Решение № 3А-48/2025 3А-48/2025~М-20/2025 А-48/2025 М-20/2025 от 24 августа 2025 г. по делу № 3А-48/2025

Дело №а-48/2025


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

город Калуга 18 августа 2025 года

Калужский областной суд в составе председательствующего судьи Евсютиной Е.И., при секретаре Косенковой А.А., с участием прокурора Баевой А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «КАМА» к министерству экономического развития и промышленности Калужской области о признании не действующим со дня принятия пункта 3076 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, определенного приказом министерства экономического развития и промышленности Калужской области от 20 декабря 2024 года №2135-п,

УСТАНОВИЛ:

министерством экономического развития и промышленности Калужской области 20 декабря 2024 года издан приказ №2135-п «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год», которым под пунктом 3076 в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год включен объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>.

Указанный приказ с приложением к нему опубликован на официальном сайте министерства экономического развития и промышленности Калужской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» https://<данные изъяты>/.

2 июня 2025 года в Калужский областной суд поступило административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «КАМА» (далее – ООО «КАМА»), в котором административный истец просил признать не действующим со дня принятия пункт 3076 перечня объектов недвижимого имущества, утвержденного приказом министерства экономического развития и промышленности Калужской области от 20 декабря 2024 года №2135-п «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год».

В обоснование заявленных требований административным истцом указано, что ООО «КАМА» является собственником объекта недвижимости с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, который включен в указанный выше перечень, однако не обладает признаками объекта налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, поскольку объект включен в перечень на основании данных Единого государственного реестра недвижимости на здание и занимаемый им земельный участок, анализа документов технического учета. При этом акт обследования полученный в результате проведения проверки фактического использования здания не представлен. В связи с чем включение принадлежащего административному истцу нежилого здания в перечень объектов недвижимого имущества не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права административного истца, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

В судебном заседании представитель административного истца ООО «КАМА» ФИО1 требования административного иска поддержал.

Представитель административного ответчика министерства экономического развития и промышленности Калужской области ФИО2 возражала против удовлетворения требований административного иска.

Представители заинтересованных лиц Управления Федеральной налоговой службы по Калужской области, Городской Управы города Калуги, филиала ППК «Роскадастр» по Калужской области, ООО «Ал-Моторс», ООО «Калуга-Виста», будучи надлежащим образом уведомленными о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились.

Выслушав лиц, участвующих в деле, заключение прокурора Баевой А.А., полагавшей требования административного иска не подлежащими удовлетворению, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (пункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 3 статьи 12 и пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности, установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Так, согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

На территории Калужской области в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 1.1 Закона Калужской области от 10 ноября 2003 года №263-ОЗ «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектами налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них: площадью свыше 1000 квадратных метров - начиная с 1 января 2018 года; площадью свыше 500 квадратных метров - начиная с 1 января 2019 года; площадью до 500 квадратных метров включительно - начиная с 1 января 2020 года; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания: площадью свыше 1000 квадратных метров - начиная с 1 января 2018 года; площадью свыше 500 квадратных метров - начиная с 1 января 2019 года; площадью до 500 квадратных метров включительно - начиная с 1 января 2020 года.

Системный анализ положений федерального и регионального законодательства, включая статью 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и пункты 1, 2 статьи 1.1. Закона Калужской области от 10 ноября 2003 года №263-ОЗ «О налоге на имущество организаций», позволяет сделать вывод о том, что отнесение недвижимого имущества к административно-деловому центру, торговому центру (комплексу) на территории Калужской области осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение), площади здания и (или) вида его фактического использования.

В соответствии со статьями 20, 31 Закона Калужской области от 25 июля 1995 года №12 «О нормативных правовых актах органов государственной власти Калужской области» (далее по тексту – Закон) приказ является правовым актом функционально-отраслевого характера по общим и специальным вопросам компетенции органа исполнительной власти и издаются министрами Калужской области, руководителями иных исполнительных органов государственной власти Калужской области.

В силу статьи 34 Закона нормативный правовой акт содержит следующие реквизиты: полное наименование органа, принявшего акт; правовой статус (вид) акта; заголовок, обозначающий предмет регулирования; регистрационный номер; дату подписания, подпись полномочного лица, печать.

Согласно части 2 статьи 60 Закона иные нормативные правовые акты правотворческих органов вступают в силу по истечении десяти дней после их официального опубликования, если самими актами не предусмотрен иной срок вступления в силу.

Постановлением Правительства Калужской области от 23 сентября 2016 года №511 утверждено Положение о министерстве экономического развития и промышленности Калужской области, в соответствии с пунктом 3.75 которого министерство является уполномоченным органом исполнительной власти Калужской области по осуществлению функций, предусмотренных пунктами 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (том 1 л.д. 92-98).

Процедура определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений установлена Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденным постановлением Правительства Калужской области от 16 октября 2017 года №585.

В силу пункта 1.2 Порядка органом исполнительной власти Калужской области, уполномоченным на определение вида фактического использования объектов недвижимости, является министерство экономического развития Калужской области.

Мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости проводятся в случае, если на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости или документах технического учета (инвентаризации), невозможно установить соответствие объекта недвижимости критериям отнесения к объектам, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 2.1 Порядка).

Таким образом, суд приходит к выводу, что объект недвижимости включен в перечни уполномоченным органом – министерством экономического развития и промышленности Калужской области, в пределах его компетенции, установленной федеральным и региональным законодательством, в той форме, в которой этот орган вправе принимать нормативные правовые акты, с соблюдением процедуры официального опубликования.

Проверяя соответствие оспариваемого в части нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и объяснений представителя административного ответчика, объект недвижимости с кадастровым номером № был включен в перечень оспариваемого приказа на основании следующих документов:

выписки из Единого государственного реестра недвижимости от 21 июля 2023 года в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером №, площадью 4268 кв.м, наименование объекта недвижимости «здание станции технического обслуживания автомобилей», количество этажей 2, в том числе подземных 0, в которой содержится информация о заключении в отношении частей указанного здания договоров аренды от 12 апреля 2022 года сроком с 1 апреля 2022 года по 1 апреля 2027 года с ООО «Группа компаний «Виста», основным видом деятельности которого является торговля розничная легковыми автомобилями и легковыми автотранспортными средствами в специализированных магазинах, от 25 ноября 2019 года сроком с 25 ноября 2019 года по 1 сентября 2024 года с ООО «Ал-Моторс», основным видом деятельности которого является техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, (том 1 л.д. 10-34),

выписки из Единого государственного реестра недвижимости в отношении земельного участка с кадастровым номером №, с видом разрешенного использования «под здания и сооружения станции технического обслуживания автомобилей», принадлежащего на праве собственности ООО «КАМА», на котором расположено здание с кадастровым номером №;

технического паспорта, изготовленного на здание станции технического обслуживания автомобилей, по состоянию на 14 января 2010 года;

а также сведений, которые были получены министерством в рамках рассмотрения в 2024 году судом дела №.

Согласно Уставу ООО «КАМА» предметом его деятельности являются разработка строительных проектов, строительство жилых и нежилых зданий, техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, деятельность по складированию и хранению, предоставление посреднических услуг при купле-продаже недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе, предоставление посреднических услуг по аренде недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе, предоставление консультационных услуг при купле-продаже недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе, предоставление консультационных услуг при аренде недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе, осуществление в Российской Федерации и других государствах иных видов работ и услуг, не запрещенных соответствующими законодательствами.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости ООО «КАМА» на праве собственности принадлежит нежилое здание с кадастровым номером №, общей площадью 4268 кв.м, расположенное по адресу: <адрес>, наименование объекта недвижимости – здание станции технического обслуживания автомобилей.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц от 30 мая 2025 года основным видом деятельности ООО «КАМА» является 68.20 аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом (том 1 л.д. 35-40).

Согласно экспликации к поэтажному плану, имеющемуся в техническом паспорте на нежилое здание – здание станции технического обслуживания автомобилей по состоянию на 14 января 2010 года следует, что здание по адресу: <адрес>, состоит из помещений на 1 этаже: № подсобная площадью 13,5 кв.м, № подсобная площадью 6,2 кв.м, № подсобная площадью 15,5 кв.м, № подсобная площадью 22,4 кв.м. № подсобная площадью 57,2 кв.м, № мастерская площадью 326,9 кв.м, № подсобная площадью 20,9 кв.м, № подсобная площадью 13 кв.м, № подсобная площадью 18,8 кв.м, № мастерская площадью 406,1 кв.м, № подсобная площадью 1146,4 кв.м, № подсобная площадью 24,3 кв.м, № подсобная площадью 12,3 кв.м, № подсобная площадью 8,3 кв.м, № подсобная площадью 5,7 кв.м, № туалет площадью 1,5 кв.м, № туалет площадью 1,5 кв.м, № туалет площадью 3,2 кв.м, № коридор площадью 95,9 кв.м, № подсобная площадью 3,8 кв.м, № туалет площадью 0,9 кв.м, № туалет площадью 1,5 кв.м, № подсобная площадью 4,6 кв.м, № склад площадью 63,9 кв.м, № склад площадью 35,2 кв.м, № подсобная площадью 20,2 кв.м, № подсобная площадью 15,8 кв.м, № электрощитовая площадью 9,6 кв.м, № склад площадью 17,7 кв.м, № раздевалка площадью 21,8 кв.м, № подсобная площадью 4,9 кв.м, № подсобная площадью 1,9 кв.м, № подсобная площадью 1,7 кв.м, № подсобная площадью 6,8 кв.м, № венткамера площадью 26,9 кв.м, № подсобная площадью 26 кв.м, № тепловой узел площадью 12 кв.м, № водомерный узел площадью 36 кв.м, № коридор площадью 16,2 кв.м, № склад площадью 429,8 кв.м, № подсобная площадью 22,8 кв.м, № подсобная площадью 65,5 кв.м, № подсобная площадью 12,6 кв.м, № касса площадью 6,7 кв.м, № коридор площадью 3,4 кв.м, № кабинет площадью 16,3 кв.м, № кабинет площадью 16,6 кв.м, № кабинет площадью 8,2 кв.м, № торговое площадью 431,4 кв.м, № коридор площадью 20,5 кв.м, № склад площадью 151,7 кв.м, № склад площадью 42,2 кв.м, лестничная клетка, итого по 1 этажу: подсобная площадь - 1815,9 кв.м, площадь мастерских – 733 кв.м, складская площадь – 740,2 кв.м, канцелярская площадь – 47,8 кв.м, торговая площадь – 431,4 кв.м, итого по строению – 3768,3 кв.м; состоит из помещений на 2 этаже: № раздевалка площадью 50,4 кв.м, № подсобная площадью 5 кв.м, № умывальная площадью 5,4 кв.м, № холл площадью 180 кв.м, № коридор площадью 25,9 кв.м, № подсобная площадью 56,5 кв.м, № коридор площадью 54,6 кв.м, № подсобная площадью 17,3 кв.м, № подсобная площадью 7,2 кв.м, № туалет площадью 2 кв.м, № туалет площадью 1,4 кв.м, № туалет площадью 1,3 кв.м, № туалет площадью 5,9 кв.м, № туалет площадью 2,2 кв.м, № туалет площадью 1,3 кв.м, № туалет площадью 4 кв.м, № кабинет площадью 13,3 кв.м, № коридор площадью 10,2 кв.м, № кабинет площадью 22,6 кв.м, № кабинет площадью 33,2 кв.м, итого по 2 этажу: подсобная площадь – 430,6 кв.м, канцелярская площадь – 69,1 кв.м, итого по строению 499,7 кв.м; итого по зданию: подсобная площадь – 2246,5 кв.м, площадь мастерских – 733 кв.м, складская площадь – 740,2 кв.м, канцелярская площадь – 116,9 кв.м, торговая площадь – 431,4 кв.м, итого по строению – 4268 кв.м (том 1 л.д. 133-143).

На основании договора аренды от 1 сентября 2019 года (с учетом дополнительного соглашения № от 11 января 2021 года), заключенного между ООО «КАМА» и ООО «Ал-Моторс», часть здания общей площадью 1935,8 кв.м (на 1 этаже: помещения №№, № №, №, на 2 этаже - №№,№ расположенного по адресу: <адрес>, была сдана в аренду сроком с 1 сентября 2019 года по 1 сентября 2024 года.

Согласно пунктам 2.3.17 и 2.3.18 договора установлено, что помещения № – подсобная (15,5 кв.м) используется как холл, помещение № – раздевалка (21,8 кв.м) используется как клиентская зона. На основании пункта 2.1.21 договора ООО «Ал-Моторс» предоставляется право пользования помещениями № – венткамера (26,9 кв.м), № – подсобная (26 кв.м) для использования сотрудниками ООО «Ал-Моторс».

Пунктом 2.1.15 договора аренды предусмотрено, что арендодатель обязуется передать в пользование оборудование, установленное в передаваемых помещениях, согласно приложению № к договору, в том числе станок шиномонтажный, станок точильный электрический, стойка под автомобиль телескопическая, установка для слива масла, пеногенератор, подъемник 2-х и 4-х стоечный, станция для заправки кондиционеров, стойка под а/м гидравлическая, компрессор стационарный, пресс гидравлический телевизор, диван для клиентской зоны, детский уголок (стол, доска).

Пунктом 2.1.16 договора аренды предусмотрено, что арендодатель обязуется обеспечить эксклюзивное право арендатора на оказание услуг по слесарному ремонту транспортных средств и их узлов, продажи запасных частей, продажи коммерческого транспорта и мойки автомобилей в здании по адресу: <адрес>.

Несмотря на отсутствие указания в тексте договора цели предоставления помещений по договору аренды, из его содержания следует, что помещения были предоставлены ООО «Ал-Моторс» в целях оказания услуг слесарному ремонту транспортных средств и их узлов, продажи запасных частей, продажи коммерческого транспорта и мойки автомобилей, в том числе с возможностью размещения клиентов организации в зоне отдыха.

Согласно пункту 1 дополнительного соглашения № от 24 марта 2022 года к договору аренды от 1 сентября 2019 года арендодатель возвращает арендатору следующие помещения: № – подсобная (4,9 кв.м), № – подсобная (1,9 кв.м), № – подсобная (1,7 кв.м), № – подсобная (6,8 кв.м), № – касса (6,7 кв.м), № – коридор (3,4 кв.м), № – кабинет (16,3 кв.м), № – кабинет (16,6 кв.м), № – кабинет (8,2 кв.м), № – торговое (431,4 кв.м), № – коридор (20,5 кв.м).

На начало 2024 года площадь арендуемого помещения составляла 1417,4 кв.м.

Согласно пункту 2 дополнительного соглашения № от 12 августа 2024 года к договору аренды от 1 сентября 2019 года пункт 1.1 (предмет договора) дополнен следующими нежилыми помещениями: № – подсобная (20,9 кв.м), № – подсобная (13,0 кв.м), № – подсобная (18,8 кв.м), часть помещения № – торговое (30,0 кв.м), часть помещения на первом этаже № – коридор (30,0 кв.м). В соответствии с пунктом 3 дополнительного соглашения арендодатель возвращает арендатору следующие помещения: № – электрощитовая (9,6 кв.м). Также изменен срок аренды – до 1 сентября 2029 года.

В конце 2024 года площадь арендуемого помещения составила 1520,5 кв.м.

Таким образом, площадь помещения, обозначенного как торговое составляет 30,0 кв.м. Кроме того, учитывая, что преимущественно в арендованных помещениях ООО «Ал-Моторс» осуществляется продажа и демонстрация товаров (автомобильных деталей, узлов и принадлежностей, торговля моторным топливом), обслуживание покупателей, следовательно учету подлежали площади не только торговых залов, но и складов, кабинетов и иных подсобных помещений.

Из содержащихся в технической документации сведений следует, что в указанном здании ООО «Ал-Моторс» арендуются помещения прямо предназначенные для осуществления торговой деятельности, а также подсобные помещения, склады и кабинеты. При этом, поименованные в экспликации площадей технического паспорта подсобные помещения, кабинеты, коридоры и склады не имеют самостоятельного значения, а предназначены для обслуживания торговых залов.

На основании договора аренды от 1 апреля 2022 года, заключенного между ООО «КАМА» и ООО «Группа компаний «Виста» (срок действия с 1 апреля 2022 года по 1 апреля 2027 года) ООО «Группа компаний «Виста» переданы в аренду часть помещений, расположенных в нежилом здании с кадастровым номером 40:26:000396:131, а именно, на первом этаже согласно поэтажного плана БТИ общей площадью 518,1 кв.м: № – подсобная (4,9 кв.м), № – подсобная (1,9 кв.м), № – подсобная (1,7 кв.м), № – подсобная (6,8 кв.м), № – касса (6,7 кв.м), № – коридор (3,4 кв.м), № – кабинет (16,3 кв.м), № – кабинет (16,6 кв.м), № – кабинет (8,2 кв.м), № – торговое (431,4 кв.м), № – коридор (20,5 кв.м).

На начало 2024 года площадь арендуемого помещения составляла 518,4 кв.м.

На основании договора аренды от 16 октября 2024 года, заключенного между ООО «КАМА» и ООО «Калуга-Виста» (срок действия с 16 октября 2024 года по 15 октября 2029 года) ООО «Калуга-Виста» переданы в аренду часть помещений, расположенных в нежилом здании с кадастровым номером №, общей площадью 554 кв.м, а именно, на первом этаже согласно поэтажного плана БТИ: № – подсобная (4,9 кв.м), № – подсобная (1,9 кв.м), № – подсобная (1,7 кв.м), № – подсобная (6,8 кв.м), № – касса (6,7 кв.м), № – коридор (3,4 кв.м), № – кабинет (16,3 кв.м), № – кабинет (16,6 кв.м), № – кабинет (8,2 кв.м), № – торговое (431,4 кв.м), № – коридор (20,5 кв.м), на втором этаже: № – кабинет (13,3 кв.м), № – кабинет (22,6 кв.м).

Таким образом, в конце 2024 года площадь арендуемого помещения составила 554,3 кв.м.

Таким образом, общая площадь арендуемых ООО «Ал-Моторс» и ООО «Калуга-Виста» помещений в начале 2024 года составляет 1935,8 кв.м, что составляет 45,4 % от общей площади здания, в конце 2024 года– 2074,8 кв.м, что составляет 48,6 % от общей площади здания.

При этом согласно Уставу предметом деятельности ООО «Ал-Моторс» являются торговля автотранспортными средствами, техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, торговля автомобильными узлами, деталями и принадлежностями, розничная торговля моторным топливом, аренда легковых автомобилей, сдача в наем собственного нежилого недвижимого имущества, а также любые иные виды хозяйственной деятельности, в том числе внешнеэкономической, не запрещенные законодательством.

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ от 3 мая 2024 года основным видом деятельности ООО «Ал-Моторс» является техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (код 45.20).

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ от 14 июля 2025 года основным видом деятельности ООО «Калуга-Виста» является торговля легковыми автомобилями и грузовыми автомобилями малой грузоподъёмности (код 45.11) (том 1 л.д. 185-188).

Из материалов дела видно, что здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, с назначением «нежилое», имеет наименование «здание станции технического обслуживания автомобилей», данное здание расположено на земельном участке с кадастровым номером №, имеющим вид разрешенного использования «под здания и сооружения станции технического обслуживания автомобилей».

Разрешенное использование земельного участка, с которым законодатель связывает возможность включения в перечень объекта недвижимости, по смыслу положений подпункта 8 пункта 1 статьи 1, пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, статьи 30 Градостроительного кодекса Российской Федерации, являясь характеристикой правового режима земельного участка, определяется в соответствии с зонированием территории и требованиями законодательства. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных решений и процедур согласования. Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики, и нормативно - правовому регулированию в сфере земельных отношений.

В силу статьи 42 Земельного кодекса Российской Федерации правообладатели земельных участков обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением.

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года № 2496-р утвержден Перечень кодов видов деятельности, относящихся к бытовым услугам.

В данном Перечне указан код 45.20.1 «Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей и легких грузовых автотранспортных средств».

В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, находящейся в главе 30 данного Кодекса, регулирующей отношения исключительно в сфере налога на имущество, объектом налогообложения является названное в этой статье имущество, а не доход от деятельности собственников этого имущества.

Вид разрешенного использования земельного участка «под здания и сооружения станции технического обслуживания автомобилей» соответствует коду 4.9.1. «Объекты дорожного сервиса» классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412, предусматривает размещение зданий и сооружений дорожного сервиса. Содержание данного вида разрешенного использования включает в себя содержание видов разрешенного использования с кодами 4.9.1.1 - 4.9.1.4. При этом под кодом 4.9.1.3 «Автомобильные мойки» понимается размещение автомобильных моек, а также размещение магазинов сопутствующей торговли, под кодом 4.9.1.4 «Ремонт автомобилей» - размещение мастерских, предназначенных для ремонта и обслуживания автомобилей, и прочих объектов дорожного сервиса, а также размещение магазинов сопутствующей торговли

Учитывая содержание классификатора приведенных видов разрешенного использования земельных участков спорное здание могло быть включено в перечень, если назначение общей площадью не менее 20 процентов общей площади здания в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение объектов делового, административного или коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или при установлении фактического использования в указанных целях.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины других отраслей законодательства применяются в Налоговом кодексе Российской Федерации в том значении, в каком они используются в этих отраслях, лишь в случаях, когда они не определены непосредственно самим налоговым законодательством; при этом данный кодекс не содержит понятия торговый объект и объект бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» торговый объект - здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров. В силу определения, закрепленного в Национальном стандарте Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утвержденном Приказом Росстандарта от 28 августа 2013 года № 582-ст, демонстрация товара: торгово-технологический процесс, при котором покупателю предоставляется доступ к товару для доведения наглядным способом информации о его потребительских свойствах различными способами, включая визуальное ознакомление с товаром или возможность тактильной оценки товара, или одорологическая оценка товара, или вкусовая оценка товара (дегустация), или демонстрация работы, или испытание товара в действии; магазин-салон (специализированный магазин с площадью торгового зала от 18 м, в котором осуществляют продажу ограниченного ассортимента товаров одной группы или ее части преимущественно по методу индивидуального обслуживания продавцом-консультантом. В магазинах-салонах реализуются товары эксклюзивного и/или редкого спроса).

По смыслу параграфа 2 главы 37 в совокупности с положениями главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации, положений Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 года № 2300-1 «О защите прав потребителей» под бытовым обслуживанием следует понимать выполнение работ (оказание услуг), предназначенных для удовлетворения бытовых или иных личных потребностей и иных нужд гражданина, не связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности.

Согласно ГОСТу Р 57137-2016 «Бытовое обслуживание населения. Термины и определения», утвержденному приказом Росстандарта от 11 октября 2016 года № 1356-ст, бытовое обслуживание населения - это отрасль экономики, состоящая из предприятий различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием бытовых услуг (выполнением работ).

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, утвержденный приказом Росстандарта от 31 января 2014 года № 14-ст, отразил под кодом 45.20 - Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (раздел G), в числе прочих следующие виды деятельности: ремонт транспортных средств, включая: механический ремонт, ремонт электрических систем, ремонт системы впрыскивания, текущее техническое обслуживание транспортных средств, ремонт кузова, ремонт ходовой части; установку дополнительного оборудования (сигнализация, радиоаппаратура, дополнительные фары и т.п.), запасных частей и принадлежностей, не относящихся непосредственно к производственному процессу, который распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года № 2496-р включен в Перечень кодов видов деятельности, относящихся к бытовым услугам в целях применения Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, сервисное обслуживание автомобильного транспорта относится к бытовым услугам.

Как следует из материалов дела, общая площадь здания с кадастровым номером № составляет 4268 кв.м, при этом ООО «Калуга Виста», основным видом деятельности которого является торговля легковыми автомобилями и грузовыми автомобилями малой грузоподъёмности, использует для ведения этой деятельности 554,3 кв.м, ООО «Ал-Моторс», основным видом деятельности которого является техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (код 45.20), и относящегося к бытовым услугам, по договору аренды с учетом дополнительного соглашения к нему, используется для ведения указанной деятельности 1520,5 кв.м, что составляет более 20% от общей площади здания с кадастровым номером №.

Доказательств использования указанной площади здания в иных целях административным истцом не представлено.

Согласно информации предоставленной налоговым органом за ООО «Ал-Моторс» зарегистрирована контрольно-кассовая техника (адрес места установки: <адрес>).

Из общедоступных сведений сети «Интернет» следует, что в указанном здании ГК «Виста» осуществляет продажу транспортных средств, также в расположенных в указанном здании помещениях оказываются услуги по мойке, полировке транспортных средств, о чем имеются отзывы потребителей о предоставленных услугах (том 1 л.д. 99-102).

Кроме того, согласно представленным административным ответчиком фотоснимкам, видно, что в помещении имеется зал ожидания, оборудованный диванами, столами, телевизорами (том 1 л.д. 103).

В ходе рассмотрения дела установлено, что мероприятия по определению фактического использования спорного объекта недвижимости и составление акта обследования не проводилось.

Вместе с тем, указанные акты в силу положений главы 6 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации не могут являться единственно возможными доказательствами по делу.

Кроме того, мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости проводятся в случае, если на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости или документах технического учета (инвентаризации), невозможно установить соответствие объекта недвижимости критериям отнесения к объектам, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 2.1 Порядка).

Из представленных в материалы дела доказательств, а также объяснений представителя административного ответчика, данных в судебном заседании, следует, что имеющихся у министерства сведений об объекте недвижимости было достаточно для включения его в соответствующий перечень.

Таким образом, установленные по делу обстоятельства свидетельствуют о соответствии здания с кадастровым номером № критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем включение принадлежащего административному истцу здания в Перечень на 2025 год является правомерным, соответственно оснований для удовлетворения административного искового заявления суд не усматривает.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175, 176, 177, 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления общества с ограниченной ответственностью «КАМА» к министерству экономического развития и промышленности Калужской области о признании не действующим со дня принятия пункта 3076 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, определенного приказом министерства экономического развития и промышленности Калужской области от 20 декабря 2024 года №2135-п, отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в судебную коллегию по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции через Калужский областной суд в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 25 августа 2025 года.

Председательствующий Е.И. Евсютина