Решение № 2А-2288/2024 2А-2288/2024~М-380/2024 А-2288/2024 М-380/2024 от 8 июля 2024 г. по делу № 2А-2288/2024

Дело №а-2288/2024


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

ДД.ММ.ГГГГ <адрес>

Ногинский городской суд <адрес> в составе председательствующего судьи Румянцевой Д.Г., при помощнике ФИО, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, списании суммы задолженности по налогам, взыскании денежных средств,

установил:

ФИО обратился в суд с уточненным административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> о признании налоговой задолженности безнадежной ко взысканию.

В обоснование административного иска указал, что ДД.ММ.ГГГГг. узнал о наложенном аресте на счет. Обратившись с жалобой на имя начальника ИФНС, административный истец ДД.ММ.ГГГГг. получил ответ №, согласно которому по состоянию на ДД.ММ.ГГГГг. на едином налоговом счете административного истца отрицательное сальдо в размере 125 926 руб. 02 коп., в том числе: транспортный налог с физических лиц – 91 762 руб. 20 коп. (со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГг./ ДД.ММ.ГГГГг./ ДД.ММ.ГГГГг./ ДД.ММ.ГГГГг./ ДД.ММ.ГГГГг./ДД.ММ.ГГГГг./ ДД.ММ.ГГГГг.); налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов – 1 045 руб. 00 коп. (со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГг./ ДД.ММ.ГГГГг./ ДД.ММ.ГГГГг./ДД.ММ.ГГГГг./ ДД.ММ.ГГГГг./ ДД.ММ.ГГГГг.); пени за счет отрицательного сальдо ЕНС – 34 803 руб. 96 коп. Административный истец указал, что из ответа налоговой инспекции следует, что значительная часть заявленного налога взыскана за период свыше трех лет4 налоговым органом утрачено право взыскания платежей в бюджет в связи с истечением срока их взыскания.

В судебное заседание административный истец ФИО не явился, извещался надлежащим образом, в прошлом судебном заседании показал суду, что первоначальные требования в части признания налоговых требований недействительными, незаконными не поддерживает, просить признать налоговую задолженность безнадежной ко взысканию, вернуть незаконно удержанные денежные средства.

Представитель административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> в судебное заседание не явился, извещался надлежащим образом, представил возражения по административному иску.

В отсутствие сведений об уважительности причин неявки сторон, в соответствии с положениями статей 150 и 152, части 2 статьи 289 КАС РФ, – суд определил возможным рассмотреть административное дело при данной явке.

Суд, исследовав и оценив собранные по делу доказательства в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, установив юридически значимые обстоятельства, пришел к следующему.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

Согласно статье 59 Налогового кодекса в установленных законодательством случаях в отношении задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, допускается признание ее безнадежной к взысканию.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Так, в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 12 Закона N 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию задолженность физических лиц (по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу) и индивидуальных предпринимателей (по всем налогам, за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), пеням и штрафам, образовавшаяся на ДД.ММ.ГГГГ

Между тем из содержания статьи 12 Закона N 436-ФЗ не следует, что данная норма является актом прощения налоговой задолженности (налоговая амнистия), прекращающим согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса обязанность по уплате налогов, пени и штрафов.

Напротив, положения данной статьи сформулированы как устанавливающие специальные основания для списания задолженности, право на взыскание которой не утрачено налоговыми органами, и в качестве признака безнадежности задолженности к взысканию законодателем рассматривается сам по себе факт ее непогашения в течение трех лет (2015 - 2017 гг.).

Не ограниченное во времени нахождение налогоплательщиков под риском применения мер принудительного взыскания является обременительным для граждан (индивидуальных предпринимателей) и дальнейшее сохранение такой ситуации признано государством нецелесообразным. При этом предполагается, что причины, по которым меры принудительного взыскания налоговой задолженности не привели к ее погашению, обусловлены возникшими у граждан (индивидуальных предпринимателей) обстоятельствами, не позволяющими в течение длительного периода полностью исполнить обязанность по уплате налогов, а не сокрытием сведений о неуплаченных налогах от налоговых органов, равно как сокрытием имущества от обращения на него взыскания.

С учетом изложенного, для целей статьи 12 Закона N 436-ФЗ под подлежащей списанию задолженности граждан (индивидуальных предпринимателей), образовавшейся на ДД.ММ.ГГГГ, должны пониматься недоимки по налогам, а также пени и штрафы, известные налоговым органам и подлежавшие взысканию на указанный момент времени, но не погашенные полностью или в соответствующей части в течение 2015 - 2017 гг.

Следовательно, недоимка по налогам, задолженность по пеням и штрафам может быть списана только с лиц, которые задекларировали ее до ДД.ММ.ГГГГ, либо с лиц, налоговая задолженность которых выявлена (начислена) налоговыми органами до указанного дня, но не взыскана на момент вступления в силу Закона N 436-ФЗ, то есть на ДД.ММ.ГГГГ

Распространение статьи 12 Закона N 436-ФЗ на задолженность по налогам, исчисленную за налоговые периоды до ДД.ММ.ГГГГ, но выявленную по результатам налоговых проверок в 2015 - 2017 гг., означало бы, что налогоплательщики, уклонявшиеся от исполнения обязанности по уплате налогов, ставятся в привилегированное положение в сравнение с гражданами, уплатившими налоги в полном объеме и в срок, что не отвечает принципу равенства всех перед законом. Иное регулирование, позволяющее списывать задолженность по критерию ее образования за определенные расчетные и отчетные периоды (истекшие до ДД.ММ.ГГГГ), установлено статьей 11 Закона N 436-ФЗ только в отношении недоимок по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, и не может быть распространено на платежи, указанные в статье 12 Закона N 436-ФЗ.

Порядок взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика определен нормами статьи ст. 46 НК РФ.

При этом согласно п. 4 ст. 46 НК РФ взыскание задолженности может осуществляться, в том числе, в судебном порядке на основании вступившего в законную силу судебного акта, информация о котором и поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности, в отношении которой вынесен судебный акт, размещаются в реестре решений о взыскании задолженности.

Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

пени;

проценты;

штрафы.

Таким образом, средства, находящиеся на едином налоговом счете, в первую очередь направляются на погашение недоимки по хронологии ее возникновения, затем - на налоги с текущим сроком уплаты, после чего - на уплату пеней, процентов, штрафов в зависимости от их наличия.

Судом установлено и следует из материалов дела, что судебным приказом, вынесенным мировым судьей судебного участка № Ногинского судебного района <адрес> ДД.ММ.ГГГГг. по гражданскому делу №а-1411/2021, с ФИО в пользу ИФНС России по <адрес> взыскана задолженность по транспортному налогу за 2018г. и пени за период с 03.12.2019г. по 03.02.2020г., 04.12.12018г. – 26.06.2020г., пени по земельному налогу за период с 21.02.2017г. – 26.06.2020г. в сумме 17 057 руб. 58 коп.: транспортный налог – 2725 руб., пени – 13081 руб. 01 коп., пени по земельному налогу – 1251 руб. 57 коп.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № Ногинского судебного района <адрес> от ДД.ММ.ГГГГг. по административному делу №а-2882/2022 с ФИО взыскана недоимка по налогу на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: налог в размере 578 руб. за 2017-2020г.г., пени в размере 14 руб. 53 коп. за период 04.12.2018г. – 11.07.2019г., 03.12.2019г. – 25.06.2020г., 02.12.2020г.-15.06.2021г., 02.12.2021г. – 19.12.2021г.; по транспортному налогу с физических лиц: налог в размере 7412 руб. за 2019г. – 2020г., пеня в размере 52 руб. 91 коп., за период 02.12.2020г. – 08.02.2021г., 02.12.2021г. – 19.12.2021г. на общую сумму 8057 руб. 44 коп. Определением мирового судьи судебного участка № Ногинского судебного района <адрес> от ДД.ММ.ГГГГг. судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГг. о взыскании недоимки отменен в связи с поступившими от должника возражениями.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № Ногинского судебного района <адрес> от ДД.ММ.ГГГГг. по административному делу №а-887/2023 с ФИО взыскана недоимка по транспортному налогу за 2017г. в размере 35 821 руб. и пени на сумму 637 руб. 14 коп. Определением мирового судьи судебного участка № Ногинского судебного района <адрес> от ДД.ММ.ГГГГг. судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГг. о взыскании недоимки отменен в связи с поступившими от должника возражениями.

Судебным приказом, вынесенным мировым судьей судебного участка № Ногинского судебного района <адрес> ДД.ММ.ГГГГг. по гражданскому делу №а-819/2024, с ФИО в пользу МИФНС № по <адрес> взыскана недоимка по единому налоговому счету в размере 66 912 руб. 56 коп., в том числе: транспортный налог в размере 38 931 руб. (налог за 2017г. и 2021г.); налог на имущество в размере 222 руб. (налог за 2021г.); пени по состоянию на 27.11.2023г. в размере 27 759 руб. 56 коп.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГг. согласно карточки единого налогового счета у ФИО числится недоимка в размере 126 949 руб. 73 коп., из которых: налог в размере 88 510 руб. 82 коп., пени в размере 38 438 руб. 91 коп.

Указанная задолженность состоит из:

- задолженности по транспортному налогу в общем размере 87 465 руб. 82 коп., из которых: за 2016г. в размере 34 691 руб. 82 коп. со сроком уплаты 01.12.2017г. – задолженность взыскана судебным приказом от ДД.ММ.ГГГГг., судебный приказ отменен ДД.ММ.ГГГГг.; задолженности по транспортному налогу за 2017г. в размере 35 225 руб. 00 коп. со сроком уплаты 03.12.2018г.; задолженности по транспортному налогу за 2018г. в размере 2 725 руб. 00 коп. со сроком уплаты 02.12.2019г. – задолженность взыскана судебным приказом от ДД.ММ.ГГГГг.; задолженности по транспортному налогу за 2019г. в размере 3 706 руб. 00 коп. со сроком уплаты 01.12.2020г. – задолженность взыскана судебным приказом от ДД.ММ.ГГГГг.; задолженности по транспортному налогу за 2020г. в размере 3 706 руб. 00 коп. со сроком уплаты 01.12.2021г. – задолженность взыскана судебным приказом от ДД.ММ.ГГГГг.; задолженности по транспортному налогу за 2021г. в размере 3 706 руб. 00 коп. со сроком уплаты 01.12.2022г.; текущей задолженности по транспортному налогу за 2022г. в размере 3 706 руб. 00 коп. со сроком уплаты 01.12.2023г.;

- задолженности по налогу на имущество в общем размере 1 045 руб. 00 коп., из которых: задолженность за 2017г. в размере 25 руб. 00 коп. со сроком уплаты 03.12.2018г. – задолженность взыскана судебным приказом от 02.11.2022г.; задолженность за 2017г. в размере 25 руб. 00 коп. со сроком уплаты 03.12.2018г., задолженность за 2018г. в размере 167 руб. 00 коп. со сроком уплаты 02.12.2019г., задолженность за 2019г. в размере 184 руб. 00 коп. со сроком уплаты 02.12.2020г., задолженность за 2020г. в размере 202 руб. 00 коп. со сроком уплаты 01.12.2021г., задолженности взысканы судебным приказом от 02.11.2022г.; задолженность за 2021г. в размере 222 руб. 00 коп. со сроком уплаты 02.12.2022г.; текущая задолженность в размере 245 руб. 00 коп. за 2022г. со сроком уплаты 01.12.2023г.

Согласно п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе, списанием недоимки, признанной безнадежной ко взысканию, в случаях, перечисленных в п. 1 ст. 59 НК РФ.

В соответствии с нормами ст. 59 НК РФ задолженность по налогам, сборам, штрафам и пени по разным причинам может быть признана безнадежной и не подлежащей взысканию.

Одним из оснований является, в частности, принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).

Оспариваемая административным истцом сумма задолженности состоит из текущей задолженности, задолженности, по которой приняты меры взыскания либо по которым административным ответчиком не исчерпаны меры ко взысканию. Пропуск налоговым органом срока, установленного для взыскания задолженности в принудительном порядке, не прекращает обязанности налогоплательщика по ее уплате, так как срок давности, по истечении которого территориальный орган ФНС России должен списать эти суммы с лицевого счета налогоплательщика, законодательством не установлен.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований ФИО к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, списании суммы задолженности по налогам, взыскании денежных средств отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд с подачей апелляционной жалобы через Ногинский городской суд <адрес> в течение одного месяца.

Мотивированное решение суда изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья: