Решение № 2А-5639/2024 2А-5639/2024~М-5260/2024 М-5260/2024 от 10 декабря 2024 г. по делу № 2А-5639/2024

Дело № 2а-5639/2024

УИД 73RS0001-01-2024-008145-07


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

11 декабря 2024 года г. Ульяновск

Ленинский районный суд г. Ульяновска в составе:

председательствующего судьи Киреевой Р.Р.,

при секретаре судебного заседания Леонченко А.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области о признании незаконными действий по начислению налога на доходы физических лиц, освобождении от уплаты налога на доходы физических лиц

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области о признании незаконными действий по начислению налога на доходы физических лиц, освобождении от уплаты налога на доходы физических лиц.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 трудоустроен в Отделении Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Ульяновской области с 11.01.2006 <данные изъяты>. Приказом от 27.12.2023 №№ ФИО1 была предоставлена единовременная субсидия на приобретение жилого помещения. Платежным поручением №№ от 29.12.2023 была перечислена сумма субсидии на приобретение жилого помещения - 4 002 362,25 рублей. Пунктом 36 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено освобождение от налогообложения, на доходы физических лиц (НДФЛ), на суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. С учетом указанной нормы ФИО1 полагал, что полученная субсидия не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. 05.01.2024 в адрес УФНС РФ по Ульяновской области было направлено обращение (рег. № №) по вопросу о том, должен ли ФИО1 декларировать данную выплату и нужно ли уплачивать с нее налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Из ответа УФНС России по Ульяновской области от 22.01.2024 № 7300-00-11-№ ФИО1 был убежден, что не придется уплачивать НДФЛ с полученной субсидии. 10 сентября 2024 через ЛК УФНС было получено налоговое уведомление от 09.07.2024 № №, по которому ФИО1 обязан уплатить с суммы субсидии налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в сумме 520 307,00 руб. в срок до 02.12.2024 года. 14 сентября 2024 ФИО1 через ЛК УФНС России была направлена жалоба в вышестоящую инстанцию на действия УФНС по Ульяновской области (рег. номер от 14.09.2024 № 05223зг), на корректировку, в части отмены начисленной суммы 520 307,00 руб. 08 октября 2024 № 07-08/4079@, от МИ ФНС России по Приволжскому Федеральному округу получено решение, в котором жалоба на действия должностных лиц УФНС России по Ульяновской области оставлена без удовлетворения. В обоснование отказа в освобождении от уплаты НДФЛ налоговые органы указали, что буквально пункт 36 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривает освобождение от обложения НДФЛ сумм выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств бюджетов внебюджетных фондов. Считал, что указанный вывод налоговых органов не соответствует действующему законодательству. Просит суд признать незаконными действия Управления Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации по Ульяновской области по начислению налога на доходы физических лиц на сумму 520 307,00 руб. к уплате до 02.12.2024 с полученной субсидии на приобретение жилого помещения в сумме 4 002 362,25 рублей на основании налогового уведомления от 09.07.2024 № № и признать за мной право на освобождение от уплаты НДФЛ с субсидии на приобретение жилого помещения в сумме 4 002 362,25 рублей. Взыскать с УФНС России по Ульяновской области сумму уплаченной государственной пошлины за подачу административного иска в сумме 3000,00 рублей.

В судебном заседании административный истец ФИО1 заявленные требования поддержал в полном объеме по доводам, изложенным в административном исковом заявлении, полагал, что средства социального фонда России формируются за счет федерального бюджета, ввиду чего предоставленная субсидия не подлежит налогообложению, просил административный иск удовлетворить.

Представитель административного ответчика УФНС России по Ульяновской области ФИО2 в судебном заседании просила в удовлетворении заявленных требований отказать по доводам, изложенным в отзыве, суть которых сводится к следующему. УФНС России по Ульяновской области считает доводы ФИО1, указанные в административном исковом заявлении, несостоятельными и неподлежащими удовлетворению по следующим основаниям. ОСФР по Ульяновской области ИНН <***> представлены сведения о полученном в 2023 году ФИО1 доходе (код 4800 – Иные доходы), при этом сумма налога, не удержанная налоговым агентом, составила 520 307 руб. 05.01.2024 через Омниканальную платформу поступило обращение ФИО1, по вопросу декларирования и уплаты налога с полученной единовременной субсидии, документы к обращению приложены не были. Ответ представлен в рамках пункта 36 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации за № № от 22.01.2024 в рамках компетенции налогового органа. На основании полученных сведений налоговым органом 09.07.2024 за № № сформировано сводное налоговое уведомление с отражением подлежащей уплате в бюджет суммы налога на доходы физических лиц в размере 520 307 руб. со сроком уплаты 02.12.2024. 14.09.2024 ФИО1 была подана жалоба в МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу с требованием отменить налоговое уведомление, в части уплаты налога 520 307 руб. с субсидии на приобретение жилья. 01.10.2024 налогоплательщику в Личный кабинет был направлен промежуточный ответ с указанием, что вышеуказанная жалоба для рассмотрения направлена письмом Управления от 17.09.2024 № № в адрес МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу. Решением от 08.10.2024 № № жалоба ФИО1 на действия должностных лиц УФНС оставлена без удовлетворения. По состоянию на 06.12.2024 согласно данным информационным ресурсам налоговых органов сведения о выплаченном доходе являются актуальными. Корректировка, аннулирование сведений возможны в случае представления корректирующих либо аннулирующих сведений налоговым агентом ОСФР по Ульяновской области ИНН № в соответствии с установленным статьёй 226 Налогового Кодекса порядком. По доводу административного истца о получении им единовременной субсидии за счёт федерального бюджета и применения к его доходу нормы, указанной в пункте 36 статьи 217 Кодекса, является несостоятельной на основании следующего. Порядок предоставления единовременной субсидии на приобретение жилого помещений работникам Фонда пенсионного и социального страхования РФ, его территориальных органов и обособленных подразделений (далее – Порядок предоставления субсидии), утверждены постановлением Правительства РФ от 02.06.2023 № 919 (далее - постановление Правительства РФ от 02.06.2023 № 919).

В соответствии с пунктом 4 постановления Правительства РФ от 02.06.2023 № 919 финансовое обеспечение расходных обязательств на предоставление работникам Фонда субсидии осуществляется за счет бюджета Фонда пенсионного и социального страхования РФ (далее также Фонд) на финансовое и материально-техническое обеспечение его текущей деятельности. Как следует из пунктов 2 и 10 Порядка предоставления субсидии, субсидия предоставляется по решению председателя Фонда работнику Фонда, которое оформляется актом с указанием размера субсидии, рассчитанной на день принятия соответствующего решения. В соответствии с пунктом 34 Порядка предоставления субсидии, для перечисления субсидии работник Фонда представляет в Фонд, его территориальные органы, обособленные подразделения, осуществляющие перечисление субсидии, заявление о перечислении субсидии с указанием реквизитов своего банковского счета. Орган Фонда перечисляет работнику Фонда субсидию в течение 10 рабочих дней со дня получения указанного заявления. На основании пункта 35 Порядка предоставления субсидии, субсидия считается предоставленной работнику Фонда со дня ее перечисления на банковский счет работника Фонда. Таким образом, единовременная субсидия на приобретение жилого помещения в сумме 4 002 362,25 руб. получена ФИО1 29.12.2023 как работником ОСФР по Ульяновской области за счет средств Фонда пенсионного и социального страхования РФ. Пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ) установлено, что Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации (далее – Фонд) создается при Правительстве Российской Федерации в организационно-правовой форме государственного внебюджетного фонда, являющегося типом государственного учреждения. Средства бюджета Фонда являются федеральной собственностью, не входят в состав других бюджетов и изъятию не подлежат (пункт 1 статьи 16 Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ). В силу статьи 10 Бюджетного Кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ) к бюджетам бюджетной системы Российской Федерации относятся: федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов, местные бюджеты. Как следует из приведённой статьи БК РФ, бюджеты государственных внебюджетных фондов указываются отдельно от федерального бюджета.

Согласно пункту 36 статьи 217 Кодекса от налогообложения НДФЛ освобождаются суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Средства бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации в указанном пункте не поименованы. Поскольку средства Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации не относятся к средствам федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, оснований для освобождения от обложения НДФЛ в соответствии с пунктом 36 статьи 217 Кодекса полученной единовременной субсидии на приобретение жилья, предоставленных за счет средств бюджета Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации, не имеется. Вывод административного истца, основанный на приведённой судебной практике о том, что вместо механизма вычета расходов, произведённых налогоплательщиком на строительство либо приобретение на территории РФ жилого помещения за счёт субсидий, предоставленных за счёт средств бюджетной системы РФ применяется механизм освобождения доходов налогоплательщика в виде сумм указанных субсидий от обложения НДФЛ, в данном случае не может относиться к рассматриваемому делу, так как вопрос получения имущественного налогового вычета в данном деле не рассматривается, налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц являются правом налогоплательщика и носят заявительный характер. В данном случае, налоговый агент в установленном Кодексом порядке направил налоговому органу по месту своего учета информацию о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Таким образом, обязанность по уплате ФИО1 налога на доходы физических лиц сформирована корректно в соответствии с законодательством о налогах и сборах. На основании вышеизложенного, УФНС России по Ульяновской области просит суд в удовлетворении заявленных требований ФИО1 отказать.

Представитель заинтересованного лица ОСФР по Ульяновской области в судебное заседание не явился, представил письменный отзыв, считает, что административный иск ФИО1 подлежит удовлетворению. (том 1 л.д.77-85)

Представитель заинтересованного лица Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу, заинтересованное лицо ФИО3 в судебном заседании участия не принимали, извещались.

Выслушав явившихся лиц, исследовав письменные материалы административного дела, суд приходит к следующему.

На основании части 1 статьи 1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в порядке, предусмотренном данным Кодексом, рассматриваются административные дела о защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций, а также другие административные дела, возникающие из административных и иных публичных правоотношений и связанные с осуществлением судебного контроля за законностью и обоснованностью осуществления государственных или иных публичных полномочий.

Согласно ст. 62 ч.1 КАС РФ Лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Положения ст. 62 ч.2 КАС РФ указывают, что обязанность доказывания законности оспариваемых нормативных правовых актов, решений, действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, возлагается на соответствующие орган, организацию и должностное лицо. Указанные органы, организации и должностные лица обязаны также подтверждать факты, на которые они ссылаются как на основания своих возражений.

Статьей 208 КАС РФ регламентирован порядок предъявления данного административного иска в суд, согласно положениям которой с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В силу положений ч.8 ст.213 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; 2) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; б) форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; в) процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; г) правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; 3) соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

В соответствии со ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно ч. 9 с. 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено поименованным кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд, наряду с иными обстоятельствами, выясняет нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление (пункт 1); соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия) (пункт 3); соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения (пункт 4).

Согласно ст. 226 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Согласно пункту 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд вправе принять решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Судом установлено и следует из материалов административного дела, что согласно приказа №13-к от 11.01.2006 ФИО1 принят в порядке перевода из ГУ –УПФ в Ленинском районе г.Ульяновска в отдел информационных технологий в государственное учреждение Отделение Пенсионного фонда РФ по Ульяновской области (том 1 л.д.45).

Приказом начальника департамента финансового обеспечения системы социального фонда России от 27.12.2023 № 2628 ФИО1 - работнику ОСФР по Ульяновской области была предоставлена единовременная субсидия на приобретение жилого помещения. (том 1 л.д.49).

Платёжным поручением № № от 29.12.2023 перечислена единовременная субсидия на приобретение жилого помещения в размере 4 002 362,25 руб. на расчетный счет ФИО1 (том 1 л.д.51)

Согласно справке ОСФР по Ульяновской области о доходах по форме 2НДФЛ за 2023 году содержится сведения о доходе (код 4800 – Иные доходы) за декабрь 2023 в сумме 4 002 362 руб. 25 коп. (том 1 л.д.52)

Согласно ответа на запрос ОСФР по Ульяновской области в сведениях, включенных в индивидуальный лицевой счет имеется запись представленная ОСФР по Ульяновской области в отношении ФИО1 за период с 01.01.2012 по настоящее время, сумма выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица за декабрь 2023 г. составила 378 393 руб. 83 коп., из них сумма выплат на которые были начислены страховые взносы за декабрь 2023 составляет 370 560 руб. 74 коп. (том 1 л.д.40-44)

Налоговым органом 09.07.2024 за № № сформировано сводное налоговое уведомление с отражением подлежащей уплате в бюджет суммы налога на доходы физических лиц в размере 520 307 руб., которые не были удержаны налоговым агентом (ОСФР по Ульяновской области) (том 1 л.д.22)

14.09.2024 ФИО1 была подана жалоба в МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу с требованием отменить налоговое уведомление, в части уплаты налога 520 307 руб. с субсидии на приобретение жилья. (том 1 л.д.55)

Решением от 08.10.2024 № № жалоба ФИО1 на действия должностных лиц УФНС оставлена без удовлетворения. (том 1 л.д.56-58)

Между тем, налоговыми органами не учтено следующее.

Пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании части 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход от реализации долей участия в уставном капитале организаций, полученный от источников в Российской Федерации.

Согласно части 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 6 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 36 статьи 217 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 НК РФ.

Согласно пункту 36 статьи 217 НК РФ от обложения налогом на доходы физических лиц освобождаются суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Пунктом 5 статьи 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подп. 3 и 4 п. 1 данной статьи, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, а также за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Согласно ст. 13 Бюджетного кодекса РФ бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации предназначены для исполнения расходных обязательств Российской Федерации.

Согласно ст. 10 БК РФ к бюджетам бюджетной системы Российской Федерации относятся в том числе федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов, местные бюджеты, в том числе бюджеты муниципальных районов, бюджеты муниципальных округов, бюджеты городских округов, бюджеты городских округов с внутригородским делением, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, бюджеты городских и сельских поселений, бюджеты внутригородских районов.

Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации разрабатываются и утверждаются в форме федеральных законов (ст. 11 названного кодекса).

Согласно Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред. от 29.10.2024) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» Бюджет Фонда формируется за счет: страховых взносов; средств федерального бюджета; сумм пеней и иных финансовых санкций; доходов от размещения (инвестирования) временно свободных средств обязательного пенсионного страхования; добровольных взносов физических лиц и организаций, уплачиваемых ими не в качестве страхователей или застрахованных лиц; средств выплатного резерва для осуществления выплаты накопительной пенсии; средств пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата; конфискованных денежных средств, полученных в результате совершения коррупционных правонарушений, а также денежных средств от реализации конфискованного имущества, полученного в результате совершения коррупционных правонарушений; иных источников, не запрещенных законодательством Российской Федерации.

В силу ст. 16 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" средства бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации являются федеральной собственностью, не входят в состав других бюджетов и изъятию не подлежат.

Пунктом 2 части 1 ст. 16 Федерального закона от 14.07.2022 № 236-ФЗ «О Фонде пенсионного и социального страхования Российской Федерации» предусмотрено право работников Фонда на единовременную субсидию на приобретение жилого помещения один раз за весь период трудовой деятельности в Фонде, территориальных органах Фонда, обособленных подразделениях Фонда в порядке и на условиях, которые установлены Правительством Российской Федерации.

Как указано в законе № 236-ФЗ, указанная субсидия предоставляется «в целях социальной защищенности работников фонда, территориальных органов фонда, обособленных подразделений фонда и в порядке компенсации ограничений и запретов, установленных трудовым законодательством и законодательством Российской Федерации о противодействии коррупции».

Согласно Федерального закона от 05.12.2022 № 467-ФЗ «О бюджете Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов» предусмотрены расходы на предоставление в порядке и на условиях, устанавливаемых фондом, работникам фонда и его территориальных органов единовременной субсидии на приобретение жилого помещения в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных приложениями 2 к данному федеральному закону.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.06.2023 № 919 «О предоставлении работникам Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации, его территориальных органов и обособленных подразделений единовременной субсидии на приобретение жилого помещения» были утверждены «Правилами предоставления работникам фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации, его территориальных органов и обособленных подразделений единовременной субсидии на приобретение жилого помещения».

Согласно п.4 указанного постановление финансовое обеспечение расходных обязательств на предоставление работникам Фонда субсидии осуществляется за счет бюджета Фонда на финансовое и материально-техническое обеспечение его текущей деятельности.

В соответствии со ст. 6 БК РФ получателями бюджетных средств являются орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств казенное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета.

Учитывая ст. 6 БК РФ, а также ст. 152 БК РФ, определяющую закрытый перечень участников бюджетного процесса, к которым в том числе относятся получатели бюджетных средств, Отделение СФР по Ульяновской области является получателем средств федерального бюджета.

Бюджет ПФ РФ формируется, в частности, за счет средств федерального бюджета. Средства бюджета ПФ РФ имеют целевое назначение и направляются, в частности, на финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности страховщика, включая содержание его центральных и территориальных органов (пункт 1 статьи 17, пункт 1 статьи 18 Закона № 167-ФЗ).

Согласно положениям пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации производимые плательщиками страховых взносов в рамках трудовых отношений выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, являются объектом обложения страховыми взносами.

При этом положениями пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных в том числе с выполнением лицом трудовых обязанностей, а также суммы, выплачиваемые плательщиками своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

В рассматриваемом случае полученная ФИО1 субсидия является одним из видов предусмотренной законом государственной поддержки по приобретению жилья и улучшения жилищных условий, ее предоставление имело место за счет бюджетных ассигнований, полученных из федерального бюджета на указанные цели.

Принимая во внимание компенсационный характер единовременной субсидии, установленной частью 1 статьи 16 Федерального закона № 236-ФЗ, а также ее целевое назначение, исходя из системного анализа вышеуказанных требований законодательства, суд приходит к выводу, что по своей правовой природе данная социальная выплата относится к предусмотренным пунктом 36 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не облагаемым налогом на доходы физических лиц суммам выплат на приобретение и (или) строительство жилья, предоставленным за счет средств федерального бюджета.

Таким образом, с учетом получения административным истцом социальной выплаты из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, имеющую целевую направленность, с точки зрения приведенных правовых позиций, определяющих правила освобождения доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, поскольку суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставлена за счет средств бюджетной системы Российской Федерации, оснований предусмотренных статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации для исчисления налога за налоговый период 2023 на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом на сумму 4 002 362 руб. 25 коп., по налоговой ставке 13%, формирования налогового уведомления №№ от 09.07.2024 в части суммы налога подлежащей уплате в 520 307 руб. у УФНС по Ульяновской области не имелось. При таких обстоятельствах действия Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области по начислению налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом на сумму 520 307 руб. по налоговому уведомлению № 143259845 от 09.07.2024 следует признать незаконными, что является основанием для освобождения ФИО1 от уплаты налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом согласно налогового уведомления № № от 09.07.2024.

В соответствии с ч.1 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.

Следовательно, с УФНС по Ульяновской области в пользу ФИО1 подлежат взысканию расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

В силу конституционного положения об осуществлении судопроизводства на основе состязательности и равноправия сторон (ст. 123 Конституции РФ) суд по данному делу обеспечил равенство прав участников процесса представлению, исследованию и заявлению ходатайств.

При рассмотрении дела суд исходил из представленных сторонами доказательств.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 218 - 228 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

административный иск ФИО1 удовлетворить.

Признать незаконным действия Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области по начислению налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом на сумму 520 307 руб. по налоговому уведомлению № № от 09.07.2024.

Вступившее в законную силу решение суда является основанием для освобождения ФИО1 от уплаты налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом согласно налогового уведомления № № от 09.07.2024.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области в пользу ФИО1 расходы по оплате государственной пошлины при подаче административного искового заявления в сумме 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Ульяновский областной суд через Ленинский районный суд г.Ульяновска в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Р.Р. Киреева

Срок принятия решения в окончательной форме 25.12.2024.