Апелляционное определение № 33А-11266/2025 33А-484/2026 от 19 января 2026 г.

Судья: Королева Г.А. адм.дело 33а-484/2026

УИД: 63RS0030-01-2025-000760-36 (33а-11266/2025)

2а-1220/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

20 января 2026 года г. Самара

Судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в составе:

председательствующего Мыльниковой Н.В.,

судей Козновой Н.П., Пудовкиной Е.С.,

при секретаре Исмаилове Э.М.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области на решение Комсомольского районного суда г. Тольятти Самарской области от 5 мая 2025 года.

Заслушав доклад судьи Самарского областного суда Козновой Н.П., судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 (ИНН №) о взыскании недоимки по пени.

В обоснование административного иска указано, что административный ответчик состоит на учете в качестве налогоплательщика транспортного и земельного налогов, налога на имущество, страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование, в связи с чем обязан уплачивать законно установленные налоги, однако по состоянию на 15.01.2025 у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо по ЕНС в размере 102 151,41 руб., которое до настоящего времени не погашено. Сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, по состоянию на 15.01.2025 составляет 15 383,11 руб., в том числе: пени – 15383,11 руб. Должнику направлено требование № 719 от 16.05.2023 об уплате задолженности с предложением добровольно погасить недоимку. Административным ответчиком данное требование оставлено без исполнения, в связи с чем, административный истец просит взыскать с ответчика недоимку по пени в размере 15 383,11 руб..

Решением Комсомольского районного суда г. Тольятти Самарской области от 05.05.2025 административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области оставлено без удовлетворения (л.д. 93-101).

Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22.12.2008 № 262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» размещена на интернет-сайте суда апелляционной инстанции.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции лица, участвующие в деле, не явились, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, учитывая требования статей 96, 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), пункта 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и возражения, проверив законность и обоснованность судебного решения в соответствии с пунктом 1 статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно пункту 3 части 3 статьи 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

Обязанность по оплате законно установленных налогов и сборов предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

На основании статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В силу статей 362, 396 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию данного имущества на территории РФ.

К налогам, обязанность уплаты которых возложена на налогоплательщиков – физических лиц, относится транспортный налог (глава 28 НК РФ), земельный налог (глава 31 НК РФ), налог на имущество физических лиц (глава 32 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии со статьей 69 НК РФ, основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности является неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, при том, что в силу части 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году" предельные сроки направлений требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей).

В силу пункта 1 части 9 приведенной статьи, требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Исходя из абзаца 2 пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через "0" (или равенства "0").

Согласно частей 3, 4 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч руб.;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч руб., либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч руб., либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч руб., либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч руб.

Положениями статьи 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Судом первой инстанции установлено, что в связи с неуплатой в установленный срок начисленных сумм налоговых обязательств, налоговым органом административному ответчику выставлено требование № 719 по состоянию на 16.05.2023 о погашении отрицательного сальдо в размере 197 158,05 руб., в том числе: транспортный налог в размере 6 790 руб., налог на имущество физических лиц в размере 1 561 руб., земельный налог в размере 1 263 руб., земельный налог в размере 82 руб., штрафы в размере 250 руб., страховые взносы на ОПС в размере 128695 руб., страховые взносы на ОМС в размере 32502 руб., пени в размере 26015,08 руб., с предложением добровольно погасить недоимку до 15.06.2023 (л.д. 9).

Суду представлен скриншот личного кабинета налогоплательщика, согласно которому требование от 16.05.2023 направлено ФИО1 посредством личного кабинета налогоплательщика (л.д. 10).

Поскольку отрицательное сальдо налогоплательщиком не погашено, налоговым органом принято решение № 253 от 08.08.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика в размере 115564,53 руб., в связи с неисполнением требования № 719 от 16.05.2023 (л.д. 11).

Согласно административному исковому заявлению, в состав требования № 719 от 16.05.2023 включены пени в размере 15 383,11 руб.

Поскольку задолженность по уплате налогов и пени не исполнена, административный истец обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности за 2022 год за счет имущества физического лица в размере 78 291,07 руб., в том числе: по налогам - 50 120,50 руб., пени - 28 170,57 руб.

25.08.2023 мировым судьей судебного участка № 107 Комсомольского судебного района г. Тольятти Самарской области вынесен судебный приказ № 2а-1665/2023, который отменен по заявлению административного ответчика 15.09.2023 (л.д. 6).

Также налоговая инспекция 09.08.2024 обращалась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности за 2023 год за счет имущества физического лица в размере 33 290,72 руб., в том числе: по налогам - 29 048 руб., пени - 4242,72 руб.

20.08.2024 мировым судьей судебного участка № 107 Комсомольского судебного района г. Тольятти Самарской области выдан судебный приказ № 2088/2024, который определением от 06.09.2024 отменен на основании заявления должника (л.д. 5).

После отмены данного судебного приказа, налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском 27.02.2025.

Судом установлено соблюдение налоговым органом в полном объеме процедуры принудительного взыскания недоимки, предусмотренный положениями НК РФ срок взыскания на дату подачи заявления о выдаче судебного приказа не истек, срок обращения в суд общей юрисдикции, предусмотренный статьей 286 НК РФ, не пропущен.

Доказательств уплаты недоимки по пени материалы дела не содержат.

Разрешая настоящий спор, суд первой инстанции исходил из того, что в требовании № 719 от 16.05.2023 размер пени составляет 26 015,08 руб., заявленная к взысканию по иску сумма пени - 15 383,11 руб., которая не подлежит взысканию с административного ответчика, поскольку представленный к заявленным требованиям расчет сумм пеней является документом внутреннего программного учета налоговых органов, сформированным в электронном виде в виде распечатки программы, из него структура возникновения и формирования пеней не усматривается. Налоговый орган ни в административном исковом заявлении, ни в виде отдельного документа такого расчета не представил, заявляя требования о взыскании пеней по налоговым обязательствам не привел за какие периоды они начислены, в отношении каких конкретно объектов налогообложения налоги не были уплачены, либо уплачены несвоевременно, также не привел. В целом из представленных доказательств установить объект налогообложения и период, по которым пени исчислены, не представляется возможным.

Судебная коллегия также не находит оснований для удовлетворения административного иска ввиду следующего.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации, введен институт Единого налогового счета (далее ЕНС).

ЕНС учитывает все обязанности плательщика по уплате налогов (сборов, страховых взносов) в едином сальдо расчетов с бюджетом налогоплательщика.

Сальдо ЕНС сформировано на 01.01.2023 на основании данных, имеющихся в налоговом органе по состоянию на 31.12.2022.

В соответствии пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС.

В свою очередь, пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 1), уточненных налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 2), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей (подпункт 5), налоговых уведомлений (подпункт 6) - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (пункт 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу подпункта 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично, решений, вынесенных по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, - со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено подпунктом 10 настоящего пункта.

Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Согласно подпункту 5 пункта 6 статьи 45 НК РФ единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг», со дня перечисления судебным приставом-исполнителем денежных средств в качестве единого налогового платежа, взысканных в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Из материалов дела следует, что в ходе судебного разбирательства судом первой инстанции неоднократно у административного истца запрашивался расчет пени, судебные запросы направлялись по электронной почте, почте России, а также посредством телефонограммы представителю налоговой инспекции (л.д. 1-2, 21-22, 37, 40).

Ответ на судебный запрос административным истцом суду первой инстанции не представлен.

Доказывание по административным делам осуществляется на основе принципа состязательности и равноправия сторон административного судопроизводства при активной роли суда (пункт 7 статьи 6 и часть 1 статьи 14 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации). Данный принцип выражается в том числе в принятии судом предусмотренных Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации мер для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, для выявления и истребования по собственной инициативе доказательств в целях правильного разрешения административного дела (часть 2 статьи 14, часть 1 статьи 63, части 8 и 12 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Формальный подход не должен допускаться в делах, в которых гражданин в отношениях с органами публичной власти выступает как слабая сторона и в которых применение правовых норм без учета всех обстоятельств дела может привести к тому, что его имущественное положение будет значительно ухудшено вопреки целям социального государства, призванного создавать условия для достойной жизни и свободного развития граждан (Постановления от 12.07.2007 N 10-П, от 13.12.2016 N 28-П, от 10.03.2017 N 6-П, от 11.02.2019 N 9-П).

С учетом положений пункта 2 статьи 22 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации своих полномочий налоговые органы обязаны обеспечивать права налогоплательщиков, то есть действовать добросовестно, учитывая законные интересы плательщиков налогов, не допуская создание условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону.

По запросу судебной коллегии межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области представлены пояснения относительно пени в размере 15 383,11 руб., вместе с тем из представленного расчета также не представляется возможным проверить его обоснованность.

Так, из пояснений налогового органа следует, что в настоящее административное исковое заявление вошли два судебных приказа.

12.08.2023 сформировано заявление о вынесении судебного приказа на сумму 78 291,07 руб. (налог на доходы физических лиц в размере 6754 руб. за 2022 год, страховые взносы ОМС в размере 8766 руб. за 2022 год, страховые взносы ОПС в размере 34600,50 руб. за 2022 год, пени в размере 28 170,57 руб.) и направлено на судебный участок № 107 Комсомольского судебного района г. Тольятти Самарской области. 28.08.2023 вынесен судебный приказ № 2а-1665/2023, который отменен налогоплательщиком 15.09.2023 (поступил в Инспекцию 14.10.2024 за вх. № 01-47/52975), задолженность по пени 11 140,39 руб. за период с 13.05.2022 по 13.08.2023 (л.д. 41-58).

16.07.2024 сформировано заявление о вынесении судебного приказа на сумму 33 290,72 руб. (налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 29 048 руб., пени - 4242,72 руб.) и направлено на судебный участок № 107 Комсомольского судебного района г. Тольятти Самарской области. 20.08.2024 вынесен судебный приказ № 2а-2088/2024, который отменен 06.09.2024 по заявлению должника, задолженность по пени 4242,72 руб. За период с 06.02.2024 по 16.07.2024 (л.д. 59-76).

Указанные пени начислены по налогам за налоговые периоды 2018-2023 годы.

Из письменных пояснений налоговой инспекции следует, что пени в сумме 4242,72 руб. начислены за период с 06.02.2024 по 16.07.2024 на отрицательное сальдо по ЕНС, пени в сумме 20 302,03 руб. начислены за период 10.01.2018 г. по 31.12.2022, на отрицательное сальдо ЕНС за период с 01.01.2023 по 13.08.2023 начислены пени в сумме 8308,61 руб., которые сложились из следующих налогов:

- сумма пени в размере 15,49 руб. начислена на налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после 1 января 2025 года) за 2023 по сроку уплаты 15.07.2024 на сумму 29048,00 руб.,

- сумма пени в размере 3021,18 руб. начислена на страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 по сроку уплаты 09.01.2024 на сумму 26148,50 руб.,

- сумма пени в размере 364,11 руб. начислена на Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) за 2022 по сроку уплаты 09.01.2023 на сумму 5550,44 руб.,

- сумма пени в размере 10,20 руб. начислена на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) за 2022 по сроку уплаты 03.07.2023 на сумму 155,50 руб.,

- сумма пени в размере 606,21 руб. начислена на страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2022 по сроку уплаты 09.01.2023 на сумму 1162,56 руб.,

- сумма пени в размере 39,29 руб. начислена на налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023 на сумму 599.00 руб.,

- сумма пени в размере 167,02 руб. начислена на транспортный налог с физических лиц за 2022 по сроку уплаты 01.12.2023 на сумму 2546,00 руб.

- сумма пени в размере 19,22 руб. начислена на земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2022 по сроку уплаты 01.12.2023 на сумму 293,00 руб.,

- сумма пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года), начисленным за 2018 год по сроку 09.01.2019 в сумме 26545,00 руб. (пени 3625,05 руб.);

- сумма пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года), начисленным за 2019 год по сроку 31.12.2019 в сумме 29354,00 руб. (пени 5651,15 руб.);

- сумма пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года), начисленным за 2020 год по сроку 31.12.2020 в сумме 32448,00 руб. (пени 4246,88 руб.);

- сумма пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской 5 Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года), начисленным за 2021 год по сроку 10.01.2022 в сумме 13432,77 руб. (пени 781,12 руб.);

- сумма пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года), начисленным за 2021 год по сроку 10.01.2022 в сумме 19015,23 руб. (пени 1105,74 руб.);

- сумма пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, начисленным за 2018 год по сроку 09.01.2019 в сумме 5840,00 руб. (пени 797,53 руб.);

- сумма пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, начисленным за 2019 год по сроку 31.12.2019 в сумме 6884,00 руб. (пени 1325,30 руб.);

- сумма пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, начисленным за 2020 год по сроку 31.12.2020 в сумме 8426,00 руб. (пени 1102,83 руб.);

- сумма пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, начисленным за 2021 год по сроку 10.01.2022 в сумме 3488,18 руб. (пени 202,83 руб.);

- сумма пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, начисленным за 2021 год по сроку 10.01.2022 в сумме 4937,82 руб. (пени 287,14 руб.);

- по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после 1 января 2025 года), начисленному за 2019 год по сроку 15.01.2020 в сумме 13069,00 руб. (пени 525,20 руб.);

- по транспортному налогу с физических лиц, начисленному за 2019 год по сроку 01.12.2020 в сумме 1698,00 руб. (пени 229,45 руб.);

- по транспортному налогу с физических лиц, начисленному за 2020 год по сроку 01.12.2021г. в сумме 2546,00 руб. (пени 175,38 руб.);

- по транспортному налогу с физических лиц, начисленному за 2021 год по сроку 01.12.2022 в сумме 2546,00 руб. (пени 19,10 руб.);

- по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, начисленному за 2018 год по сроку 02.12.2019 в сумме 293,00 руб. (пени 44,83 руб.);

- по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, начисленному за 2019 год по сроку 01.12.2020 в сумме 293,00 руб. (пени 39,60 руб.);

- по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, начисленному за 2020 год по сроку 01.12.2021 в сумме 322,00 руб. (пени 22,19 руб.);

- по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, начисленному за 2021 год по сроку 01.12.2022 в сумме 355,00 руб. (пени 2,66 руб.);

- по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, начисленному за 2018 год по сроку 02.12.2019 в сумме 409.00 руб. (пени 9,42 руб.);

- по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, начисленному за 2019 год по сроку 01.12.2020 в сумме 450,00 руб. (пени 60,81 руб.);

- по Налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, начисленному за 2020 год по сроку 01.12.2021г. в сумме 495,00 руб. (пени 34,09 руб.);

- по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, начисленному за 2021 год по сроку 01.12.2022 в сумме 545,00 руб. (пени 4,09 руб.);

- по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, начисленному за 2019 год по сроку 01.12.2020 в сумме 60,00 руб. (пени 8,12 руб.);

- по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, начисленному за 2020 год по сроку 01.12.2021 в сумме 22,00 руб. (пени 1,52 руб.).

На отрицательное сальдо ЕНС за период с 01.01.2023 по 13.08.2023 начислены пени в сумме 8308,61 руб. Пени за период с 01.01.2023 по 13.08.2023 в сумме - 8308,61 руб. начислены на отрицательное сальдо по ЕНС, которое сложилось из следующих налогов:

- сумма пени в размере 48,40 руб. начислена на налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после 1 января 2025 года) за 2022 по сроку уплаты 17.07.2023 на сумму 6754,00 руб.,

- сумма пени в размере 1093,44 руб. начислена на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) по сроку уплаты 31.12.2019 на сумму 29354,00 руб.,

- сумма пени в размере 1524,55 руб. начислена на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) по сроку уплаты 31.12.2020 на сумму 32448,00 руб.,

- сумма пени в размере 1059,27 руб. начислена на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) по сроку уплаты 10.01.2022 на сумму 19015,23 руб.,

- сумма пени в размере 747,87 руб. начислена на Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) по сроку уплаты 10.01.2022 на сумму 13432,77 руб.,

- сумма пени в размере 1874,38 руб. начислена на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) по сроку уплаты 09.01.2023 на сумму 34445,00 руб.,

- сумма пени в размере 1,66 руб. начислена на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) по сроку уплаты 03.07.2023 на сумму 155,50 руб.,

- сумма пени в размере 256,43 руб. начислена на страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) по сроку уплаты 31.12.2019 на сумму 6884,00 руб.,

- сумма пени в размере 395,89 руб. начислена на страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) по сроку уплаты 31.12.2020 на сумму 8426,00 руб.,

- сумма пени в размере 193,61 руб. начислена на страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) по сроку уплаты 10.01.2022 на сумму 3488,18 руб.,

- сумма пени в размере 274,91 руб. начислена на страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) по сроку уплаты 10.01.2022 на сумму 4937,82 руб.,

- сумма пени в размере 477,02 руб. начислена на страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) по сроку уплаты 09.01.2023 на сумму 8766,00 руб.,

- сумма пени в размере 2,64 руб. начислена на налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов по сроку уплаты 02.12.2019 на сумму 71.00 руб.,

- сумма пени в размере 16,76 руб. начислена на налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов по сроку уплаты 01.12.2020 на сумму 450,00 руб.,

- сумма пени в размере 18,44 руб. начислена на налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов по сроку уплаты 01.12.2021 на сумму 495,00 руб.,

- сумма пени в размере 20,30 руб. начислена на налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов по сроку уплаты 01.12.2022 на сумму 545,00 руб.,

- сумма пени в размере 63,25 руб. начислена на транспортный налог с физических лиц по сроку уплаты 01.12.2020 на сумму 1698,00 руб.,

- сумма пени в размере 94,84 руб. начислена на транспортный налог с физических лиц по сроку уплаты 01.12.2021 на сумму 2546,00 руб.,

- сумма пени в размере 94,84 руб. начислена на транспортный налог с физических лиц по сроку уплаты 01.12.2022 на сумму 2546,00 руб.,

- сумма пени в размере 5,46 руб. начислена на земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений по сроку уплаты 02.12.2019 на сумму 293,00 руб.,

- сумма пени в размере 10,91 руб. начислена на земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений (ОКТМО <данные изъяты>) по сроку уплаты 01.12.2020 на сумму 293,00 руб.,

- сумма пени в размере 2,24 руб. начислена на земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений (ОКТМО <данные изъяты> по сроку уплаты 01.12.2020 на сумму 60,00 руб.,

- сумма пени в размере 0,82 руб. начислена на земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений (ОКТМО <данные изъяты>) по сроку уплаты 01.12.2021 на сумму 22,00 руб.,

- сумма пени в размере 11,99 руб. начислена на земельный налог с физических ли.

обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений (ОКТМО <данные изъяты>) по сроку уплаты 01.12.2021 на сумму 322,00 руб.,

- сумма пени в размере 13,22 руб. начислена на земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений (ОКТМО <данные изъяты>) по сроку уплаты 01.12.2022 на сумму 355,00 руб.

Денежные средства по платежному документу от 29.05.2023 на сумму 46000,00 руб., от 07.07.2023 на сумму 45000,00 руб., от 07.06.2024 на сумму 30000,00 руб. отражены на Едином налоговом счете и распределены следующим образом:

платеж от 29.05.2023 на сумму 46 000,00 руб. зачтен:

- в размере 1698.00 руб. в налог на доходы физических лиц, начисленный за 2022 год по сроку 17.07.2023;

- в размере 2546.00 руб. в транспортный налог, начисленный за 2020 год по сроку 01.12.2021;

- в размере 2546.00 руб. в транспортный налог, начисленный за 2021 год по сроку 01.12.2022;

- в размере 293.00 руб. в налог на доходы физических лиц, начисленный за 2022 год по сроку 17.07.2023;

- в размере 71.00 руб. в налог на доходы физических лиц, начисленный за 2022 год по сроку 17.07.2023;

- в размере 450,00 руб. в налог на доходы физических лиц, начисленный за 2022 год по сроку 17.07.2023;

- в размере 293,00 руб. в земельный налог, начисленный за 2019 год по сроку 01.12.2020г.;

- в размере 60,00 руб. в налог на доходы физических лиц, начисленный за 2022 год по сроку 17.07.2023;

- в размере 495,00 руб. в налог на имущество, начисленный по сроку 01.12.2021;

- в размере 322,00 руб. в земельный налог (ОКТМО 36640427), начисленный по сроку 01.12.2021;

- в размере 22,00 руб. в земельный налог (ОКТМО 36640440), начисленный по сроку 01.12.2021;

- в размере 545,00 руб. в налог на имущество, начисленный за 2021 год по сроку 01.12.2022;

- в размере 355,00 руб. в земельный налог, начисленный за 2021 год по сроку 01.12.2022;

- в размере 981,79 руб. в страховые взносы в бюджет фонда обязательного медицинского страхования, начисленные за 2021 год по сроку 10.01.2022;

- в размере 1417,63 руб. в страховые взносы в бюджет фонда обязательного медицинского страхования, начисленные за 2021 год по сроку 10.01.2022;

- в размере 6028,09 руб. в страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017), начисленные за 2021 год по сроку 10.01.2022;

- в размере 17126,49 руб. в страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ с 01.01.2017), начисленные за 2021 год по сроку 10.01.2022;

- в размере 770,88 руб. в страховые взносы в бюджет фонда обязательного медицинского страхования, начисленные за 2022 год по сроку 09.01.2023;

- в размере 3029,12 руб. в страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017), начисленные за 2022 год по сроку 09.01.2023;

- в размере 4182,00 руб. в налог на доходы физических лиц, начисленный за 2022 год по сроку 17.07.2023;

- в размере 1105,59 руб. в страховые взносы в бюджет фонда обязательного медицинского страхования, начисленные за 2021 год по сроку 10.01.2022;

- в размере 1596,41 руб. в страховые взносы в бюджет фонда обязательного медицинского страхования, начисленные за 2021 год по сроку 10.01.2022;

- в размере 52,39 руб. в страховые взносы в бюджет фонда обязательного медицинского страхования, начисленные за 2022 год по сроку 09.01.2023;

- в размере 13,61 руб. в страховые взносы в бюджет фонда обязательного медицинского страхования, начисленные за 2021 год по сроку 10.01.2022;

платеж от 07.07.2023 на сумму 45 000,00 руб. зачтен:

- в размере 967,99 руб. в страховые взносы в бюджет фонда обязательного медицинского страхования, начисленные за 2021 год по сроку 10.01.2022;

- в размере 1417,37 руб. в страховые взносы в бюджет фонда обязательного медицинского страхования, начисленные за 2021 год по сроку 10.01.2022;

- в размере 6027,03 руб. в страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017), начисленные за 2021 год по сроку 10.01.2022;

- в размере 6530,17 руб. в страховые взносы в бюджет фонда обязательного медицинского страхования, начисленные за 2022 год по сроку 09.01.2023;

- в размере 25865,44 руб. в страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017), начисленные за 2022 год по сроку 09.01.2023;

- в размере 419,20 руб. в страховые взносы в бюджет фонда обязательного медицинского страхования, начисленные за 2021 год по сроку 10.01.2022;

- в размере 506,41 руб. в страховые взносы в бюджет фонда обязательного медицинского страхования, начисленные за 2021 год по сроку 10.01.2022;

- в размере 1377,65 руб. в страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017), начисленные за 2021 год по сроку 10.01.2022;

- в размере 1888,74 руб. в страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017), начисленные за 2021 год по сроку 10.01.2022;

платеж от 07.06.2024 на сумму 30 000,00 руб. зачтен:

- в размере 1162,56 руб. в страховые взносы в бюджет фонда обязательного медицинского страхования, начисленные за 2022 год по сроку 09.01.2023;

- в размере 5550,44 руб. в страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017), начисленные за 2022 год по сроку 09.01.2023;

- в размере 155,50 руб. в страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017), начисленные за 2022 год по сроку 03.07.2023;

- в размере 293,00 руб. в земельный налог, начисленный за 2022 год по сроку 01.12.2023;

- в размере 599,00 руб. в налог на имущество, начисленный за 2022 год по сроку 01.12.2023;

- в размере 2546,00 руб. в транспортный налог, начисленный за 2022 год по сроку 01.12.2023;

- в размере 19693.50 руб. в страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, за 2023 год по сроку 09.01.2024.

Из материалов дела следует, что решением Комсомольского районного суда г. Тольятти от 09.02.2024 по делу № 2а-266/2024 административное исковое заявление ФИО1 к УФНС России по Самарской области, Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области, Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области о признании незаконным решения налогового органа и признании задолженности по налогам, страховым взносам и пени безнадежной к взысканию и ее списании - удовлетворено частично. Признано незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области № 253 от 08.08.2023 «О взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств части взыскания с ФИО1 пени на сумму 11 252,80 руб. Признана безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 ИНН № по пени в размере 11 252,80 руб. В удовлетворении административных исковых требований в остальной части отказано.

В рамках рассмотрения дела № 2а-266/2024 судом установлено, что ФИО1 с 29.03.2012 по настоящее время зарегистрирован в качестве адвоката, в связи с чем, согласно подпункта 2 пункта 1 статьи 419 и пункта 1 статьи 430 НК РФ является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование. Также является плательщиком транспортного, земельного налогов, налога на имущество в связи с наличием в собственности объектов налогообложения. По состоянию на 16.05.2023 у ФИО1 числилось отрицательное сальдо по ЕНС в общей сумме 197 158,08 руб.

В отношении вышеуказанной задолженности в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ налоговым органом сформировано и направлено в адрес ФИО1 требование № 719 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 на сумму 197 158,08 руб. (срок уплаты по требованию 15.06.2023). Получение ФИО1 18.05.2023 данного требования подтверждается представленным скриншотом личного кабинета налогоплательщика ФИО1 В счет погашения задолженности по налогам и страховым взносам, указанным в требовании № 719 от 16.05.2023, от ФИО1 поступили следующие платежи: 29.05.2023 на сумму 46000 руб. и 07.07.2023 на сумму 45000 руб., 22.12.2023 на сумму 250 руб.

Указанные платежи распределены следующим образом: налог на доходы физических лиц за 2022 год - 6 754 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022): налог за 2021 год - 13 432,77 руб., налог за 2021 год - 19015,23 руб., налог за 2022 год - 28894,56 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере): налог за 2021 год - 4937,82 руб., налог за 2021 год - 3 488,18 руб., налог за 2022 год - 7 603,44 руб.; налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: налог за 2020 год - 495 руб., налог за 2021 год - 545 руб.; транспортный налог с физических лиц: налог за 2020 год - 2546 руб., налог за 2021 год - 2546 руб.; земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, ОКТМО 36640440: налог за 2020 год - 22 руб.; земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, ОКТМО 36640427: налог за 2018 год - 293 руб., налог за 2020 год - 322 руб., налог за 2021 год - 355 руб.

Кроме этого, с 16.05.2023 до 08.08.2023 на образовавшуюся задолженность начислены пени в размере 2496,95 руб.; начислен налог за 2022 год на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) в размере 155,50 руб. по сроку уплаты 03.07.2023; начислен налог за 2022 г. на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ в размере 6 754 руб. по сроку уплаты 17.07.2023. Таким образом, на 08.08.2023 задолженность ФИО1 по страховым взносам, налогам, пени и штрафу составила 115 564,53 руб. (197 158,08 руб. - 91 000,00 руб. + 2 496,95 руб. + 155,50 руб. + 6 754 руб.).

В связи с неисполнением в полном объеме требования № 719 от 16.05.2023, налоговым органом применены меры принудительного взыскания. Так, в соответствии со статьей 46 НК РФ принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 08.08.2023 № 253 в сумме 115 564,53 руб. (в размере отрицательного сальдо на 08.08.2023).

25.08.2023 Межрайонная ФНС России № 23 по Самарской области в соответствии с требованиями статьи 48 НК РФ обратилось к мировому судье судебного участка № 107 Комсомольского судебного района г. Тольятти Самарской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год, страховым взносам ОМС и ОПС за 2022 год на сумму 50120,50 руб., а также пени в размере 28 170,57 руб., на общую сумму 78 291,09 руб. По заявлению должника судебный приказ № 2а-1665/2023 отменен 15.09.2023. копию определения об отмене судебного приказа налоговый орган получил 17.10.2024, административный иск подан в суд 27.02.2025, в связи с чем срок для обращения в суд в данном случае налоговым органом не пропущен.

Из представленных в дело № 2а-266/2024 Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области расчетов сумм пени на 01.01.2023 установлено, что пени в сумме 11 252,80 руб., начислены налоговым органом по 31.12.2022 на недоимку по налогам (2018-2019 годы) и страховым взносам (2019-2020 годы), требования о взыскании которой оставлены решениями Комсомольского районного суда г. Тольятти Самарской области 14.09.2022 и 19.09.2022 без удовлетворения.

При указанных обстоятельствах, с учетом разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в определении от 17.02.2015 № 422-О, требования административного истца о признании недоимки в части пени на сумму 11 252,80 руб. безнадежной к взысканию в силу пункта 4 части 1 статьи 59 НК РФ удовлетворены судом.

Решением Комсомольского районного суда г. Тольятти от 14.09.2022 (административное дело № 2a-1649/2022) административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетный период 2019 год, налогу на имущество физических лиц за 2018 год, а также пени, начисленные на указанные недоимки, оставлены без удовлетворения в связи с несоблюдением административным истцом сроков, предусмотренных статьей 48 НК РФ, на подачу заявления о вынесении судебного приказа.

Решением Комсомольского районного суда г. Тольятти от 19.09.2022 (административное дело № 2а-862/2022) административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетный период 2020 год, налогу на имущество физических лиц и транспортному налогу за 2019 год, земельному налогу за 2018 год в размере 293 руб. и земельному налогу за 2019 год в размере 60 руб., а также пени, начисленные на указанные недоимки, оставлены без удовлетворения в связи с несоблюдением административным истцом сроков, предусмотренных статьей 48 НК РФ, на подачу заявления о вынесении судебного приказа.

Согласно части 2 статьи 64 КАС РФ, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Решением о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности № от 25.06.2024 задолженность ФИО1 на сумму 11 252 руб. 80 коп. списана по решению суда по делу № 2а-266/2024 (л.д.191).

Решением о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности № от 28.04.2025 задолженность ФИО1 на сумму 2 531 руб. 32 коп. списана по решению суда № 2а-513/2025 (л.д.192).

Решением о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности № от 02.10.2023 задолженность ФИО1 на сумму 80 222 руб. 46 коп. Списана по решению суда № 2а-1649/2022 (л.д.193).

Решением Комсомольского районного суда г. Тольятти от 19.09.2022 по делу № 2а-862/2022 отказано во взыскании задолженности по страховым взносам ОМС за расчетный период 2020 год в размере 8426 руб., пени в сумме 39,39 руб., страховым взносам ОПС за расчетный период 2020 год в размере 32 448 руб., пени 151,69 руб., налогу на имущество физических лиц за период 2019 год в размере 450 руб., пени в размере 0,96 руб., транспортному налогу за период 2019 год в размере 1698 руб., пени в размере 3,61 руб., земельному налогу за период 2018 год в размере 293 руб., пени в размере 2,62 руб., земельному налогу за период 2019 год в размере 60 руб., пени в размере 0,54 руб.

Сведения о списании указанной задолженности материалы дела не содержат. Вместе с тем, как следует из пояснений административного истца, пени начисляются на совокупную задолженность ЕНС, в том числе и по налогам право на взыскание которых утрачено в связи с принятием судебных актов об отказе в удовлетворении требований.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ установлено, что безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в связи с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 данного Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов может содержаться, в том числе, в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации № ЕД-7-8/1131@ от 30.11.2022 утвержден Порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию.

Налоговое законодательство не предполагает и возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию сумм налога (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 17.02.2015 N 422-О и от 25.06.2024 N 1740-О).

Учитывая изложенное, требования налогового органа о взыскании задолженности по пени, начисленные на недоимку по налогам и страховым взносам за указанные периоды, удовлетворению не подлежат ввиду утраты налоговым органом права на ее взыскание.

Также из пояснений административного истца следует, что оплаченные административным ответчиком по платежным поручениям от 29.05.2023 на сумму 46 000 руб., от 07.07.2023 на сумму 45 000 руб., от 07.06.2024 на сумму 30 000 руб. отражены на Едином налоговом счете и распределены в счет погашения задолженности, в том числе право на взыскание которой налоговым органом утрачено, что нельзя признать обоснованным.

Учитывая данное обстоятельство, а также наличие судебного акта, которым отказано в удовлетворении требований о взыскании недоимки по налогам и пени, но в отсутствие сведений о ее списании как безнадежной (что предполагает переплату после списания), требование о взыскании с административного пени по настоящему иску удовлетворению не подлежат.

Доводы апелляционной жалобы об обратном судебной коллегией отклоняются как не состоятельные.

Вопреки доводам административного истца, только лишь наличие пеней в виде отрицательного сальдо на ЕНС административного ответчика не указывает на возможность безусловного взыскания заявленных сумм.

Как следует из части 1 статьи 289 КАС РФ, административные дела о взыскании обязательных платежей и санкций рассматриваются судом в срок, не превышающий трех месяцев со дня поступления соответствующего административного искового заявления в суд.

В соответствии с пунктом 4 части 2 статьи 252 КАС РФ общая продолжительность судопроизводства по рассмотренному судом делу исчисляется со дня поступления заявления, искового заявления или административного искового заявления в суд первой инстанции до дня принятия последнего судебного акта по гражданскому или административному делу.

При этом, в силу части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289 КАС РФ).

Согласно пункту 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Приведенные положения Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие необходимость уплаты пени с сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. Приведенное толкование закона соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17.02.2015 N 422-О.

Взыскание пеней в отношении налога, который не был уплачен либо взыскан, не основано на законе, противоречит природе пеней как способу обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Как следует из материалов дела, в связи с тем, что к административному иску расчет пени, заявленной к взысканию, не представлен, судом первой инстанции при рассмотрении дела было предложено налоговому органу представить, в частности, обоснование каждой суммы пени, полный расчет каждой суммы пени исходя из конкретной основной недоимки; сведения и доказательства несвоевременной уплаты или принудительного взыскания недоимки, на которую начислены пени.

Вместе с тем налоговым органом такие сведения не представлены.

Судом апелляционной инстанции также неоднократно направлялись в налоговый орган судебные запросы о необходимости предоставления обоснованного расчета пени с доказательствами взыскания основной недоимки. Вместе с тем, налоговым органом не представлены доказательства обоснованности заявленных требований. Из содержания направленного в адрес суда апелляционной инстанции ответа на судебный запрос не представляется возможным сделать однозначный вывод о правильности начисления пени, сумме основного налога, на который они начислены.

Приложенный к апелляционной жалобе расчет пени из программного комплекса налогового органа и пояснения, изложенные в ответе на запрос судебной коллегии, содержат различные сведения.

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в частности, выясняет, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289).

Поскольку установленную законом обязанность налоговый орган не исполнил, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отказе в удовлетворении административного иска.

Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену принятого решения, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, судом при рассмотрении дела не допущено.

На основании изложенного, руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Комсомольского районного суда г. Тольятти Самарской области от 5 мая 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области – без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу.

Определение суда апелляционной инстанции в окончательной форме изготовлено 2 февраля 2026 года.

Председательствующий:

Судьи: