Апелляционное определение № 33А-11231/2025 33А-476/2026 от 12 января 2026 г.

Судья: Бычкова К.М.

УИД: 63RS0043-01-2025-000560-44

Дело 2а-995/2025

№ 33а-476/2026 (33а-11231/2025)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

13 января 2026 года г. Самара

Судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в составе:

председательствующего Мыльниковой Н.В.,

судей Козновой Н.П., Демиховой Л.В.,

при секретаре Павлове К.Н.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Самарского районного суда г. Самары от 14 августа 2025 года.

Заслушав доклад судьи Самарского областного суда Козновой Н.П., объяснения административного ответчика ФИО2, поддержавшего доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании недоимки по обязательным платежам на общую сумму 7394,82 руб., в том числе:

-пени в размере 5099,14 руб. за период с 02.01.2012 по 30.12.2022;

- пени в размере 2295,68 руб. за период с 01.01.2023 по 07.12.2023.

В обоснование иска административный истец указывает, что административный ответчик является налогоплательщиком транспортного налога, в связи с наличием объектов налогообложения. Налоговый орган в адрес ответчика направил налоговые уведомления. В нарушение статьи 23 НК РФ административный ответчик своевременно не произвел оплату вышеуказанных налогов в полном размере в установленный срок, что явилось основанием для начисления пени, и в последующем направления в адрес административного ответчика требование об уплате налога, сбора, пени в срок, которое до настоящего времени не было исполнено. Вынесенный по заявлению административного истца судебный приказ отменен по заявлению должника.

Решением Самарского районного суда г. Самары от 14 августа 2025 года административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области удовлетворено частично, с ФИО1 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженец <адрес>, ИНН №, адрес регистрации: <адрес>, адрес проживания: <адрес>) в доход государства взыскана задолженность по пени с 02.12.2020 по 30.12.2022 в размере 878,61 руб., с 01.01.2023 по 07.12.2023 в размере 1388 руб., а всего взыскано - 2 266, 61 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано. В доход местного бюджета с административного ответчика взыскана государственная пошлина в размере 4000 руб. (том 2 л.д. 43-59).

С данным решением не согласился административный ответчик, в апелляционной жалобе просит решение суда отменить, как незаконное и необоснованное, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении требований. В обоснование жалобы ссылается на пропуск срока обращения в суд, повторное взыскание налогов, а также необоснованное начисление пени (том 2 л.д. 56-58).

Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22.12.2008 № 262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» размещена на интернет-сайте суда апелляционной инстанции.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, учитывая требования статей 96, 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), пункта 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и возражения, проверив законность и обоснованность судебного решения в соответствии с пунктом 1 статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Решение суда согласно части 1 статьи 176 КАС РФ должно быть законным и обоснованным.

Судебный акт является законным в том случае, когда он принят при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, и обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, а также тогда, когда он содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов.

Законность и справедливость при рассмотрении судами административных дел обеспечиваются соблюдением положений, предусмотренных законодательством об административном судопроизводстве, точным и соответствующим обстоятельствам административного дела правильным толкованием и применением законов и иных нормативных правовых актов, в том числе регулирующих отношения, связанные с осуществлением государственных и иных публичных полномочий, а также получением гражданами и организациями судебной защиты путем восстановления их нарушенных прав и свобод (статьи 6, 8, 9 КАС РФ).

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

На основании статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В силу абзаца первого статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 данного кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 руб., за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 руб.

В редакции статьи 48 НК РФ, вступившей в силу с 23.12.2020, сумма налога по требованию установлена в размере 10 000 руб.

Согласно частям 3, 4 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч руб.;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч руб., либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч руб., либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч руб., либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч руб.

В соответствии со статьей 69 НК РФ, основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности является неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, при том, что в силу части 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году" предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Положениями статьи 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Судом установлено, что ФИО2 является налогоплательщиком транспортного налога в связи с наличием в собственности объекта налогообложения в испрашиваемый налоговый период - транспортное средство <данные изъяты>, г/н №,

В связи с не поступлением оплаты, административным истцом в установленный законом срок в адрес административного ответчика направлены налоговые требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющих индивидуальными предпринимателями) № 101902 по состоянию на 17.12.2021 по сроку исполнения не позднее 09.02.2022, № 22484 по состоянию на 09.03.2018 по сроку исполнения не позднее 13.04.2018, № 8977 по состоянию на 03.02.2021 по сроку исполнения не позднее 30.03.2022, № 6272 по состоянию на 07.02.2020 по сроку исполнения не позднее 01.04.2020, № 6105 по состоянию на 14.02.2018 по сроку исполнения не позднее 30.03.2018, № 1236 по состоянию на 31.01.2019 по сроку исполнения не позднее 19.03.2019, № 102440 по состоянию на 23.07.2023 по сроку исполнения не позднее 16.11.2023.

В материалах дела имеется подтверждение отправления налоговых требований в адрес административного ответчика в соответствии со статьей 70 НК РФ (том 1 л.д. 128-129, 203-208, 220-224, 240-248).

В связи с тем, что в добровольном порядке начисленные суммы налога и пени ответчиком в установленный срок не оплачены, 09.02.2024 Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области обратилась к мировому судье судебного участка № 18 Красноглинского судебного района г. Самары Самарской области с заявлением о вынесении судебного приказа (том 1 л.д. 114-139).

16.02.2024 мировой судья судебного участка № 18 Красноглинского судебного района г. Самары Самарской области вынес судебный приказ № 2а-562/2024 по заявлению инспекции о взыскании в доход бюджета вышеуказанной недоимки (том 1 л.д. 116).

29.07.2024 от ФИО2 поступило возражение относительно вынесения судебного приказа № 2а-562/2024, в связи с чем, определением мирового судьи от 01.08.2024 вышеуказанный судебный приказ отменен.

30.01.2025 административное исковое заявление о взыскании задолженности по налогам направлено в Красноглинский районный суд г. Самары (том 1 л.д. 3-11).

12.05.2025 административное дело поступило по подсудности в Самарский районный суд г. Самары (том 1 л.д. 108-110).

Шестимесячный срок для обращения в суд, установленный статьей 48 НК РФ, налоговым органом не пропущен.

В административном иске налоговый орган просит взыскать недоимку по обязательным платежам на общую сумму 7394,82 руб., в том числе:

- пени в размере 5099,14 руб. за период с 02.01.2012 по 30.12.2022;

- пени в размере 2295,68 руб. за период с 01.01.2023 по 07.12.2023.

Из ответа Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области на запрос суда от 27.02.2025 за вх. № 3002, от 12.03.2025 б/н следует, что задолженность по пеням в размере 5099,14 руб. состоит из:

задолженности пени по транспортному налогу (ОКТМО <данные изъяты>) за 2015 год в сумме 1290,09 руб. за период с 02.12.2016 по 07.07.2020,

задолженности пени по транспортному налогу (ОКТМО <данные изъяты> за 2016 год в сумме 1605,03 руб. за период с 02.12.2017 по 31.12.2022,

задолженности пени по транспортному налогу (ОКТМО <данные изъяты>) за 2017 год в сумме 1219,97 руб. за период с 04.12.2018 по 31.12.2022,

задолженности пени по транспортному налогу (ОКТМО <данные изъяты>) за 2018 год в сумме 234,86 руб. за период с 03.12.2019 по 06.10.2020,

задолженности пени по транспортному налогу (ОКТМО <данные изъяты>) за 2019 год в сумме 570,81 руб. за период с 02.12.2020 по 31.12.2022,

задолженности пени по транспортному налогу (ОКТМО <данные изъяты>) за 2020 год в сумме 279,25 руб., за период с 02.12.2021 по 31.12.2022,

задолженности пени по транспортному налогу (ОКТМО <данные изъяты> за 2021 год в сумме 31,68 руб. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 (том 1 л.д. 47-49).

С 01.01.2023 по дату формирования заявления о вынесении судебного приказа пени в сумме 2295,68 руб. начислены на совокупную обязанность по уплате налогов, а именно:

- по транспортному налогу ОКТМО <данные изъяты> за 2016, 2017, 2019, 2020, 2021, 2022 г.г. ежегодно в размере 4224 руб. (том 1 л.д. 47-49).

Разрешая заявленные в административном исковом заявлении требования, суд пришел к выводу о частичном удовлетворении административного иска в сумме 2266 руб. 61 коп., начисленных по транспортному налогу за 2019, 2020, 2021 г.г., из которых: пени, перешедшие из КРСБ и образовавшиеся в связи с задолженностью по транспортному налогу за 2019 год в сумме 569 руб. 75 коп. за период с 02.12.2020 по 31.12.2022, транспортному налогу за 2020 год в сумме 278 руб. 24 коп. за период с 02.12.2021 по 31.12.2021, транспортному налогу за 2021 год в сумме 31 руб. 68 коп. за период с 02.12.2021 по 31.12.2021, а всего -878 руб. 61., а также согласно расчету, произведенному судом, исходя из формулы: сумма недоимки * ключевая ставка* 1/300* количество календарных дней просрочки пени ЕНС: по транспортному налогу за 2019, 2020, 2021 г.г. в сумме 1375,33 руб. с 01.01.2023 по 07.12.2023.; по транспортному налогу за 2022 год в сумме 12,67 руб. с 02.12.2023 по 07.12.2023.

С указанным выводом суда судебная коллегия не соглашается ввиду следующего.

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации, введен институт Единого налогового счета (далее - ЕНС).

ЕНС учитывает все обязанности плательщика по уплате налогов (сборов, страховых взносов) в едином сальдо расчетов с бюджетом налогоплательщика.

Сальдо ЕНС сформировано на 01.01.2023 на основании данных, имеющихся в налоговом органе по состоянию на 31.12.2022.

В соответствии пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС.

В свою очередь, пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 1), уточненных налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 2), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей (подпункт 5), налоговых уведомлений (подпункт 6) - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (пункт 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу подпункта 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично, решений, вынесенных по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, - со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено подпунктом 10 настоящего пункта.

Согласно пункта 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо ЕНС на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных о суммах неисполненных на указанную дату обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации). Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу пункта 1 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В силу пункта 1 части 9 приведенной статьи, требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Согласно подпункту 5 пункта 6 статьи 45 НК РФ единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг», со дня перечисления судебным приставом-исполнителем денежных средств в качестве единого налогового платежа, взысканных в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Таким образом, действующим законодательством закреплено, что положения пункта 8 статьи 45 НК РФ не применяются только в случае взыскания денежных средств в счет погашения налоговой задолженности в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Из материалов дела следует, что решением Красноглинского районного суда г. Самары от 16.11.2020 по административному делу № 2а-2149/2020 с ФИО2 в пользу ИФНС России по Красноглинскому району г. Самара взыскана недоимка по пени по транспортному налогу: за 2015 год в размере 515 руб. 58 коп. за период с 09.03.2018 по 09.07.2019, за 2016 года в размере 539 руб. 87 коп. за период с 14.02.2018 по 09.07.2019, за 2017 год в размере 173 руб. 79 коп. за период с 31.01.2019 по 09.07.2019, а всего 1229 руб. 24 коп. также с административного ответчика в доход бюджета городского округа Самара взыскана государственная пошлина в размере 400 руб. (том 1 л.д. 160-162).

Апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам Самарского областного суда от 30.03.2021 в части отменено решение Красноглинского районного суда г. Самары от 16.11.2020 по административному делу № 2а-2149/2020, резолютивная часть решения изложена следующим образом:

«административные исковые требования ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары к ФИО1 о взыскании недоимки – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, проживающего по адресу: <адрес> пользу ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары недоимку по пени по транспортному налогу за 2016 год в размере 539 руб. 87 коп. за период с 14.02.2018 по 09.07.2019.

В удовлетворении остальной части требований – отказать.

В остальной части решение суда оставить без изменения» (том 1 л.д. 163-165).

Кассационным определением Судебной коллегии по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 30.06.2021 по делу № 88а-13803/2021 апелляционное определение Судебной коллегии по административным делам Самарского областного суда от 30.03.2021 о взыскании с ФИО2 недоимки по пени по транспортному налогу за 2016 год в размере 539 руб. 87 коп. и решение Красноглинского районного суда г. Самары от 16.11.2020 о взыскании с ФИО2 государственной пошлины отменены, по делу принято новое решение, которым в удовлетворении указанных требований отказано в связи с пропуском срока для обращения в суд с данными требованиями (том 1 л.д. 166-167).

Задолженность по делу № 88а-13803/2021 на основании решения от 19.08.2025 признана безнадежной к взысканию и списана налоговым органом (том 2 л.д. 118).

Решением Красноглинского районного суда г. Самары от 17.04.2019 по делу № 2а-557/2019 с ФИО2 взыскана задолженность по транспортному налогу с физических лиц за 2016 год в сумме 4224 руб. и пени в сумме 81 руб. 81 коп, всего на общую сумму 4305 руб. 81 коп. (том 1 л.д. 171-175).

Указанная задолженность оплачена 29.06.2020 в полном объеме в рамках исполнительного производства №-ИП (том 1 л.д. 170).

Решением Красноглинского районного суда г. Самары от 10.03.2021 по делу № 2а-444/2021 отказано во взыскании с ФИО2 задолженности по пени на налог на доход физических лиц в размере 5 руб. 74 коп., транспортного налога с физических лиц за 2017 год в сумме 4224 руб., пени в размере 62 руб. 83 коп. за период с 04.12.2018 по 30.01.2019, а всего 4292 руб. 57 коп. в связи с пропуском срока обращения в суд (том 1 л.д. 82-83).

Данная задолженность на основании решения от 25.08.2025 признана безнадежной к взысканию и списана налоговым органом (том 2 л.д. 117).

Определением и.о. мирового судьи судебного участка № 18 Красноглинского судебного района г. Самары Самарской области мировым судьей судебного участка № 21 Красноглинского судебного района г. Самары Самарской области от 07.08.2020 отменен судебный приказ № 2а-2432/2020 по заявлению ИФНС Красноглинского района о выдаче судебного приказа в отношении ФИО2 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2015 год в размере 1,14 руб., транспортному налогу с физических лиц в сумме 4224 руб., пени в сумме 1294,86 руб. за 2015-2018 г.г., на общую сумму 5520 руб. (том 1 л.д. 138-157).

После отмены судебного приказа с административным исковым заявлением налоговый орган не обращался.

Более того, 06.10.2020 задолженность по транспортному налогу за 2018 год в сумме 4224 руб. оплачена административным ответчиком самостоятельно, что подтверждается чеком на указанную сумму (том 1 л.д. 169).

В ответе на судебный запрос № от 06.08.2025 следует, что по требованию № 102440 от 23.07.2023 включена вся имеющаяся задолженность по транспортному налогу на момент создания документа в размере 27 357,42 руб., в том числе налог – 21 035 руб., за период 2016, 2017, 2020, 2021, пени – 6322,42 руб. (том 1 л.д. 33, том 2 л.д. 15-16).

Из ответа Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области от 15.12.2025 №@ на запрос судебной коллегии следует, что согласно данным информационного ресурса налоговых органов АИС «Налог-3»: 29.06.2020 произведено погашение задолженности по транспортному налогу за 2015 год в сумме 4305,81 руб., из которых 4224 руб. зачтено в налог, 58,54 руб. – пени; 06.10.2020 произведено погашение задолженности по транспортному за 2018 год в размере 4224 руб., пени по транспортному налогу в размере 58,54 руб.

По состоянию на 15.12.2025 сумма отрицательного сальдо налогового счета ФИО2 составляет 3476,07 руб., из которых: 3024,37 руб. задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, в виде процентов, полученных по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, за 2024 год, 425,14 руб. задолженность по транспортному налогу с физических лиц за 2024 год, 26,56 руб. пени на совокупную задолженность (том 2 л.д. 53-54).

Согласно представленной Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области по запросу судебной коллегии информации, изложенной в ответе № от ДД.ММ.ГГГГ (том 2 л.д. 84-88), на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № от 07.12.2023 по состоянию на 01.01.2023 числилась задолженность по пени в размере 5249,53 руб., начисленные в связи с несвоевременной уплатой налогов за период с 2015-2021 годы; а также пени за период с 01.01.2023 по 07.12.2023 в сумме 2295,68 руб., а всего 7394,82 руб.

Также в ответе указано, что платежи от 06.10.2020 на сумму 4224 руб. и на сумму 58,54 руб. поступили в информационный ресурс налоговых органов и в соответствии с КРСБ, указанными в платежных поручениях зачтены в погашение задолженности ФИО2 по транспортному налогу за 2018 год по сроку уплаты 02.12.2019 – 4224 руб. и по пени транспортного налога – 58,54 руб. Оплаченные по исполнительному производству №-ИП в сумме 4305,81 руб. зачтены в погашение задолженности по транспортному налогу за 2015 год по сроку уплаты 01.12.2016 – 4224 руб. и пени 81,81 руб., на данный налог.

Платеж от 07.05.2024 на сумму 24105,82 руб., списанный 24.07.2024 по решению о взыскании от 04.12.2023 № 19918 по статье 48 НК РФ поступил в информационный ресурс налоговых органов и учтен на ЕНС ФИО2 В условиях ЕНС принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ. В первую очередь погашается недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения.

22.08.2025 списана задолженность по судебному акту в связи с истечением установленного срока взыскания (подпункт 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ) в размере 4224 руб. по транспортному налогу за 2017 год по сроку уплаты 03.12.2018.

Учитывая вышеизложенное, налоговым органом автоматически перераспределены денежные средства в сумме 24 105,82 руб. согласно статье 45 НК РФ следующим образом:

- в размере 4124 руб. в погашение задолженности по транспортному налогу за 2016 год по сроку уплаты 01.12.2017,

- в размере 4224 руб. в погашение задолженности по транспортному налогу за 2019 год по сроку уплаты 01.12.2020,

- в размере 4139 руб. в погашение задолженности по транспортному налогу за 2020 год по сроку уплаты 01.12.2021,

- в размере 4224 руб. в погашение задолженности по транспортному налогу за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022,

- в размере 3170,82 руб. в погашение задолженности по транспортному налогу за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023,

- в размере 4053,18 руб. в погашение задолженности по транспортному налогу за 2023 год по сроку уплаты 02.12.2024,

- в размере 3170,82 руб. в погашение задолженности по пени.

Сальдо ЕНС налогоплательщика ФИО2 на 02.11.2025 состоит из суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 802,08 руб. (приостановлено взыскание задолженности по исковому заявлению № 780 от 29.01.2025) (том 2 л.д. 84-88).

Согласно представленного в суд апелляционной инстанции уточненного искового заявления, задолженность ФИО2 по пени составляет 802,08 руб. за период с 01.01.2023 по 07.12.2023.

Анализ представленных налоговым органом сведений и установленных по делу обстоятельств, позволяет сделать вывод о том, что начисленные налоговым органом пени за период с 02.01.2012 по 30.12.2022 и с 01.01.2023 по 07.12.2023 в заявленной в административном исковом заявлении сумме необоснованны.

Установлено, что пени за период с 02.01.2012 по 30.12.2022 в сумме 5099,14 руб. начислены в связи с несвоевременной уплатой налогов за налоговый период 2015, 2016, 2017, 2019, 2020, 2021.

Вместе с тем, как указано выше, задолженность по транспортному налогу за 2016 год оплачена административным ответчиком 29.06.2020 в полном объеме в рамках исполнительного производства №-ИП, но зачтена в оплату задолженности по транспортному налогу и пени за 2015 год.

В силу норм действующего законодательства, начисление пени после её оплаты в полном объеме не допускается. Распределение взысканных по исполнительному производству денежных средств в счет уплаты иной задолженности, не содержащейся в исполнительном документе по данному исполнительному производству, противоречит требованиям закона, в связи с чем, начисление пени по транспортному налогу за 2016 год после 29.06.2020, а также включение задолженности по транспортному налогу за 2016 года в единое требование № 102440 от 23.07.2023 незаконно.

В данном случае задолженность по транспортному налогу за 2016 год, а также начисленные по неё пени, взыскана два раза: по исполнительному производству №-ИП и из суммы 24 105,40 руб., списанной налоговым органом со счета налогоплательщика по решению о взыскании от 04.12.2023 № 19918, что недопустимо в силу прямого указания закона. То есть в настоящее время у налогоплательщика имеется переплата на сумму налога, а также пеней, начисленных на данную недоимку за период после взысканию недоимки по исполнительном производству.

Распределение в соответствии со статьей 45 НК РФ оплаченных налогоплательщиком денежных средств до подачи административного искового заявления либо взысканных по решению налогового органа о взыскании от 04.12.2023 № 19918 возможно только в счет уплаты налогов, право на взыскание которых налоговой Инспекцией не утрачено.

Начисление задолженности по транспортному налогу за 2017 год в заявленный в иске период и её включение в требование № 102440 от 23.07.2023 также является необоснованным, поскольку на основании вступившего в законную силу решения Красноглинского районного суда г. Самары от 10.03.2021 по делу № 2а-444/2021 отказано во взыскании с ФИО2 задолженности по пени на налог на доход физических лиц в размере 5 руб. 74 коп., транспортного налога с физических лиц за 2017 год в сумме 4224 руб., пени в размере 62 руб. 83 коп. за период с 04.12.2018 по 30.01.2019, а всего 4292 руб. 57 коп. в связи с пропуском срока обращения в суд.

Поскольку налоговый орган утратил право на взыскание недоимки по транспортному налогу за 2017 год, начисление по данному налогу пени нельзя признать обоснованным.

Задолженность, в удовлетворении требований о взыскании по которой отказано на основании судебных актов № 2а-444/2021, 88а-13803/2021 списана как безнадежная к взысканию только 25.08.2025 и 19.08.2025, соответственно (том 2 л.д. 117-118).

Доказательства обоснованности распределения денежных средств в счет уплаты транспортного налога за 2015 год, а также начисленных на данную недоимку налогов, материалы дела не содержат.

Вопросы признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списания разрешаются в порядке статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 4 части 1 которой предусмотрено признание безнадежной к взысканию задолженности, числящейся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Срок взыскания налоговых платежей, а также порядок взыскания налогов установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, при этом ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Определением и.о. мирового судьи судебного участка № 18 Красноглинского судебного района г. Самары Самарской области мировым судьей судебного участка № 21 Красноглинского судебного района г. Самары Самарской области от 07.08.2020 отменен судебный приказ № 2а-2432/2020 по заявлению ИФНС Красноглинского района о выдаче судебного приказа в отношении ФИО2 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2015 год в размере 1,14 руб., транспортному налогу с физических лиц в сумме 4224 руб., пени в сумме 1294,86 руб. за 2015-2018 г.г., на общую сумму 5520 руб.

Дальнейшие меры к взысканию данной задолженности налоговым органом не предпринимались, из чего следует вывод об утрате налоговым органом права на её взыскание.

В связи с изложенным, распределение денежных средств из суммы 24 105,82 руб., взысканных по решению № 19918 от 04.12.2023, то есть после введения ЕНС, в счет уплаты задолженности по транспортному налогу за 2016 год и пени за период с 2015-2018 г.г., право на взыскание которой налоговым органом утрачено, незаконно.

В соответствии с пунктом 2 статьи 309 КАС РФ суд апелляционной инстанции по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, представления вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, в том числе необоснованное распределение денежных средств, взысканных по исполнительному производству, в счет иной задолженности; начисление пени на недоимку право на взыскание которой налоговым органом утрачено либо после фактической уплаты основного налога, принимая во внимание остаток задолженности по иску в сумме 802,08 руб. (из заявленной в иске 7394,82 руб.), а также необоснованное повторное взыскание транспортного налога в сумме 4124 руб. за 2016 год и начисленные на данный налог пени, судебная коллегия приходит к выводу, что решение суда первой инстанции в части удовлетворения требований административного истца не может быть признано законным и подлежит отмене.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Самарского районного суда г. Самары от 14 августа 2025 года отменить, принять по делу новый судебный акт, которым административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени оставить без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Шестой кассационный суд общей юрисдикции и Верховный Суд Российской Федерации через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу.

Определение суда апелляционной инстанции в окончательной форме изготовлено 27 января 2026 года.

Председательствующий:

Судьи: