Решение № 2А-2043/2024 2А-2043/2024~М-1722/2024 М-1722/2024 от 12 ноября 2024 г. по делу № 2А-2043/2024

Р Е Ш Е Н И Е

И м е н е м Р о с с и й с к о й Ф е д е р а ц и и

13 ноября 2024 г. г. Жигулевск

Жигулевский городской суд Самарской области в составе:

председательствующего - судьи Калгина В.И.,

при секретаре Усмоновой О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-2043/2024 по административному иску МИ ФНС России № 23 по Самарской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу, страховым взносам и пени,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1, просила взыскать с ответчика в пользу государства недоимку:

- по транспортному налогу за 2020 год в размере 333 руб.;

- по транспортному налогу за 2021 год в размере 724,41 руб.;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 18451,09 рублей;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 3521,77 рублей;

- пени, установленные НК РФ, определяемые в соответствии с п.п.1 п.11 ст.46 БК РФ в размере 5068,10 рублей, а всего на общую сумму 28098,37 рублей, по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ.

В обоснование заявленных требований в иске указано, что ФИО1, в указанные налоговые периоды, в связи с наличием у него объектов налогообложения, регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, являлся плательщиком транспортного налога и страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование. В связи с наличием недоимки по указанным обязательным платежам и пени, в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ ФИО1 было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности. Данное требование получено ответчиком, однако в установленный срок исполнено не было. В связи с неисполнением требований по заявлению налогового органа мировым судьей ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ о взыскании недоимки, который ДД.ММ.ГГГГ отменен в связи с поступлением возражений от должника.

Представитель административного истца – МИ ФНС России № 23 по Самарской области о дате, времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом, в судебное заседание не явился, ходатайствовал о рассмотрении без его участия.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании пояснил, что был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в 2016 или 2017 году, но предпринимательской деятельностью не занимался, также у него имеется автомобиль, налог на который он готов платить. Признал исковые требования в части наличия у него задолженности по транспортному налогу, в остальной части считал, что налоговым органом пропущен срок для взыскания.

Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ оставлен без рассмотрения административный иск МИ ФНС РФ №23 по Самарской области в части взыскания с ФИО1 пени по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 5068,10 руб.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

В силу пунктов 2, 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на период спорных правоотношений), в случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Согласно пункту 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации в случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно положениям статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Вместе с тем, судам следует учитывать специальные сроки обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности исходя из суммы налога, предусмотренные положениями пункта 2 статьи 48 НК РФ.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (абзац 2 пункта 2 статьи 48 НК РФ в редакции, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ).

Между тем, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абзац 3 пункта 2 статьи 48 НК РФ).

Таким образом, по общему правилу контролирующий орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащих взысканию с физического лица, когда общая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превышает 3 000 рублей.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Данная позиция подтверждена разъяснениями, изложенными в п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 1/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которым при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п. 2 ст. 48 или п. 1 ст. 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд. Имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от ДД.ММ.ГГГГ N 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Из материалов дела следует, что административному ответчику ФИО1, согласно ст.ст. 69,70 НК РФ, в связи с неуплатой транспортного налога за 2020-2021 годы, страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017 год направлено требование об уплате задолженности № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 29064,17 руб. и пени в размере 11327,15 руб., со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

Определением мирового судьи судебного участка судебного участка № судебного района <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ отменен судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу №а-522/2024 о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № по <адрес> за период 2017-2021 г.г. недоимки по налогам в размере 23030,27 руб., пени в размере 5068,1 руб..

Взыскание судебным приказом от ДД.ММ.ГГГГ задолженности с ответчика по налогам и страховым взносам осуществлено по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме 23030,27 руб., пени в размере 5068,1 руб., что подтверждается материалами административного дела №а-522/2024, которые обозревались судом в судебном заседании.

Также из материалов административного дела №а-522/2024 судом установлено, что требование об уплате налога № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ направлялось в адрес ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ.

Принимая во внимание приведенные выше законоположения и установленные обстоятельства, суд делает вывод, что требование № от ДД.ММ.ГГГГ в части уплаты страховых взносов за 2017 год выставлено с нарушением налоговым органом правил ч.2 ст.52 НК РФ, поскольку в нем приведен расчет страховых взносов ранее, чем за три предшествовавших налоговых периода, кроме того, оно направлено в адрес налогоплательщика с пропуском срока, установленного ст.70 НК РФ после выявления недоимки по страховым взносам за налоговый период 2017 года.

Нарушение срока направления требования повлекло за собой нарушение трехлетнего срока обращения налогового органа в суд с заявлением о вынесении судебного приказа, установленного в абзаце 2 пункта 2 статьи 48 НК РФ в редакции, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ.

При указанных обстоятельствах, право административного истца на взыскание с ФИО1 задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017 год следует признать утраченным в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае, в частности, принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм приведенных положений налогового законодательства исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При этом, по смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу (Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4, 2016).

Согласно ч.ч.1,2 ст.11 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" Признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ, в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Решение о признании указанных в части 1 настоящей статьи недоимки и задолженности безнадежными к взысканию и об их списании принимается налоговым органом по месту жительства физических лиц (месту учета индивидуальных предпринимателей), указанных в части 1 настоящей статьи, на основании сведений о суммах недоимки и задолженности, имеющихся у налогового органа, и сведений из органов Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации, подтверждающих основания возникновения и наличие таких недоимки и задолженности.

Частью 1 статьи 12 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.

Частью 2 статьи 12 вышеуказанного закона установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на ДД.ММ.ГГГГ, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения.

Решение о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, принимается налоговым органом без участия налогоплательщика по месту жительства физического лица (месту нахождения принадлежащего физическому лицу недвижимого имущества, транспортных средств, месту учета индивидуального предпринимателя) на основании сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам (часть 3 статьи 12 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 436-ФЗ).

Для целей статьи 12 Федерального закона N 436-ФЗ под подлежащей списанию задолженности граждан (индивидуальных предпринимателей), образовавшейся на ДД.ММ.ГГГГ, должны пониматься недоимки по налогам, а также пени и штрафы, известные налоговым органам и подлежавшие взысканию на указанный момент времени, но не погашенные полностью или в соответствующей части в течение 2015 - 2017 годов.

Распространение статьи 12 Федерального закона N 436-ФЗ на задолженность по налогам, исчисленную за налоговые периоды до ДД.ММ.ГГГГ, но выявленную по результатам налоговых проверок в 2015 - 2017 годы, означало бы, что налогоплательщики, уклонявшиеся от исполнения обязанности по уплате налогов, ставятся в привилегированное положение в сравнение с гражданами, уплатившими налоги в полном объеме и в срок, что не отвечает принципу равенства всех перед законом.

Таким образом, недоимка по налогам, задолженность по пеням и штрафам может быть списана только с лиц, налоговая задолженность которых выявлена (начислена) налоговыми органами до указанного дня, и не взыскана на момент вступления в силу Федерального закона N 436-ФЗ.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что заявленные Межрайонной ИФНС России № по <адрес> требования в части взыскания с ФИО1 недоимки по страховым взносам за 2017 год не подлежат удовлетворению, поскольку, в соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 436-ФЗ таковая признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию.

Статьями 357, 358 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

В обоснование заявленных требований административным истцом суду предъявлено:

- налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за 2020 год в размере 724,41 руб. со сроком уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ, направленное ФИО1 и полученное им;

- налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за 2021 год в размере 333 руб. со сроком уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ, направленное ФИО1 и полученное им.

Поскольку обязанность ответчиком в указанный в налоговом уведомлении срок исполнена не была, административным истцом в адрес ФИО1, заказными письмом было направлено указанное выше требование № об уплате налогов и других обязательных платежей по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, из которого следует, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ задолженность ФИО1 по транспортному налогу составляет 1057,51 руб., направленное ему по адресу регистрации почтовым отправлением ДД.ММ.ГГГГ и полученное адресатом, что подтверждено отчетом об отслеживании отправления.

Руководствуясь положениями п. 2 ст. 48 НК РФ судом установлено, что налоговая инспекция вправе была обратиться в суд с требованием о взыскании налоговой недоимки в течение 6 месяцев с даты окончания срока исполнения требования № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, а именно с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (16.11.2023+6 мес.).

Из материалов административного дела №а-522/2024, которые обозревались судом при разрешении настоящего дела, следует, что с заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился в установленный законом срок (ДД.ММ.ГГГГ). Судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и пени за период 2017-2021 был принят ДД.ММ.ГГГГ.

Определением от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен на основании заявления должника.

Настоящее административное исковое заявление поступило в Жигулевский городской суд ДД.ММ.ГГГГ, т.е. с соблюдением установленных п. 3 ст. 48 НК РФ сроков (не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа).

РЭО ГИБДД ОМВД России по <адрес> на запрос суда сообщено, что в 2020, 2021 г.г. на имя ответчика было зарегистрировано транспортное средство:

- автомобиль марки ЛАДА 212140, г/н №.

Судом установлено, что истцом в соответствии с требованиями закона ответчику был исчислен транспортный налог за 2020-2021 г.г., в установленные законом сроки ответчиком обязанность по уплате налога не была исполнена, в том числе и после направления требований об уплате налога, в связи с чем истец обратился с административным исковым заявлением в суд о взыскании недоимки по транспортному налогу, порядок направления административного искового заявления соблюден, расчет задолженности ответчиком не оспорен.

Более того, административный ответчик ФИО1 в судебном заседании не отрицал, что оплату транспортного налога за 2020-2021 г. он не производил, в связи с чем требования административного иска признал частично.

Учитывая перечисленные выше обстоятельства, суд признает требования о взыскании недоимки по транспортному налогу подлежащим удовлетворению в полном объеме, а в части взыскании задолженности по страховым взносам не подлежащими удовлетворению.

Кроме того, в соответствии со ст. 114 КАС РФ госпошлина, от уплаты которой был освобожден истец, подлежит взысканию с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, в доход местного бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции ФНС России № 23 по Самарской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированного по адресу: <адрес>, <адрес>, <адрес>, в пользу государства в лице Межрайонной инспекции ФНС России № по <адрес> по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ недоимку:

- по транспортному налогу за 2020 год в размере – 333 руб.;

- по транспортному налогу за 2021 год в размере 724,41 руб.,

а всего задолженность по налогам в размере 1057,41 руб.

В удовлетворении требований о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2017 год отказать.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированного по адресу: <адрес>, г<адрес>, <адрес>, в доход бюджета городского округа Жигулевск государственную пошлину в размере 4000 рублей.

Решение может быть обжаловано в течение месяца с момента изготовления в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы в Самарский областной суд через Жигулевский городской суд Самарской области.

Судья Жигулевского городского суда

Самарской области В.И. Калгин

Решение в окончательной форме изготовлено 27 ноября 2024 г.

Судья Жигулевского городского суда

Самарской области В.И. Калгин