Решение № 2А-8944/2024 2А-8944/2024~М-7159/2024 М-7159/2024 от 26 декабря 2024 г. по делу № 2А-8944/2024

Дело № 2а-8944/2024

<№ обезличен>


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

27 декабря 2024 года г.о. Химки Московской области

Химкинский городской суд Московской области в составе председательствующего судьи Кульбака О.М., при секретаре Аликулиевой Н.Т., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-8944/2024 по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 13 по Московской области о признании задолженности по налогам безнадежной ко взысканию,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 13 по Московской области о признании задолженности по налогам безнадежной ко взысканию, ссылаясь на то, что он имеет задолженность по налогам, на которые начислены пени, однако указанная задолженность должна быть списана как безденежная, поскольку применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным и указанная задолженность должна быть исключена из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Так, поскольку ответчик утратил право на взыскание в связи с пропуском установленных сроков для взыскания, административный истец просит суд признать задолженность по транспортному налогу с физических лиц за периоды с 2012 по 2019 г.г., за исключением 2017 года в размере 95 435,10 руб., пени, начисленные на данную сумму на момент вынесения решения суда; по земельному налогу с физических лиц за 2018-2019 гг. в размере 13 492 руб., и пени, начисленные на данную сумму на момент вынесения решения суда; по налогу на имущество физических лиц за 2014-2019 гт. в размере 9 609 руб., и пени, начисленные на данную сумму на момент вынесения решения суда безнадежной ко взысканию, обязанность по их уплате прекращенной.

Административный истец в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Представитель административного ответчика в судебное заседание не явился, ранее направил отзыв в котором не возражал против признания безнадежной ко взысканию заявленную истцом задолженность.

Изучив материалы дела, оценив собранные доказательства в объеме, представленном сторонами, суд пришел к следующему.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно ст. 57 Конституции РФ, каждый обязан уплачивать законно установленные налоги.

В силу данной конституционной нормы, налогоплательщики не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну (налог), на что обращено внимание в постановлении Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 года № 20-П.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с положениями ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Из положений законодательства о налогах и сборах следует, что имущественные налоги (транспортный налог, налог на имущество и земельный налог) уплачиваются физическими лицами по единому сроку, 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ст. 75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии со ст. 357 НК РФ, налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 Кодекса.

На основании п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Прекращение взимания транспортного налога предусмотрено только в случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах (за исключением угона транспортного средства либо возникновения права на налоговую льготу). Иных оснований для прекращения (приостановления) транспортного налога не установлено.

Согласно полученной налоговым органом информации по состоянию 03.12.2024 в информационном ресурсе налогового органа в отношении ФИО1 сальдо по ЕНС отрицательное в размере - 294704, 85 руб., в том числе: Налог на имущество в размере 31197.93 руб., за период с 2014-2023г.; Транспортный налог в размере 119225.1 руб., за период с 2012-2023.; Земельный налог в размере 27396 руб., за период с 2018-2023 г.; Пеня в размере 116885.82 руб.

К вышеуказанной задолженности применены следующие меры взыскания:

29.03.2016 ввиду того, что требование от 31.10.2015 № 58053, не исполнено, в соответствии со ст. 48 НК РФ, Инспекцией сформировано административное исковое заявление № 1535, согласно которому взысканию подлежит задолженность на сумму 111638,54 рублей, в том числе: транспортный налог в размере 51 379.61 рублей за 2012г, срок оплаты 01.10.2015; транспортный налог в размере 42 952.00рублей за 2013г, срок оплаты 01.10.2015; транспортный налог в размере 737.00рублей за 2014г, срок оплаты 01.10.2015; налог на имущество в размере 40.00рублей за 2014г, срок оплаты 01.10.2015; пеня в размере 16529.93 рублей. Информация о выданном судебном акте по административному исковому заявлению отсутствует.

16.04.2018 ввиду того, что требования от 11.02.2017 № 29639, от 16.02.2018 № 35259 не исполнены, в соответствии со ст. 48 НК РФ, Инспекцией сформировано заявление о вынесении судебного приказа № 20126 на сумму 3585,53 руб..

24.10.2018г Судебным участком № 261 мирового судьи Химкинского судебного района Московской области выдан судебный приказ № 2a-1199/2018 на сумму 3585,53 рублей, согласно которому взысканию подлежит задолженность: транспортный налог в размере 977.00 рублей за 2015г, срок оплаты 01.12.2016; налог на имущество в размере 406.00 рублей за 2015г, срок оплаты 01.10.2016; транспортный налог в размере 977.00рублей за 2016г, срок оплаты 01.12.2017; налог на имущество в размере 1183.00рублей за 2016г, срок оплаты 01.10.2017; пеня в размере 42,53 рублей.

03.03.2020 Химкинским РОСП по Московской области на основании данного судебного акта возбуждено исполнительное производство №19584/20/50043-ИП.

18.05.2020 исполнительное производство окончено фактическим исполнением.

06.04.2020 ввиду того, что требование от 14.02.2020 № 22525 не исполнено, в соответствии со ст. 48 НК РФ, Инспекцией сформировано заявление о вынесении судебного приказа № 12677, согласно которому взысканию подлежит задолженность на сумму 11067,61 рублей, в том числе: налог на имущество в размере 156.00рублей за 2016г, срок оплаты 02.12.2019; налог на имущество в размере 1032.00рублей за 2017г, срок оплаты 02.12.2019; налог на имущество в размере 3461.00рублей за 2018г, срок оплаты 02.12.2019; земельный налог в размере 6252.00рублей за 2018г, срок оплаты 02.12.2019; пеня в размере 166,6 рублей. Сведения о выданном судебном приказе в Инспекции отсутствует.

28.11.2020 ввиду того, что требования от 04.02.2020 № 23709, от 27.06.2020 № 92609 не исполнены, в соответствии со ст. 48 НК РФ, Инспекцией сформировано заявление о вынесении судебного приказа № 39762 на сумму 4052,82 руб., согласно которому взысканию подлежит задолженность: транспортный налог в размере 977.00рублей за 2018г, срок оплаты 02.12.2019; налог на имущество в размере 1324.00рублей за 2018г, срок оплаты 02.12.2019; пеня в размере 1751,82 рублей. Сведения о выданном судебном приказе в Инспекции отсутствует.

28.02.2022 ввиду того, что требования от 21.12.2021 № 115704, от 04.02.2021 № 7682, от 18.06.2021 № 54786, от 04.02,2021 № 7081 не исполнены, в соответствии со ст. 48 НК РФ.

Инспекцией сформировано заявление о вынесении судебного приказа № 8926 на сумму 18997,80 руб., согласно которому взысканию подлежит задолженность: транспортный налог в размере 977,00 рублей за 2019 срок оплаты 01.12.2020; налог на имущество в размере 2864,00 рублей за 2019, срок оплаты 01.12.2020; земельный налог в размере 904,00 рублей за 2019, срок оплаты 01.12.2020; земельный налог в размере 4935,00 рублей за 2019, срок оплаты 01.12.2020; транспортный налог в размере 177,00 рублей за 2020, срок оплаты 01.12.2021; налог на имущество в размере 3150,00 рублей за 2020, срок оплаты 01.12.2021; земельный налог в размере 904,00 рублей за 2020г, срок оплаты 01.12.2021; земельный налог в размере 4935,00 рублей за 2020г, срок оплаты 01.12.2021; пеня в размере 151,80 рублей. Сведения о выданном судебном приказе в Инспекции отсутствует.

Таким образом, задолженность по транспортному налогу с 2012 по 2019 гг., за исключением 2017 года в размере 95 435.10 руб. и пени, начисленные на данную сумму; земельному налогу за 2018 - 2019 гг. в размере 13 492 руб., и пени, начисленные на данную сумму; налогу на имущество за 2014-2019гг. в размере 9 609 руб., и пени начисленные на данную сумму подлежат признанию безнадежными ко взысканию.

В соответствии со ст. 15 НК РФ, налог на имущество физических лиц и земельный налог являются местными налогами, следовательно, зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами на основании сведений, предоставляемых в соответствии со статьей 85 НК РФ органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. В адрес сведения об объектах недвижимого имущества и их собственниках поступают в налоговые органы из Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Московской области.

Согласно ст.ст. 391, 408 НК РФ, сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения. Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы регистрирующими органами.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

В силу п. 2 ст. 52 НК РФ, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим кодексом.

Согласно ст. 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах и должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

В силу п. 5 ст. 59 НК РФ, порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 59 НК РФ, органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 4, 4.1, 4.2 и 5 пункта 1 настоящей статьи.

Приказом ФНС России № ЕД-7-8/1131@ от 30.11.2022 года утверждены Порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию.

В соответствии с пп. «а» п. 1 указанного Порядка, он применяется в отношении задолженности, числящейся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшей формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных пунктами 1, 4 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговым органом в течение пяти рабочих дней со дня получения документов, подтверждающих наличие оснований, установленных пунктами 1, 4 статьи 59 Кодекса, принимается решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, по форме, приведенной в приложении к настоящему Порядку.

Законность и обоснованность начисления налогов и пени, а также сам факт наличия задолженности, административным истцом не оспаривается.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как видно из материалов дела, налоговый орган последовательно совершал действия для поступления в соответствующий бюджет налогов, начисленных ФИО1, формировал уведомления, выставлял требования, обращался к мировому судье.

По смыслу положений ст. 44 НК РФ, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Поскольку материалами дела подтверждается, что предусмотренные НК РФ сроки для взыскания спорной задолженности истекли и инспекцией утрачена возможность их взыскания в бесспорном или судебном порядке, заявленные требования истца подлежат удовлетворению, а возможность взыскания с истца спорной задолженности, следует признать утратившей, поскольку налоговый орган утратил основания к понуждению налогоплательщика в добровольном порядке осуществить оплату пени, так как в силу ст. 72 НК РФ начисление пени является лишь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, а ст. 75 НК РФ устанавливает правило об уплате пени одновременно с уплатой налога и после его уплаты в полном объеме.

С учетом положений статей 45, 70, 46 и 47 НК РФ, устанавливающих порядок и сроки принудительного взыскания задолженности перед бюджетом, в том числе и в судебном порядке, следует признать, что возможность ее взыскания с истца налоговым органом утрачена.

Поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика также не могут быть взысканы.

Административный ответчик каких-либо уважительных причин, препятствовавших своевременному обращению инспекции в суд с иском, не привел, несоблюдение же сроков обращения в суд с заявлением о взыскании налога, пени является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении таких требований. Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 г. № 479-О-О, принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 13 по Московской области о признании задолженности по налогам безнадежной ко взысканию – удовлетворить.

Признать безнадежной ко взысканию задолженность ФИО1, начисленную по налогу по транспортному налогу с физических лиц за периоды с 2012 по 2019 гг., за исключением 2017 года в размере 95 435,10 руб., пени, начисленные на данную сумму на момент вынесения решения суда; по земельному налогу с физических лиц за 2018-2019 гг. в размере 13 492 руб., и пени, начисленные на данную сумму на момент вынесения решения суда; по налогу на имущество физических лиц за 2014-2019 гг. в размере 9 609 руб., и пени, начисленные на данную сумму на момент вынесения решения суда и списать указанную сумму в установленном законом порядке.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Химкинский городской суд Московской области в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 13 января 2025 года.

Судья О.М. Кульбака