Решение № 2А-1365/2020 2А-1365/2020~М-1271/2020 М-1271/2020 от 29 октября 2020 г. по делу № 2А-1365/2020

Дело № 2а-1365/2020


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Смоленск 30 октября 2020 года

Заднепровский районный суд города Смоленска

В составе:

председательствующего судьи Мартыненко В.М.,

при секретаре Ковалевой О.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Смоленску к ФИО1 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц, пени по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование, пени по налогу на добавленную стоимость, недоимки и пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности,

У С Т А Н О В И Л:

Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Смоленску (далее-ИФНС России по г. Смоленску/Инспекция/административный истец/взыскатель) обратилась в суд с административным иском о взыскании с ФИО1 (далее-административный ответчик/должник) пени по налогу на доходы физических лиц, пени по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование, пени по налогу на добавленную стоимость, недоимки и пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в общей сумме 791 889,59 руб., сославшись на следующие доводы.

На налоговом учёте в ИФНС России по г. Смоленску состоит в качестве налогоплательщика ФИО1 (ИНН №) и в соответствии с п. 1 ст. 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и ст. 57 Конституции РФ обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

На основании решения заместителя начальника ИФНС России по г. Смоленску от ДД.ММ.ГГГГ № проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика:

- за период с 01.01.2011 по 31.12.2013 по налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, единому налогу на вмененный доход, земельному налогу;

- за период с 01.01.2011 по 30.11.2014 по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому

работодателем с доходов наемных работников.

Решением о привлечении к налоговой ответственности от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 привлечен к налоговой ответственности с доначислением налога на доходы физических лиц и налогу на добавленную стоимость.

Решение вступило в законную силу после рассмотрения жалобы ФИО1 вышестоящим налоговым органом - УФНС России по Смоленской области. Решением № от ДД.ММ.ГГГГ жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения, в связи с чем решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании <данные изъяты> НК РФ вступило в силу ДД.ММ.ГГГГ.

Решением о привлечении к налоговой ответственности от ДД.ММ.ГГГГ № обжаловано ФИО1 в суд. Решением Арбитражного суда Смоленской области от ДД.ММ.ГГГГ по делу № решение налогового органа частично признано незаконным.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от ДД.ММ.ГГГГ решение суда первой инстанции отменено с направлением дела на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении Арбитражный суд Смоленской области вынес решение от ДД.ММ.ГГГГ, которым отказано ФИО1 в удовлетворении требований в полном объеме.

Согласно решению о привлечении к налоговой ответственности от ДД.ММ.ГГГГ № налогоплательщику в общей сумме доначислено налога, пени и штрафа на общую сумму 5 087 512,00 руб., в том числе:

- по налогу на добавленную стоимость: 3 652 228 руб. - недоимка, 1 105 120 руб. - пени, 103 756,00 руб. - штраф;

- по единому налогу на вмененный доход: 4 515 руб. - недоимка, 1 407 руб. - пени;

- по налогу на доходы физических лиц: 159 868 руб. - недоимка, 55 821, 00 руб. - пени; 4 797,00 руб. - штраф.

На сумму доначисленных по проверке налогов, пени и штрафов налогоплательщику выставлено требование №1742 от 08.06.2016 со сроком исполнения до 30.06.2016.

Требование № 1742 от 08.06.2016 налогоплательщиком исполнено не было, в связи с чем в порядке, предусмотренном ст. 47 НК РФ, было принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет имущества № 3194 от 03.10.2016 и вынесено постановление № 3194 от 03.10.2016 которое направленно в Заднепровский РОСП г. Смоленска УФССП России по Смоленской области на исполнение. Судебным приставом-исполнителем вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства № от ДД.ММ.ГГГГ, по состоянию на дату написания настоящего иска исполнительное производство не окончено.

Таким образом, суммы основного долга по налогам взысканы с налогоплательщика в установленном законом порядке, в связи с чем Инспекция не утратила право взыскания пени.

На сумму недоимки, доначисленной по решению о привлечении к налоговой ответственности от ДД.ММ.ГГГГ № Инспекцией начислены пени:

- по налогу на доходы физических лиц: 30 007,23 руб. + 7 380,58 руб.;

- по налогу на добавленную стоимость: 583 260,80 руб. + 168 611,19 руб.

Инспекцией по утвержденным форматам в электронной форме был принят уточненный расчет по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, за расчетные периоды до 01.01.2017 по пеням и отражен в карточках "Расчеты с бюджетом" по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ФОМС:

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (ОМС), начисленные до 01.01.2017 в размере 751,87 руб.

ФИО1 согласно сведениям Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (далее-ЕГРИП) являлся индивидуальным предпринимателем (далее-ИП) с 09.06.2006 по 15.11.2017.

Согласно п. 1 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Положениями пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который установлен настоящей статьей.

Соответственно, налогоплательщику за 2017 год были начислены страховые взносы в фиксированном размере в сумме 20 475,00 руб. (за период с 01.01.2017 по 15.11.2017).

Налогоплательщик частично погасил сумму задолженности платежом от 30.03.2017 - в размере 5 850 руб. На оставшуюся часть задолженности - 14 625,00 руб. Инспекцией начислены пени в размере 1 248,86 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на ОМС, фиксированный размер которых определен требованиями настоящей статьи.

В 2017 году страховые взносы на обязательное медицинское страхование составляют: МРОТ х Тариф (5,1%) х 12 = 4 590,00 руб., при этом МРОТ на 2017 год равен 7 500 руб. (ст. 1 Федерального закона от 02.06.2016 N 164-ФЗ); тариф страховых взносов на ОМС установлен пп. 3 п. 2 ст. 425 НК РФ в редакции, действующей на момент начисления взносов.

С учетом того, что налогоплательщик снят с учета в качестве индивидуального предпринимателя 15.11.2017, расчет страховых взносов до даты снятия с учета составляет 4 016,25 руб.

Налогоплательщиком частично погашена сумма начисленных страховых взносов на ОМС платежом от 30.03.2017 на сумму 1 147,50 руб.

Остаток непогашенной задолженности составил 2 868,75 руб. В связи с отсутствием погашения задолженности Инспекцией начислены пени в размере 244,96 руб.

По решению о привлечении к налоговой ответственности от ДД.ММ.ГГГГ № Инспекцией налогоплательщику доначислена сумма единого налога на вменённый доход в размере 4 515 руб.

Часть доначисленной суммы погашена путем проведения зачета переплаты в размере 3 668,00 руб. Остаток непогашенной суммы составил 847,00 руб.

Кроме того, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ (неуплата единого налога на вмененный доход за 3 квартал 2017 года) согласно решению о привлечении к налоговой ответственности № от ДД.ММ.ГГГГ. Всего по решению начислено к уплате: 3 944,00 руб. - недоимка; 254,26 руб. - пени; 788,80 руб. - штраф.

На совокупную недоимку по ЕНВД, доначисленную по решениям о привлечении к налоговой ответственности от ДД.ММ.ГГГГ № и № от ДД.ММ.ГГГГ в размере 4 791, 00 руб. Инспекцией начислены пени: 354,34 руб. + 255,13 руб. + 39,61 руб.

В связи с отсутствием погашения задолженности, Инспекция в порядке, установленном ст. 48 НК РФ обратилась к мировому судье судебного участка № в г. Смоленске с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и сборам.

Выданный ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебный приказ в отношении должника ФИО1 отменен определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ в связи с поступившими возражениями налогоплательщика.

На основании вышеизложенного, Инспекция ФНС России по г. Смоленску просит суд взыскать с ФИО1 задолженность перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц в сумме 37 358,06 руб.- пени;

- задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за периоды до 01.01.2017 в сумме 751,87 руб. - пени;

- задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за периоды после 01.01.2017 в сумме 244,51 руб. - пени;

- задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за периоды после 01.01.2017 в сумме 1 246,55 руб. - пени;

- задолженность по налогу на добавленную стоимость в сумме 750 576,32 руб. - пени;

- задолженность по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 1 712,28 руб., в том числе 276,00 руб. - недоимка, 647,48 руб. - пени, 788,80 руб. - штраф, всего на сумму 791 889,59 руб. (том 1 л.д. 3-10).

Представитель административного истца ИФНС России по г. Смоленску - ФИО2 на основании доверенности и диплома (т. 2 л.д. 17-18) поддержал административный иск в полном объеме, и просил взыскать задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 37 358 руб. 06 коп., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период до 01.01.2017 в сумме 751 руб. 87 коп., за период после 01.01.2017 в сумме 244 руб. 51 коп., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование после 2017 года в сумме 1 246 руб. 55 коп., пени по НДС в сумме 750 576 руб. 32 коп., задолженность по ЕНВД в сумме 1 712 руб. 28 коп., из них 276 руб. - недоимка, 647 руб. 48 коп. - пени и 788 руб. 80 коп. - штраф.

ФИО2 поддержал требования по тем доводам и основаниям, которые приведены в административном исковом заявлении, а также ранее данные в судебном заседании пояснения представителя административного истца. В обоснование взыскания и расчета пени в сумме 647 руб. 48 коп. по ЕНВД ссылается на приобщенные письменные пояснения административного истца.

Поддержал содержание дополнительных пояснений административного истца в части размера пени по ЕНВД, который не поменялся и составляет 647 руб. 48 коп. и в остальной части.

Ранее представитель административного истца ФИО давала пояснения, согласно которым ЕНВД в требовании №6288 составляла не 3 944 руб., а 276,00 руб., поскольку начисленная сумма была частично погашена налогоплательщиком. Соответственно сумма по требованию была менее 3 000 руб., поэтому срок обращения с заявлением о вынесении судебного приказа по указанному требованию (№6288) административным истцом не пропущен.

Представить доказательства, что ИФНС России по г. Смоленску не утратила право на начисление и взыскание пени по задолженности по взносам на обязательное медицинское страхование за период до 01.01.2017 ФИО2 не смог, указав, что такие доказательства отсутствуют.

Суду пояснил, что в части изменения суммы задолженности по требованию по взысканию сумм, предъявленных в рамках статьи 48 НК РФ, платеж в размере 3 944 руб. от 08.11.2017 частично погасил доначисление налога по ЕНВД, начисленного 25.10.2017 за 3 квартал 2017 года по камеральной налоговой проверке, а именно в сумме 3 668 руб., в результате этого зачета остаток по требованию № 6288 на дату формирования заявления о выдаче судебного приказа составлял 276 руб., просил взыскать эту сумму.

По состоянию на 12.10.2020 общая сумма задолженности по ЕНВД составляет 4 789 руб. 19 коп., в том числе, 276 руб. - которые не были оплачены за 3 квартал 2017 года в рамках доначисления по камеральной налоговой проверке и 4 513 руб. 19 коп. доначисленные в рамках выездной налоговой проверки. По ЕНВД вошли пени по трем требованиям: по требованию №8831 от 20.12.2018 в размере 39 руб. 08 коп., начисленные на недоимку 847,00 руб., которая была начислена по решению выездной проверки за период с 1 июня 2017 года по 1 октября 2017 года, с дополнениями представлен подробный расчет пени по состоянию на 1 декабря 2018 года.

Вторая сумма пени по ЕНВД в сумме 354 руб. 14 коп. вошла в требование №8832 от 20.12.2018 и была начислена на недоимку 847,00 руб. по результатам выездной налоговой проверки за период с 01 декабря 2017 года по 01 декабря 2018 года. Третья сумма пени 254 руб. 26 коп. вошла в требование №6288 от 04.09.2018, была начислена в рамках камеральной налоговой проверки на недоимку в размере 3 944,00 руб. за 3 квартал 2017 года. Сумма пени в соответствии с уточнениями - 254 руб. 26 коп. за период доначисления по результатам камеральной налоговой проверки.

Административный ответчик ФИО1 требования административного искового заявления не признал, поддержал ранее данные в судебных заседаниях свои пояснения. Расчет по результатам выездных проверок не признает, указав, что он составлен предвзято и некорректно. Иных дополнений от ФИО1 не последовало.

В ходе судебного заседания от 09.10.2020 ФИО1 указал на пропуск срока исковой давности, поскольку административный иск предъявлен 11.08.2020, однако, начисления идут с марта 2017 года. Не отрицал факт того, что ранее был зарегистрирован в качестве ИП.

С учетом позиции административного истца, административного ответчика, изучив письменные доказательства по делу, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Обязанность налогоплательщика самостоятельно уплачивать установленные законом налоги, закреплена пунктом 1 части 1 статьи 23 и статьей 45 НК РФ.

Согласно части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

На основании части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

На основании пункта 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

В силу пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из положений пунктов 2 и 3 статьи 52 НК РФ следует, что в случае, если обязанность по исчислению налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

На основании пунктов 1 и 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно пунктов 1 и 3 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сборов, а также пеней и штрафа.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6 статьи 289 КАС РФ).

При рассмотрении настоящего административного дела, изучении письменных доказательств по делу судом установлено следующее.

Установлено и не оспорено, что ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ был зарегистрирован в качестве налогоплательщика, о чем свидетельствует выписка из ЕГРИП (том 1 л.д. 126-131).

На основании решения заместителя начальника ИФНС России по г. Смоленску от ДД.ММ.ГГГГ

№ проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика ФИО1 (том 1 л.д. 20):

- за период с 01.01.2011 по 31.12.2013 по налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, земельному налогу;

- за период с 01.01.2011 по 30.11.2014 по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому

работодателем с доходов наемных работников.

Решением о привлечении к налоговой ответственности от ДД.ММ.ГГГГ №, ФИО1 привлечен к налоговой ответственности с доначислением налога на доходы физических лиц и налогу на добавленную стоимость (том 1 л.д. 20-125).

Решение вступило в законную силу после рассмотрения жалобы ФИО1 вышестоящим налоговым органом - УФНС России по Смоленской области. Решением № от ДД.ММ.ГГГГ жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения, в связи с чем решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании <данные изъяты> НК РФ вступило в силу ДД.ММ.ГГГГ.

Постановлением № от ДД.ММ.ГГГГ руководителя ИФНС России по г. Смоленску с ФИО1 взыскано налогов, сборов, пеней и штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика в сумме 3 816 611,00 руб., которое было направлено в адрес Заднепровского РОСП г. Смоленска ДД.ММ.ГГГГ, получено - ДД.ММ.ГГГГ (том 1 л.д. 215,216-217,219-220,221).

Представлена расшифровка задолженности налогоплательщика (том 1 л.д. 218,221).

На сумму доначисленных по проверке налогов, пени и штрафов налогоплательщику выставлено требование №1742 от 08.06.2016 со сроком исполнения до 30.06.2016.

Требование № 1742 от 08.06.2016 налогоплательщиком исполнено не было, в связи с чем в порядке, предусмотренном ст. 47 НК РФ, было принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет имущества № от ДД.ММ.ГГГГ и вынесено постановление № от ДД.ММ.ГГГГ которое направленно в Заднепровский РОСП г. Смоленска УФССП России по Смоленской области на исполнение. Судебным приставом-исполнителем вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства № от ДД.ММ.ГГГГ, по состоянию на дату написания настоящего иска исполнительное производство не окончено.

Таким образом, суммы основного долга по налогам взыскана с налогоплательщика в установленном законом порядке, в связи с чем Инспекция не утратила право взыскания пени.

Решением о привлечении к налоговой ответственности от ДД.ММ.ГГГГ № обжаловано ФИО1 в судебном порядке.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от ДД.ММ.ГГГГ по делу № решение налогового органа частично признано незаконным.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от ДД.ММ.ГГГГ решение суда первой инстанции отменено с направлением дела на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении Арбитражный суд Смоленской области вынес решение от ДД.ММ.ГГГГ по делу №,которым индивидуальному предпринимателю ФИО1 в удовлетворении требований к ИФНС России по г. Смоленску о признании недействительным решения от ДД.ММ.ГГГГ № в части доначисления НДС в сумме 1 012 144,00 руб., пени за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 301 280,00 руб., применения налоговой ответственности в виде штрафа по <данные изъяты> НК РФ в сумме 16 165,00 руб., доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 66 140,00 руб., пени за неуплату налога на доходы физических лиц в сумме 24 412,00 руб.. применения налоговой ответственности в виде штрафов по <данные изъяты> НК РФ в сумме 527,00 отказано (том 1 л.д. 240-249).

Решение суда вступило в законную силу.

Таким образом, в соответствии со ст. 64 КАС РФ, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства (часть 2 настоящей статьи).

Налогообложение физических лиц в Российской Федерации регулируется гл. 23 НК РФ, согласно положениям которой объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за ее пределами (п. 1 ст. 209).

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 названного кодекса (то есть в размере 13 процентов), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 данного кодекса, с учетом особенностей, установленных его гл. 23(п. 3) (Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2018)" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 14.11.2018) (ред. от 26.12.2018).

В соответствии с решением о привлечении к налоговой ответственности от ДД.ММ.ГГГГ № налогоплательщику в общей сумме доначислено налога, пени и штрафа на общую сумму 5 087 512,00 руб., в том числе:

- по налогу на добавленную стоимость: 3 652 228 руб. - недоимка, 1 105 120 руб. - пени, 103 756,00 руб. - штраф;

- по единому налогу на вмененный доход: 4 515 руб. - недоимка, 1 407 руб. - пени;

- по налогу на доходы физических лиц: 159 868 руб. - недоимка, 55 821 - пени; 4 797 - штраф.

Инспекцией по утвержденным форматам в электронной форме был принят уточненный расчет по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, за расчетные периоды до 01.01.2017 по пеням и отражен в карточках "Расчеты с бюджетом" по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ОМС:

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (ОМС), начисленные до 01.01.2017 в размере 751,87 руб., что отражено в требовании №8832 от 20.12.2018 (том 1 л.д. 142), и в требовании №8831 от 20.12.2018 (том 1 л.д. 140).

В силу ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются, в том числе индивидуальные предприниматели, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования

Согласно положений ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (п. 1).

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (п. 2).

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; со смертью физического лица - налогоплательщика; с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со ст. 49 настоящего Кодекса; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подп. 1, 4, 5 п. 3).

Пунктом 5 ст. 432 НК РФ предусмотрено, что в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

Согласно п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом.

В силу ч. 1 ст. 62 КАС РФ административным истцом не представлены доказательства того, что ответчику были начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование в период до 01 января 2017 года и в принудительном порядке взысканы.

Сведений о том, что в силу статьи 46 НК РФ на период нахождения ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя, с него были взысканы суммы страховых взносов на обязательное медицинское страхование, за периоды, истекшие до 1 января 2017 года, административным истцом не представлено.

К тому же представитель Инспекции ФНС России по г. Смоленску в судебном заседании указал на отсутствие каких-либо доказательств того, что Инспекцией не утрачено право начисления и взыскания пени по страховым взносам на ОМС, начисленных за периоды, истекшие до 01.01.2017.

Согласно п. 1 ст. 11 Федерального закона от 28 декабря 2017 года N 436-ФЗ "О внесении изменений в части 1 и 2 Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере, определяемом в соответствии с ч. 11 ст. 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя.

Пунктом 11 ст. 14 Федерального закона от 28 декабря 2017 года N 436-ФЗ предусмотрено, что положения п. 1 ст. 11 настоящего Федерального закона не применяются к уплаченным (взысканным, списанным) недоимке и задолженности по пеням и штрафам до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В данном случае Инспекцией не представлены доказательства того, что ответчику были начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование в период до 01 января 2017 года, которые были уплачены ФИО1, либо взысканы с него в принудительном порядке.

В этой связи, при изложенных обстоятельствах, суд находит заявленное ИФНС России по г. Смоленску требование о взыскании с ФИО1 пеней по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, начисленных до 01.01.2017, необоснованным и не подлежащим удовлетворению.

Согласно подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ (здесь и далее - в редакции, действующий на спорный налоговый период - с 01.01.2017) плательщиками страховых взносов (далее - плательщики) признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, а именно: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В силу п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

В целях реализации пункта 3 настоящей статьи календарным месяцем начала деятельности признается для индивидуального предпринимателя календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя (пункт 4 ст. 430 НК РФ).

В силу пункта 5 статьи 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

В этой связи за указанный в административном иске период в соответствии с налоговым законодательством ФИО1 начислены страховые взносы:

- на ОМС за периоды после 01.01.2017 в размере 244,51 руб. - пени;

- на ОПС за периоды после 01.01.2017 в размере 1 246,55 руб. - пени (том 1 л.д. 3-10).

Задолженность по страховым вносам на ОМС и ОПС в виде указанных сумм пени вошли в налоговые требования, направленные в адрес налогоплательщика ФИО1, а именно: в требование №8832 от 20.12.2018. со сроком уплаты общей суммы задолженности по начисленным пеням и штрафам до 18.01.2019 (том 1 л.д. 142).

Указанное требование было направлено должнику, о чем свидетельствует распечатка почтовых отправлений на имя ФИО1 с официального сайта ФНС РФ (том 1 л.д. 141).

Согласно п. 1 ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В соответствии со ст. 143 НК РФ (здесь и далее в ред., действовавшей на спорный налоговый период) налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются индивидуальные предприниматели

Начиная же с 1 января 2001 года, в связи с введением в действие главы 21 ("Налог на добавленную стоимость") части второй Налогового кодекса Российской Федерации, индивидуальные предприниматели являются плательщиками НДС (абзац третий статьи 143), а освобождение от его уплаты индивидуальным предпринимателям, реализующим подакцизные товары, не предоставляется (пункт 2 статьи 145).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу ст. 346.26 НК РФ (в редакции, действовавшей на спорный налоговый период) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - единый налог) для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. Под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (владения, пользования и (или) распоряжения) автотранспортных средств следует понимать количество автотранспортных средств, но не более 20 единиц, предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, находящихся у налогоплательщиков на балансе, либо арендованных (полученных), в том числе по договору лизинга и субаренды.

В силу п. 3 ст. 346.32 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговым периодом согласно ст. 346.30 НК РФ по единому налогу признается квартал.

В этой связи, должнику направлено требование №8831 от 20.12.2018 об уплате пени по налогу на добавленную стоимость в размере 168 398,17 руб., пени по налогу на ЕНВД в размере 39,08 руб., пени на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве ИП в размере 7 371,28 руб., пени на страховые взносы по ОПС в размере 858,12 руб., а также пени на ОМС, начисленные до 01.01.2017 в размере 167,91 руб., на общую сумму 176 834,56 руб.

Срок погашения задолженности установлен до 18.01.2019 (том 1 л.д. 140).

Таким образом, в силу требований статьи 48 НК РФ срок обращения с заявлением в суд по настоящему требованию истекает 18.07.2019.

Кроме того, в адрес должника ФИО1 направлено требование №8832 от 20.12.2018 о необходимости уплаты пени по НДС в сумме 582 178,15 руб., по ЕНВД в размере 354,14 руб., по налогу на доходы физических лиц в размере 29 986,78 руб., по страховым взносам на ОПС в размере 2 981,06 руб., по страховым взносам на ОПС за период с 01.01.2017 в размере 1 246,55 руб., по страховым взносам на ОМС в период с 01.01.2017 в размере 244,51 руб., по страховым взносам на ОМС до 01.01.2017 в размере 583,96 руб., а всего на сумму 617 575,15 руб.

Срок исполнения требования до 18.01.2019 (том 1 л.д. 142).

Согласно распечатке почтовых отправлений официального интернет-сайта ФНС России требование налогового органа №8832 от 20.12.2018 отправлено ФИО1 20.12.2018 (том 1 л.д. 143).

Таким образом, срок обращения по настоящему требованию в силу ст. 48 НК РФ истекает 18.07.2019.

Кроме того, в адрес ФИО1 04.09.2018 было направлено требование №6288 от 04.09.2018, в соответствии с которым должник обязан погасить задолженность по ЕНВД в размере 3 944,00 руб., пени, начисленные на указанную сумму недоимки в размере 254,26 руб., штраф в размере 788,80 руб.

Требование должно быть исполнено в срок до 25.09.2018 (том 1 л.д. 144,145).

Административным истцом в ходе рассмотрения настоящего дела представлены доказательства того, что сумма в настоящем налоговом требовании ошибочно указана более чем 3 000,00 руб.

Так ФИО1 25.10.2017 погасил указанную задолженность в размере 3 944,00 руб., дата проводки указанной операции - 24.08.2018, т.е. до направления требования №6288 от 04.09.2018 в адрес должника, о чем свидетельствует распечатка с официально интернет-сайта ФНС России (том 2 л.д. 9-10). По изложенным причинам погашение задолженности в части суммы 3 944,00 руб. в требование не вошло.

Таким образом, суд принимает во внимание довод административного истца, что в требовании №6288 от 04.09.2018 сумма долга должна быть указана менее 3 000,00 руб., и соответственно истцом срок обращения с заявлением о принудительном взыскании указанной задолженности в силу статьи 48 НК РФ не пропущен. Довод ФИО1 о пропуске срока исковой давности ИФНС России по г. Смоленску ничем не подкреплен, носит предположительный характер и не может быть принят во внимание.

Поскольку, ФИО1 в добровольном порядке задолженность по налогам, сборам, начисленным пеням и штрафам не погасил, ИФНС России по г. Смоленску, в силу ст. 48 НК РФ обратилась к мировому судье судебного участка № в г. Смоленске с заявлением от ДД.ММ.ГГГГ о вынесении судебного приказа для взыскания с должника ФИО1 недоимки по налогам и пени в размере 795 728,77 руб., без нарушения шестимесячного срока.

Выданный ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен определением мирового судьи от 28.02.2020 на основании поступившего заявления должника относительно исполнения данного судебного приказа и его отмены (том 1 л.д. 15).

В силу главы 32 КАС РФ административный истец обратился в Заднепровский районный суд г. Смоленска (направил почтовым отправлением 07.08.2020 иск) к тому же административному ответчику, с теми же административными требованиями без нарушения сроков, предусмотренных ст. 48 НК РФ (том 1 л.д. 3-10,153).

Вынесенный 29.01.2019 судебный приказ по производству № о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на ОМС и ОПС за периоды с 01.01.2017 в сумме 17 589,09 руб., и направленный в адрес должника (том 2 л.д. 3,4-5,6,7-8) свидетельствует о том, что административным истцом не утрачено право на взыскание задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за периоды с 01.01.2017.

Таким образом, суд отказывает в удовлетворении административного требования ИФНС России по г. Смоленску о взыскании с ФИО1 пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, начисленным до 01.01.2017, поскольку административным истцом не представлены весомые доказательства того, что Инспекция не утратила права начисления и взыскания суммы пени.

Согласно частей 1 и 2 статьи 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

Статья 333.19 НК РФ устанавливает размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции.

В соответствии с частью 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход местного бюджета.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о взыскании с административного ответчика в доход местного бюджета государственной пошлины, от уплаты которой административный истец освобожден в силу закона, в размере 11 111 руб. 38 коп.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административный иск Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Смоленску к ФИО1 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц, пени по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование, пени по налогу на добавленную стоимость, недоимки и пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ г.р., уроженца <адрес>, зарегистрированного и проживающего по адресу: г. <адрес>

- пени по налогу на доходы физических лиц в размере 37 358 руб. 06 коп.,

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 244 руб. 51 коп.,

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 1 246 руб. 55 коп.,

- пени по налогу на добавленную стоимость в размере 750 576 руб. 32 коп.,

- задолженность по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 1 712 руб. 28 коп., в том числе: налог - 276 руб. 00 коп., пени - 647 руб. 48 коп., штраф - 788 руб. 80 коп.,

а всего - 791 137 (семьсот девяносто одна тысяча сто тридцать семь) руб. 72 коп.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ г.р., уроженца <адрес>, зарегистрированного и проживающего по адресу: г. <адрес>, в доход местного бюджета госпошлину в размере 11 111 (одиннадцать тысяч сто одиннадцать) руб. 38 коп.

Решение может быть обжаловано в Смоленский областной суд через Заднепровский районный суд города Смоленска в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий В.М. Мартыненко

Мотивированное решение составлено 16 ноября 2020 года