Решение № 3ГА-474/2025 3ГА-474/2025~М-378/2025 М-378/2025 от 11 января 2026 г. по делу № 3ГА-474/2025

дело №3га-474/2025


Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

г.Уфа 23 декабря 2025 года

Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Тазетдиновой Г.А.,

при секретаре судебного заседания Г.Э.Р.

с участием прокурора Файзуллина Р.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 705 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2023 года № 3122 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», со дня его принятия,

У С Т А Н О В И Л:

приказом Министерства имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2023 года № 3122 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» определен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2024 год).

Пунктом 705 Перечня на 2024 в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2024 год, было включено нежилое здание с кадастровым номером №...:250, по адресу: адрес

Данный документ опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до начала наступления налогового периода.

ФИО1, собственник указанного объекта недвижимости в 2024 году (по договору купли-продажи от 26 декабря 2024 года ИП ФИО1 передал нежилое здание в собственность ООО «ЭкоТайм», том 1 л.д.89-92, том 2 л.д.199-204), обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим с момента принятия нормативного правового акта в части включения в пункт 705 Перечня на 2024 год здания с кадастровым номером №...:250. В обоснование требований указано, что здание и земельный участок, на котором оно расположено, не соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение здания в Перечень на 2024 год нарушает права административного истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.

Представитель административного истца ФИО2 административный иск поддержал, просил удовлетворить. Пояснил, что помещения подпадающие под критерии статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и используемые как офисы и объект общественного питания составляют менее 20%.

В судебное заседание не явились представители административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, заинтересованных лиц ООО «ЭкоТайм», Межрайонной инспекции ФНС России №40 по Республике Башкортостан, Государственного казенного учреждения «Управление имуществом казны Республики Башкортостан», сведения об уважительности причин неявки не представлены, о дне и времени рассмотрения дела извещены своевременно и надлежащим образом.

В соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, принимая во внимание, что неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению заявления, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав представителя административного истца, изучив материалы дела, проверив Перечень на 2024 год в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что заявление не подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Суд считает, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з, постановления Правительства Республики Башкортостан от 23мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения» формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесено к компетенции Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан.

Административным истцом не оспаривалась компетенция Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан на принятие оспариваемого приказа.

Порядок опубликования Перечня на 2025 год не нарушен. Нормативный правовой акт в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации был размещен на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций и физических лиц.

Проверяя соответствие оспариваемого в части нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», статьи 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 142-З «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 01 января 2015 года введен налог на имущество организаций и физических лиц, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Федеральный законодатель предусмотрел, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Признаки административно-делового центра определены пунктом 3 названной статьи Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пунктов 1, 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, отвечают хотя бы одному из следующих условий:

а) расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

б) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

в) фактически используются (независимо от вида разрешенного использования земельного участка) в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв. метров, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», вступившего в силу с 23 мая 2018 года, в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций».

В судебном заседании установлено, что в пункт 705 Перечня на 2024 год включено нежилое здание с кадастровым номером №...:250, по адресу: адрес общей площадью 1855,7 кв.м, 2002 года завершения строительства, количество этажей 7, в том числе подземных 1. Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН) назначение здания: нежилое, наименование: административное.

Данное здание расположено в пределах земельного участка с кадастровым номером №...:281, категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования «под автоцентром». Административный истец являлся собственником земельного участка в период действия Перечня на 2024 год.

Поскольку из наименования вида разрешенного использования земельного участка усматривается, что он предполагает как использование земельного участка в целях налогообложения по смыслу статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, так и допускает размещение объектов в иных целях, то необходимо установить фактическое использование здания.

Вышеуказанное здание площадью 1855,7 кв.м состоит из литера А по документам технического учета наименование «административное здание», фактическое использование «административное», а наименование «автосалон», фактическое использование «торговое» относится к другим отдельно стоящим объектам недвижимости литеры Б1 и Б2, которые расположены на этом же земельном участке (том 1 л.д.74 оборот).

По экспликации спорное здание с кадастровым номером №...:250, общей площадью 1855,7 кв.м назначение помещений:

склад, архив, кабинет, сан.узел, тамбур, лестничная клетка, коридор, приемная, цех, бытовая, моечная, котельная, подсобное, буфет (30,5+21,9 кв.м), торговый зал (49,5+33,1+40 кв.м) (технический паспорт по состоянию на 7 августа 2008 года), т.е. помещения для торговой деятельности и бытового обслуживания составляют 175 кв.м или 9,4% от общей площади (том 1 л.д.74-87, 195-221, том 2 л.д.9-29).

Таким образом, документами технического учета (инвентаризации) не подтверждается, что спорное здание подлежало включению в Перечень на 2024 год исходя из критерия предназначения расположенных в нем помещений.

Следовательно, для того чтобы признать нежилое здание в целях размещения объектов делового, административного и коммерческого назначения, более 20 процентов общей площади этого здания должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Суд, проверив представленный акт обследования от 6 апреля 2023 года, приходит к выводу, что акт составлен с нарушением Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 (том 1 л.д.154-156).

В акте сделан вывод «в ходе обследования установлено, что объект соответствует критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, 100 % площади используется для размещения офисов, объектов общественного питания, бытового обслуживания и торговых объектов (административная деятельность: компания Инвест-лизинг, компания «Фасад02», компания «Ампаро», компания «Промтехстандарт», компания СРМ Консалтинг», компания «Инфодор-Строй», «СтройМонтажИнновация», компания «Закон и защита», компания «Рт», компания «Дружба», компания «АСТ», компания «Строй-Индустрия», общественное питание: кафе «Мамины вкусняшки»). В связи, с чем подлежит включению в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Содержание акта не позволяет сделать однозначный вывод о том, какие помещения и какой площади используются для размещения торговой инфраструктуры, бытового обслуживания или общественного питания, и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади зданий. Фотография фасада также не свидетельствует о соответствии здания критериям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем из представленных договоров аренды следует, что фактическое использование нежилого здания по адресу: <...>, соответствовало критериям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации на момент принятия Перечня на 2024 год.

Так, ООО «Инфодор-Строй» использовало помещение 29,8 кв.м под офис (договор от 13 августа 2020 года), ООО «ИНВЕСТ-лизинг» - 30,2 кв.м офис (договор от 15 февраля 2022 года), по договору от 21 сентября 2020 года ИП ФИО3 – 70,1 кв.м под столовую «Мамины вкусняшки», ООО «АСТ» 101,3 кв.м под офис (договор от 10 августа 2021 года), ООО «Театральный сервис» 89,5 кв.м офис (договор аренды от 22 марта 2023 года), ООО «КД-ойл» 135,9 кв.м офис (договор аренды от 1 марта 2021 года, 9 января 2024 года, по договорам аренды с ООО «Компания СтройМонтражИнновации» (ООО «КСМИ») от 1 июля 2021 года с учетом дополнительных соглашений на 51 кв.м (28,1+22,9 кв.м) под офис, всего 507,8 кв.м или 27,36 % от общей площади здания 1855,7 кв.м использовалось как офисы и объект питания (том 2 л.д.82-89, 98-101, 120-124, 192-194).

Вышеперечисленные договора аренды были представлены административным истцом в Межрайонную инспекцию ФНС №29 по городу Москве в ходе налоговой проверки и согласуются с информацией налоговых органов о поступлении на расчетные счета ИП ФИО1 платежей с наименованием «аренда» (ответ Управления федеральной налоговой службы от 19 декабря 2025 года №14-21/19831 дсп) (том 2 л.д.46-70).

Кроме того, в письменных возражениях на Акт налоговой проверки от 6 октября 2025 года №24582 ФИО1 как ИП подтвердил факт получения доходов в 2024 году по следующим договорам аренды помещений по адресу: адрес: ООО «АСТ», ООО «Инвест-лизинг», ООО «КД-ойл», ООО «КСМИ», ИП С. Р.Ф., ООО «Театральный сервис», ООО «Хаски Хаус», ООО «Уфимская стекольная компания», ООО «Инфодор-Строй».

Договора аренды с ООО Частное охранное предприятие «Закон и защита» от 1 августа 2020 года и 1 июля 2021 года на 33,8 кв.м (15,8+18 кв.м) под офис были расторгнуты соглашениями от 31 июля 2021 года, 1 апреля 2022 года, что подтверждается сведениями УФНС об отсутствии арендных платежей, и не подлежат учету при определении площади здания, используемой под офисную деятельность (том 2 л.д.90-97).

Помещение, занятое коллегией Адвокатов города Москвы «Ампаро» (договор аренды от 24 марта 2023 года) 24,2 кв.м, не является офисом по смыслу, закрепленному в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, так как в нем осуществляется деятельность, регламентированная Федеральным законом от 31 мая 2002 года № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (том 2 л.д.111-119).

Утверждение представителя административного истца о расторжении договора аренды с ООО «КСМИ» опровергается письменными возражениями ФИО1 на имя начальника Межрайонной инспекции ФНС №29 по городу Москве и информацией налоговых органов о поступлении на расчетные счета ИП ФИО1 арендных платежей ООО «КСМИ» в 2023-2024 года (том 2 л.д. 59, 64, 65).

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что нежилое здание с кадастровым номером 02:55:010131:250, по адресу: Республика Башкортостан, город Уфа, Кировский район, улица Кирова, дом 128, корпус 2, обоснованно включено в пункт 705 Перечня на 2024 год, в удовлетворении иска должно быть отказано.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Башкортостан

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 о признании недействующим с момента принятия приказа Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2023года № 3122 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в части включения в пункт 705 объекта недвижимого имущества – нежилое здание с кадастровым номером 02:55:010131:250, по адресу: Республика Башкортостан, город Уфа, Кировский район, улица Кирова, дом 128, корпус 2, отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Верховного Суда

Республики Башкортостан Г.А. Тазетдинова