 17,92 рублей,

- за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 67 рублей за период с 04.12.2018 по 31.12.2022 в сумме 19,34 рублей,

- за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 103 рубля за период с 03.12.2019 по 31.12.2022 в сумме 20,45 рублей,

- за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 140 рублей за период со 02.12.2020 по 31.12.2022 в сумме 18,92 рублей,

- за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 151 рублей за период со 02.12.2021 по 31.12.2022 в сумме 10,60 рублей,

- за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 169 рублей за период со 02.12.2022 по 31.12.2022 в сумме 1,27 рублей.

Изложенное подтверждается представленным расчетом сумм пени по состоянию на 01.01.2023.

Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, в связи с чем в отношении пени, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления давности взыскания, то есть трехлетний срок.

Учитывая, что административный истец обратился с заявлением о взыскании пени в судебном порядке в 2024 году, следовательно, пени подлежат взысканию за три предыдущих налоговых периода.

Принимая во внимание изложенное, административным истцом не соблюден срок для взыскания пени за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2015, 2016, 2017, 2018 и 2019 годы, в связи с чем оснований для взыскания пени за указанные периоды не имеется.

Таким образом, за административным ответчиком значится недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2021, 2022 годы в сумме 285 рублей и пени за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2020, 2021 годы в сумме 11 рублей 87 копеек.

Доказательств своевременной оплаты налога на имущество физических лиц за 2021, 2022 годы либо уплаты имеющейся задолженности по пени за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2020, 2021 годы административным ответчиком не представлено.

Также, ввиду несвоевременной уплаты страховых взносов ПФ (обязательное пенсионное страхование) исчислена пеня:

- за несвоевременную уплату страхового взноса за 2021 год в сумме 23 795 рублей за период с 11.01.2022 по 31.12.2022 в сумме 1383,69 рублей,

- за несвоевременную уплату страхового взноса за 2022 год в сумме 10333 рубля 50 копеек за период с 05.05.2022 по 31.12.2022 в сумме 731 рубль 43 копейки,

ввиду несвоевременной уплаты страховых взносов ОМС (обязательное медицинское страхование) исчислена пеня:

- за несвоевременную уплату страхового взноса за 2021 год в сумме 6179 рублей 07 копеек за период с 11.01.2022 по 31.12.2022 в сумме 359 рублей 30 копеек,

- за несвоевременную уплату страхового взноса за 2022 год в сумме 2629 рублей 80 копеек за период с 05.05.2022 по 31.12.2022 в сумме 186 рублей 14 копеек.

Изложенное подтверждается представленным административным истцом расчетом сумм пени по состоянию на 01.01.2023.

Из материалов дела установлено, что административный ответчик с 07.04.2021 по 18.04.2022 являлся ИП.

В отношении административного ответчика налоговым органом были применены меры взыскания по страховым взносам ПФ (обязательное пенсионное страхование) и ОМС (обязательное медицинское страхование):

за 2021 год по статье 47 НК РФ – постановление №278 от 17.03.2022 – сумма взыскания 30093 рубля 17 копеек, в том числе пеня – 118 рублей 90 копеек, непогашенный остаток по документу в части пени на 08.07.2024 – 118 рублей 90 копеек;

за 2022 год по статье 48 НК РФ – решение Елецкого городского суда Липецкой области от 06 октября 2023 года – сумма взыскания 13935 рублей 69 копеек, в том числе пеня 573 рубля 39 копеек, непогашенный остаток по документу в части пени на 08.07.2024 – 348 рублей 94 копейки.

Вступившим в законную силу решением Елецкого городского суда Липецкой области от 06 октября 2023 года, на которое ссылался истец в своем сообщении, поступившем в адрес суда, с ФИО2 (в настоящее время - ФИО1) была взыскана недоимка по страховым взносам и пени: недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 10 333 рубля 50 копеек и пени (за период с 05.05.2022 по 11.09.2022) в сумме 443 рубля 47 копеек; недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 2 629 рублей 80 копеек и пени (за период с 05.05.2022 по 11.09.2022) в размере 112 рублей 86 копеек, а всего 13 519 рублей 63 копейки; в удовлетворении требований УФНС по Липецкой области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество за 2015-2019 гг. в размере 399 рублей, пени в сумме 17 рублей 06 копеек, было отказано.

Из представленного административным истцом расчета сумм пени (л.д.37) установлено, что размер пени к взысканию заявлен за вычетом суммы 467,84 рублей (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания), которая складывается из: непогашенного остатка по документу в части пени на 08.07.2024 – 118 рублей 90 копеек и непогашенного остатка по документу в части пени на 08.07.2024 – 348 рублей 94 копейки (118,90+348,94=467,84).

Учитывая изложенное, расчет пени по страховым взносам ПФ (обязательное пенсионное страхование) и ОМС (обязательное медицинское страхование), образовавшейся до 01.01.2023, будет следующим:

за 2021 год: 1383,69 рублей (ПФ)+359,30 рублей (ОМС) -118, 90 рублей (взысканная пеня по постановлению №278 от 17.03.2022) – 118,90 рублей (непогашенный остаток по документу в части пени)=1505,19 рублей;

за 2022 год: 731,43 рублей (ПФ)+186,14 рублей (ОМС) -573,39 рублей (взысканная по решению суда от 06.10.2023) – 348,94 рублей (непогашенный остаток по документу в части пени)=- 4,76 рублей.

Таким образом, за административным ответчиком значится недоимка по пени за несвоевременную уплату по страховым взносам ПФ (обязательное пенсионное страхование) и ОМС (обязательное медицинское страхование) за 2021 год в сумме 1505 рублей 19 копеек.

Доказательств своевременной оплаты страховых взносов ПФ (обязательное пенсионное страхование) и ОМС (обязательное медицинское страхование) за 2021, 2022 года либо уплаты задолженности по пени за несвоевременную уплату страховых взносов за 2021 год административным ответчиком не представлено.

Как усматривается из расчета сумм пени (л.д.37-38), инспекцией заявлена к взысканию сумма пеней в размере 7723 рубля 01 копейка, начисленная на отрицательное сальдо единого налогового счета за период с 01 января 2023 года по 08 июля 2024 года.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" Налоговый кодекс дополнен статьей 11.3, которой введены в налоговое законодательство новые дефиниции, в том числе единого налогового платежа, ЕНС, сальдо ЕНС, отрицательного сальдо ЕНС.

ЕНС признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (абзац первый пункта 3).

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (абзац третий пункта 3).

В силу положений статьи 11.3 НК РФ и статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе, о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и (или) налоговых агентов, по уплате налогов, авансовых платежей.

С 01.01.2023, согласно сведениям из учетных данных ФИО1 о задолженности и пени, расчет суммы взыскиваемой пени складывается следующим образом: при переходе в ЕНС было сформировано отрицательное сальдо в сумме 46416 рублей 44 копейки, в том числе пени 2756 рублей 87 копеек.

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на 08.07.2024: общее сальдо в сумме 35165 рублей 28 копеек, в том числе 10307 рублей 55 копеек.

Приказом ФНС России от 02.12.2022 N ЕД-7-8/1151@ утверждена новая форма требования об уплате задолженности по КНД 1160001.

Из норм, содержащихся в п. 9 ст. 4 Закона N 263-ФЗ, следует, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие ранее выставленных требований об уплате задолженности, по которой еще не приняты меры принудительного взыскания (подп. 1 п. 9 ст. 4 Закона N 263-ФЗ).

Налоговым органом в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ было направлено ФИО1 требование № 40268 об уплате задолженности по состоянию на 08 июля 2023г., в котором сообщалось о наличии задолженности по: страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года, - 34128 рублей 70 копеек, налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов – 722 рубля; страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года, -8808 рублей 87 копеек, на общую сумму 43659 рублей 57 копеек и пени – 4808 рублей 59 копеек.

Факт направления налоговым органом в адрес ФИО1 налоговых уведомлений и требования об уплате задолженности подтверждается списками заказных писем филиала ФКУ «Налог-Сервис» ФНС России в г. Москве. Составленные налоговым органом списки почтовых отправлений содержат адрес места жительства административного ответчика, по которому направлялись налоговые уведомления и требование, и штампы почтовых служб, свидетельствующие о передаче заказных писем для направления адресату.

Установлено, что судебным приказом мирового судьи судебного участка №4 г.Ельца Елецкого городского судебного района Липецкой области от 12.09.2024 с ФИО1 была взыскана задолженность по налогам за период с 2021 по 08.07.2024 в размере 285 рублей, задолженность по пене за период с 2022 года по 08.07.2024 в размере 9 839 рублей 71 копейка, а всего 10 124 рубля 71 копейка.

Определением мирового судьи судебного участка № 4 г. Ельца Елецкого городского судебного района Липецкой области от 14.02.2025 судебный приказ от 12.09.2024 был отменен на основании возражений ФИО1 (ФИО2).

С настоящим иском налоговый орган обратился 22.04.2025.

Задолженность за 2022 год образовалась со 02.12.2023 - до обращения налогового органа в суд с заявлением о выдаче судебного приказа. Сумма задолженности не могла быть отражена в требовании от 08.07.2023, так как возникла после выставления и направления требования ФИО1. Для выставления нового требования у налогового органа отсутствовали правовые основания.

С учетом введения в действие Федерального закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023г. требование может быть выставлено только после погашения всей суммы задолженности на дату погашения и в случае появления нового отрицательного сальдо на ЕНС налогоплательщика. Если на ЕНС налогоплательщика на дату исполнения требования будет оставаться задолженность хотя бы в размере 0,01 руб., выставление нового требования невозможно.

С учетом изложенного у ФИО1 возникла обязанность по оплате задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 116 рублей.

Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В постановлении от 25 октября 2024 года N 48-П Конституционный Суд Российской Федерации признал абзац второй пункта 4 статьи 48 НК РФ не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку он в системе действующего правового регулирования предполагает обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для их восстановления.

Пунктом 3 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования.

В соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества должника может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее 6 месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Вышеуказанное требование было выставлено с указанием отрицательного сальдо на совокупную задолженность по обязательным платежам - 08.07.2023.

Срок для выставления требования, с учетом положений ст. 70 НК РФ, п. 3 ст. 4 НК РФ, Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 г. № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023г.» составил 01.10.2023г., так как с учетом введения в действие Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023г., отрицательное сальдо в отношении ответчика было образовано 01.01.2023г., т.е. три месяца в соответствии со ст. 70 НК РФ + 6 месяцев в соответствии с п. 3 ст. 4 НК РФ, Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 г. № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации, в 2023г.».

Срок уплаты по требованию составляет – 28 ноября 2023 года.

Налоговый орган обратился с заявлением №22044 от 08 июля 2024 года о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо в размере 10124 рубля 71 копейка, в том числе: налога на имущество физических лиц в размере 285 рублей: за 2021 год – 169 рублей, за 2022 года – 116 рублей, и пени в размере 9839 рублей 71 копейка с 2022 года по 08.07.2024, поступившим мировому судье 05.09.2024, то есть с нарушением установленного шестимесячного срока со дня истечения срока исполнения требования, поскольку необходимо было обратиться в срок до 28.05.2024.

На основании пункта 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом.

Аналогичное положение содержится в части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В силу статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск установленного срока обращения в суд не является основанием для отказа в принятии административного искового заявления к производству суда. Причины пропуска срока обращения в суд выясняются в предварительном судебном заседании или судебном заседании. Пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Часть 5 статьи 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусматривает, что в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Доказательств уважительности причин пропуска срока на подачу заявления о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, материалы дела не содержат.

Учитывая изложенное, суд считает необходимым в удовлетворении административного иска Управления Федеральной налоговой службы по Липецкой области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц и пени отказать.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в том числе в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Следовательно, имеются правовые основания для признания задолженности административного ответчика ФИО1 по налогу и пени безнадежной ко взысканию.

В соответствии с частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Поскольку суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований к ФИО1, то оснований для взыскания с ФИО1 государственной пошлины, от оплаты которой налоговый орган был освобожден, не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 293, 294 КАС РФ,

Р Е Ш И Л:

Административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Липецкой области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц и пени, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Липецкий областной суд через Елецкий городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий: О.С. Фролова

Решение суда в окончательной форме принято 03 июля 2025 года.