Решение № 3А-425/2025 3А-425/2025~М-281/2025 А-425/2025 М-281/2025 от 27 июля 2025 г. по делу № 3А-425/2025

дело №а-425/2025

УИД 26OS0000-04-2025-000325-45


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Ставрополь 14 июля 2025 года

Ставропольский краевой суд в составе председательствующего судьи Чебанной О.М., при секретаре судебного заседания Суховой В.И.,

с участием представителя административного истца ООО «Содружество-2000» по доверенности Максимова А.С., прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском, арбитражном процессе прокуратуры Ставропольского края Тумасяна С.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Содружество-2000» к министерству имущественных отношений Ставропольского края об оспаривании нормативно-правового акта,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Содружество-2000» обратилось с административным иском к министерству имущественных отношений Ставропольского края об оспаривании нормативно-правового акта, указывая, что приказами министерства имущественных отношений Ставропольского края от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, в Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2024, 2025 включен принадлежащий истцу на праве собственности объект недвижимости с КН №, расположенный по адресу: <адрес>.

Административный истец полагает, что ответчиком при включении оспариваемого объекта недвижимости в Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2024, 2025, проигнорированы положения п.2 ст. 1.1 Закона Ставропольского края от 26.11.2003 №44-кз (в редакции Закона Ставропольского края от 23.12.2024 №157-кз), положения п.2 ст. 372 НК РФ, а также то обстоятельство, что данный объект является офисным и не попадает в перечень объектов недвижимости, подлежащих налогооблажению по кадастровой стоимости. На основании акта обследования объекта недвижимого имущества, выполненного ГБУ СК «Ставкрайимущество» от 12.04.2021, утвержденного заместителем начальника управления кадастровых работ ФИО1 установлено, что в обследуемом помещении под офисы и сопутствующую офисную инфраструктуру занято 100 % общей площади. Поскольку в ст. 1.1 Закона Ставропольского края № 44-кз отсутствуют такие объекты как офисные помещения, просит признать п. 15002 Перечня на 2024 год, утвержденного приказом ответчика № 1374 от 12.12.2023, п. 8406 Перечня на 2025 год, утвержденного приказом ответчика № 1385 от 25.12.2024 незаконными.

В судебном заседании представитель административного истца ООО «Содружество-2000» по доверенности и ордеру адвокат Максимов А.С. доводы административного иска полностью поддержал, настаивал на удовлетворении заявленных требований, по изложенным в иске основаниям.

Представитель административного ответчика министерства имущественных отношений Ставропольского края – ФИО2 в судебное заседание не явилась, представила письменные возражения, в которых просит отказать в удовлетворении требований, указав, что оспариваемые приказы не противоречат федеральным законам и другим нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу. Министерство включило спорный объект в спорные Перечни, как отвечающий критериям, предусмотренным п.п. 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ.

Представитель ГБУ СК «Ставкрайимущество» в судебное заседание не явился, ходатайств об отложении судебного заседания не представил, о причинах неявки суд не известил.

В соответствии с ч. 5 ст. 213 КАС РФ указанные обстоятельства не являются препятствием для рассмотрения дела в отсутствие лиц, извещенных о слушании дела надлежащим образом.

Исследовав письменные доказательства по административному делу, проверив приказы в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав участвующих в деле лиц, заключение прокурора Тумасяна С.П., полагавшего административные исковые требования необоснованными, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного иска по следующим основаниям.

Производство по административным делам об оспаривании нормативных правовых актов осуществляется на основании положений гл. 21 КАС РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью либо в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Поскольку объект недвижимости с КН № включен в Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2024, 2025, на административном истце с учетом положений подп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, лежит обязанность по уплате налога в отношении принадлежащего ему недвижимого имущества, исходя из его кадастровой стоимости в размере, установленном нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах до 20 % от их кадастровой стоимости.

При указанных обстоятельствах, административный истец вправе обжаловать указанный приказ, затрагивающий его законные права в части установления размера налоговых платежей на недвижимое имущество.

В соответствии с п. п. 2 и 3 ч. 8 ст. 213 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет, соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Проверяя соблюдение приведенных нормативных положений при издании оспариваемых приказов министерства имущественных отношений Ставропольского края № 1374 от 12.12.2023, № 1385 от 25.12.2024 судом установлено, что приказы изданы уполномоченным органом государственной власти края, опубликованы на официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края www.pravo.stavregion.ru, соответственно порядок принятия оспариваемых нормативно-правовых актов (в том числе в части полномочий, процедуры принятия, правил введения в действие, порядка опубликования и вступления в силу) соблюден, и по данным основаниям административным истцом не оспаривается.

Разрешая заявленные требования, с учетом законодательства, регулирующего налоговые правоотношения, суд исходит из следующего.

Конституция РФ в ст. 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу п. «и» ч. 1 ст. 72 Конституции РФ установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

В соответствии с положениями ст. ст. 373, 374 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, в том числе принадлежащее организациям на праве собственности.

В силу ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Подпунктом 33 п. 2 ст. 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены ст. 378.2 НК РФ.

Согласно п. 1 названной статьи, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые помещения, жилые строения, многоквартирные дома, наемные дома, садовые дома, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

В соответствии с п. 3 ст. 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 % его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с п. 4 ст. 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 % его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В п. 9 ст. 378.2 НК РФ установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений п. п. 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Таким образом, из системного толкования вышеприведенных норм следует, что в Перечень подлежат включению такие объекты недвижимого имущества, которые отвечают критериям, установленным ст. 378.2 НК РФ.

При этом нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра (комплекса) (подп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ), или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 378 НК РФ, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.

Исходя из вышеизложенного, здание признается объектом налогообложения, если оно обладает признаками административно-делового или торгового центра и (или) фактически используется, предназначено для данных целей, или расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий, делового, административного и коммерческого назначения, размещение торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания.

Как следует из содержания Перечней обжалуемых приказов, принятых ответчиком на 2024 и 2025, объект – нежилое помещение с КН № включен в Перечни с указанием адреса его расположения: <адрес>.

Из представленных административным истцом документов установлено, и более того подтверждено сведениями Росреестра, фактически здание с КН №, площадью <данные изъяты> кв.м, расположенное по адресу: <адрес>, имеет назначение: нежилое, наименование: для офиса.

В материалы дела административным истцом представлен акт обследования объекта недвижимости с КН №, утвержденный ГБУ СК «Ставкрайимущество» ДД.ММ.ГГГГ, из которого следует, что спорный объект используется для размещения офиса и сопутствующей инфраструктуры в соотношении площади – 100%.

По поручению суда в рамках рассмотрения дела ГБУ СК «Ставкрайимущество» проведено повторное обследование, по результатам которого составлен акт от 10.07.2025 из которого установлено, что объект недвижимости используется под офис и сопутствующую офисную инфраструктуру – 100 %.

Данные обстоятельства стороной административного истца не оспаривались, и более того изложены в административном иске, и подтверждены в судебном заседании представителем административного истца Максимовым А.С.

С учетом изложенного выше суд приходит к выводу о законности действий Министерства имущественных отношений Ставропольского края по включению спорного объекта недвижимости в оспариваемые Перечни, как отвечающее критерию, предусмотренному ст. 378.2 НК РФ, поскольку спорные помещения фактически являются офисными, что соответствует положениям пп. 2 п.1 ст. 378.2 НК РФ.

Доводы административного истца о том, что п. 1.1 Закона Ставропольского края от 26.11.2003 № 44-кз не предусматривает возможности включения в перечень таких объектов как офисные помещения, подлежат отклонению, как основанные на ошибочном толковании норм действующего законодательства.

Так, особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены ст. 378.2 НК РФ.

Согласно пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения

-административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

-нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 1.1 Закона Ставропольского края «О налоге на имущество организаций» от 26.11.2003 № 44-кз налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении торговых центров (комплексов), нежилых помещений, используемых для размещения торговых объектов общей площадью свыше 250 квадратных метров.

Таким образом, включение зданий, строений, сооружений и нежилых помещений в число объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, осуществляется на территории Ставропольского края на основании взаимосвязанных положений федерального и регионального законодательства.

При этом, законным основанием для включения объекта недвижимости на территории Ставропольского края в перечень, формируемый для целей применения ст. 378.2 НК РФ, является любое из обстоятельств, предусмотренных п.п. 1, 4 ст. 378.2 НК РФ, с учетом дополнительного требования, установленного Законом Ставропольского края от 26.11.2003 № 44-кз к минимальной площади (свыше 250 кв. м) только в отношении торговых объектов.

Следовательно, вопреки доводам административного истца, положения ст. 1.1 Закона СК № 44-кз не содержащие дополнительных требований относительно площади объектов предназначенных (или используемых) для размещения офисов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, не могут толковаться как исключающие необходимость применения федерального законодательства, и исключающие возможность включения таких объектов в Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на соответствующий год.

Поскольку, нежилое помещение с КН № имеет наименование «для офиса», а также фактически используется под размещение офисов, у Министерства имущественных отношений Ставропольского края имелись достаточные основания для включения оспариваемого объекта недвижимого имущества в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024,2025 гг.

С учетом установленных судом обстоятельств, а также данных о фактическом использовании помещения КН №, включение спорного объекта недвижимости в Перечень не противоречит положениям ст. 378.2 НК РФ, п. 1 ст. 1.1 Закона Ставропольского края «О налоге на имущество организаций» от 26.11.2003 № 44, следовательно, данный объект не может быть исключен из сферы налогообложения по основаниям, заявленным административным истцом.

В связи с чем, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных административных требований в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 208, 215 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административных исковых требований общества с ограниченной ответственностью «Содружество-2000» к министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании недействующим в части со дня принятия:

-пункта № Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №,

-пункта № Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №,

в части объекта недвижимости с КН №, расположенного по адресу: <адрес> – отказать в полном объеме.

Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Ставропольский краевой суд.

Мотивированное решение суда изготовлено 28.07.2025

Судья - подпись

Копия верна:

Судья - О.М. Чебанная