Решение № 3А-51/2024 3А-51/2024~М-51/2024 М-51/2024 от 22 октября 2024 г. по делу № 3А-51/2024

Дело № 3а-51/2024

УИД 68OS0000-01-2024-000198-92


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

22 октября 2024 года г.Тамбов

Тамбовский областной суд в составе:

председательствующего судьи Ледовских И.В.

при секретаре Дмитриевой Е.М.,

с участием прокурора Судоргина Д.В., представителя административного истца ФИО1, представителя административного ответчика Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью Рекламно-информационное агентство «СтандАрт» (далее – ООО РИА «СтандАрт») о признании недействующими со дня принятия пункта 10569 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2023 году определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770, и пункта 10088 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2024 году определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 25 декабря 2023 года № 800,

УСТАНОВИЛ :

Приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770 определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень), в который под пунктом 10569 включено здание с кадастровым номером ***, расположенное по адресу: ***.

Указанное здание под пунктом 10088 также включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенный приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 25 декабря 2023 года № 800.

Являясь собственником данного здания, ООО РИА «СтандАрт» обратилось в Тамбовский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими вышеуказанных положений нормативных правовых актов, ссылаясь на их противоречие положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку здание не относится к видам недвижимого имущества признаваемым объектами налогообложения, предусмотренным указанной нормой закона, и, следовательно, не подлежит включению в Перечни. Указав, что включение спорного здания в Перечни на 2023 и 2024 годы нарушает право административного истца на справедливое налогообложение.

Представитель административного истца по доверенности ФИО1 в судебном заседании настаивала на удовлетворении административного искового заявления по изложенным в нем основаниям.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области по доверенности ФИО2 в судебном заседании возражала против удовлетворения предъявленных требований, считая, что вышеуказанное здание обоснованно включено в Перечни, исходя из содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости (далее – ЕГРН) сведений о виде разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, – «под магазин».

Выслушав объяснения участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, заключение прокурора Судоргина Д.В., полагавшего административное исковое заявление не подлежащим удовлетворению, суд приходит к следующим выводам.

Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (пункт 1 статьи 3, статьи 14, 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Пунктами 1 и 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости, признаваемых объектами налогообложения, определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, и Законом субъекта Российской Федерации, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в перечень для целей налогообложения наряду с иными объектами подлежат включению административно-деловые и торговые центры (комплексы).

В качестве таковых признаются отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения), помещения в которых принадлежат одному или нескольким собственникам и которые отвечают хотя бы одному из следующих условий:

для административно-делового центра - здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения;

для торгового центра - здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункты 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, при наличии одного из приведенных условий, объект недвижимости признается административно-деловым центром или торговым центром (комплексом), налоговая база которого определяется как кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества.

Довод представителя административного истца о том, что должна быть установлена совокупность всех приведенных условий, позволяющая включить объект недвижимости в оспариваемые Перечни, основан на ошибочном толковании вышеприведенной нормы права.

Согласно пунктам 7, 7.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с положениями статей 72, 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 4 пункта 2 статьи 8 Федерального закона от 21 декабря 2021 года № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации, Законом Тамбовской области от 28 ноября 2003 года № 170-3 «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области» установлен налог на имущество организаций.

Статьей 1.1 названного областного закона закреплены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в соответствии с которыми налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется, в частности, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (за исключением административно-деловых центров, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями).

Пунктом 2 постановления Администрации Тамбовской области от 11 декабря 2017 года № 1227 «Об утверждении порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения» министерство имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области наделено полномочиями по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, а также по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Тамбовской области 4 февраля 2022 года и 14 февраля 2023 года в адрес административного ответчика была направлена следующая информация, содержащаяся в Едином государственном реестре недвижимости Тамбовской области, в отношении здания, принадлежащего административному истцу, и земельного участка, на котором расположено это здание:

- кадастровый номер *** вид объекта – здание, наименование – «административное здание»; назначение – нежилое здание; адрес: ***; площадь 197,8 кв.м.; земельный участок с кадастровым номером ***, категория земель – земли населенных пунктов; вид разрешенного использования земельного участка – «под магазин».

Данная информация на основании пунктов 2.1, 2.2 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения, утвержденного постановлением администрации Тамбовской области от 11 декабря 2017 года № 1227, административным ответчиком была внесена на рассмотрение рабочей группы межведомственной комиссии Тамбовской области по увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов и погашению недоимки в консолидированный бюджет области и в государственные внебюджетные фонды, созданной распоряжением администрации Тамбовской области от 29 марта 2013 года № 108-р, и по рекомендации которой спорный объект недвижимости был включен в Перечни на 2023 и 2024 годы без проведения обследования в целях определения его фактического использования, исходя из содержащихся в ЕГРН сведений о виде разрешенного использования земельного участка, на котором расположено вышеуказанное здание, что подтверждено представителем административного ответчика в судебном заседании.

Оспариваемый в части приказ Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770 опубликован 27 декабря 2022 года на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru) № 6801202212270008, и 29 декабря 2022 года на официальном сайте газеты «Тамбовская жизнь» (www.tamlife.ru), которая является официальным источником опубликования нормативных правовых актов Тамбовской области, что соответствует порядку обнародования нормативных правовых актов органов исполнительной власти Тамбовской области, установленному статьей 30 Закона Тамбовской области от 23 июня 2006 года № 51-З «О правовых актах Тамбовской области».

Оспариваемый в части приказ Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 25 декабря 2023 года № 800 опубликован 27 декабря 2023 года на официальном сайте газеты «Тамбовская жизнь» (www.tamlife.ru).

Проверяя соблюдение требований закона при принятии, введении в действие и вступлении в силу оспариваемых нормативных правовых положений, а также соответствие их нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к выводу, что вышеуказанные приказы приняты уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в установленной форме с соблюдением порядка его принятия и введения в действие в сроки, предусмотренные пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая, что принадлежащее административному истцу нежилое здание, расположено на земельном участке с единственным видом разрешенного использования «под магазин», который прямо предусматривает размещение на нем торгового объекта, здание правомерно включено в оспариваемые пункты Перечней без проведения мероприятий по обследованию здания с целью установления его фактического использования.

В силу пункта 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения административного искового заявления ООО РИА «СтандАрт».

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ООО РИА «СтандАрт» о признании недействующими со дня принятия пункта 10569 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2023 году определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770, и пункта 10088 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2024 году определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 25 декабря 2023 года № 800, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Тамбовский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья

Ледовских И.В.

Мотивированное решение изготовлено 29 октября 2024 года.

Судья Ледовских И.В.