Решение № 2А-338/2025 2А-338/2025(2А-3703/2024;)~М-3086/2024 2А-3703/2024 М-3086/2024 от 11 февраля 2025 г. по делу № 2А-338/2025

РЕШЕНИЕ

ИФИО1

12 февраля 2025 года <адрес>

Центральный районный суд <адрес> в составе:

председательствующего Илларионовой А.А.,

при ведении протокола помощником ФИО6,

с участием административного ответчика - законного представителя ФИО4 - ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №а-338/2025 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО2, ФИО3 – законным представителям несовершеннолетней ФИО4, действующим в интересах несовершеннолетней ФИО4, о взыскании задолженности по налогам и пеней,

установил:

УФНС по <адрес> обратилась в суд с административным исковым заявлением к несовершеннолетней ФИО4 ИНН <***>, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, о взыскании налога на имущество физических лиц.

В обоснование заявленных требований административный истец указал на то, что ФИО4 состоит на учете в Управлении Федеральной налоговой службы по <адрес>.

Согласно 408 НК РФ ФИО4 является плательщиком налога на имущество на основании сведений, предоставляемых государственными органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органами, осуществляющими государственный технический учет, в налоговые органы в соответствии с п.4 ст. 85 НК РФ. В соответствии с данными Управления Росреестра по <адрес> за налогоплательщиком зарегистрировано имущество, которое указано в уведомлении об уплате налога, которое было направлено налоговым органом в соответствии со ст. 52 НК РФ (приложение к заявлению):

- квартиры, по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадью 38 кв.м, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ;

- квартиры, по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадью 87,7 кв.м., дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ;

- комнаты, по адресу: <адрес>, пер. Бухоновский, <адрес>, кадастровый №, площадью 18,9 кв.м, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата утраты права ДД.ММ.ГГГГ,

- комнаты, по адресу: <адрес>, пер. Бухоновский, <адрес>, кадастровый №, площадью 13,7 кв.м, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата утраты права ДД.ММ.ГГГГ.

ФИО4 направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № по месту её регистрации, которое оплачено не было.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, а также, согласно пп.7 п. 1 ст. 228 НК РФ, физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения.

Пунктом 3 ст. 228 НК РФ установлена обязанность для налогоплательщиков представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Во исполнение этой обязанности ФИО4 предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы за 2021 год.

В связи с введением с ДД.ММ.ГГГГ института единого налогового счета (далее – ЕНС) и в соответствии с п. 2 ст. 1 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее – ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового счета.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно статьям 69 и 70 НК ФИО4 через интернет - сервис Личный кабинет физического лица (по месту регистрации) направлено требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 16 410 руб. 44 коп. со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. (Приложение копия требования от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 16 410 руб. 44 коп.).

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 18 729 руб. 25 коп., в т.ч. налог – 15 348 руб. 00 коп., пени – 3381 руб. 25 коп.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений:

- НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК за 2021 год в размере 14 587 руб. 00 коп.,

- налог на имущество физических лиц по ставке, применительно к объекту налогообложения в границах городского округа за 2016 год в размере 10 руб. 00 коп.,

- налог на имущество физических лиц по ставке, применительно к объекту налогообложения в границах городского округа за 2017 год в размере 72 руб. 00 коп.,

- налог на имущество физических лиц по ставке, применительно к объекту налогообложения в границах городского округа за 2018 год в размере 79 руб. 00 коп.,

- налог на имущество физических лиц по ставке, применительно к объекту налогообложения в границах городского округа за 2022 год в размере 330 руб. 00 коп.,

Суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с пп. 1п.1 ст. 46 НК РФ в размере 3 381 руб. 25 коп. из них по:

-НДФЛ за 2021 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

- налог на имущество физических лиц за 2016-2018 гг, за 2022 за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов ФИО4 не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности, в соответствии со ст. 75 НК РФ, начислены пени в размере 3 381 руб. 25 коп.

Указанная задолженность взыскивалась в порядке приказного производства. Мировому судье судебного участка № Центрального судебного района направлено заявление № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности в размере 18 729,25 руб. Заявление получено судебным участком № своевременно, до истечения шестимесячного срока подачи заявления в суд, а именно ДД.ММ.ГГГГ.

Мировым судьей судебного участка № Центрального судебного района вынесено определение №а-225/2024 от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в принятии заявления о выдаче судебного приказа.

Одновременно сообщают, что срок для обращения налоговым органом в районный суд с административным исковым заявлением с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Определение мирового судьи Управление получило ДД.ММ.ГГГГ вх. №.

На основании изложенного УФНС по <адрес> просит суд восстановить пропущенный срок для подачи искового заявления о взыскании суммы обязательных платежей и санкций с ФИО4, взыскать с ФИО4 задолженность в размере 18 729 руб. 25 коп., в том числе:

- НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК за 2021 год в размере 14 587 руб. 00 коп.,

- налог на имущество физических лиц по ставке, применительно к объекту налогообложения в границах городского округа за 2016 год в размере 10 руб. 00 коп.,

- налог на имущество физических лиц по ставке, применительно к объекту налогообложения в границах городского округа за 2017 год в размере 72 руб. 00 коп.,

- налог на имущество физических лиц по ставке, применительно к объекту налогообложения в границах городского округа за 2018 год в размере 79 руб. 00 коп.,

- налог на имущество физических лиц по ставке, применительно к объекту налогообложения в границах городского округа за 2022 год в размере 330 руб. 00 коп.,

Суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с пп. 1п.1 ст. 46 НК РФ в размере 3 381 руб. 25 коп. из них по:

-НДФЛ за 2021 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

- налог на имущество физических лиц за 2016-2018 гг, за 2022 за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Протокольным определением суда от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве административных ответчиков привлечены законные представители несовершеннолетней ФИО4, её мать – ФИО2 и отец – ФИО3

Представитель административного истца УФНС по <адрес> по доверенности ФИО7 в судебное заседание не явилась, о времени и месте его проведения извещалась своевременно и надлежащим образом, причину неявки суду не сообщила, просила о рассмотрении дела в её отсутствие. Также представила пояснения по иску в ответ на возражения законного представителя несовершеннолетней ФИО4 – ФИО2, в которых указала следующее.

При неуплате налогов в установленные сроки в добровольном порядке у налогоплательщика, в том числе несовершеннолетнего, образуется налоговая задолженность. Налоговые органы, руководствуясь ст. 48 НК РФ, предъявляют требования о взыскании недоимки и пеней к несовершеннолетним должникам и их родителям (опекунам попечителям), ссылаясь при этом на п. 1 ст. 26, п. 2 ст. 27, п. 1 ст. 45 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика-гражданина являются лица, признаваемые его представителями согласно гражданскому законодательству. Законные представители совершают сделки от имени малолетних и дают свое письменное согласие на совершение сделок несовершеннолетними, достигшими 14-летнего возраста, за исключением сделок, которые они вправе совершать самостоятельно согласно п. 1 и 2 ст. 26 ГК РФ. Исходя из этого, законные представители несовершеннолетних, имеющих в собственности имущество, которое подлежит налогообложению, осуществляют правомочия по его управлению, включая исполнение обязанности по уплате сумм налоговых платежей.

Следовательно, несовершеннолетние также признаются налогоплательщиками, если владеют жильем или долей в нем, земельным участком и другой недвижимостью. Оплачивать налоги за них могут родители, усыновители, опекуны, попечители и иные лица.

В соответствии с представленной декларацией 3-НДФЛ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ за 2021 год представлена к оплате сумма в размере -14 857,00 руб.

В результате не произведенной оплаты в срок до ДД.ММ.ГГГГ сформировано и направлено в адрес налогоплательщика требование № от ДД.ММ.ГГГГ указанный срок уплаты по требованию ДД.ММ.ГГГГ. Срок подачи заявления в судебный орган истекал ДД.ММ.ГГГГ.

С ДД.ММ.ГГГГ введен в эксплуатацию Единый налоговый счет.

Сальдо ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ данных, в частности, о суммах неисполненных (до ДД.ММ.ГГГГ) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов (кроме тех, по которым истек срок взыскания). При этом требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ, прекращает действие требований, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п.п. 2, 3 ст. 45, ст.48, п.1 ст.69 НК РФ; п.1 ч.1, п.1 ч.2, п.1 ч.9 ст.4 Закона от ДД.ММ.ГГГГ №263-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Таким образом, на ДД.ММ.ГГГГ на момент формирования требования № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога, отрицательное сальдо ЕНС составляло 16410,11 руб., из них НДФЛ -14857,00 за 2021 г., налог на имущество за 2016-2017 гг. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – 161,00 руб., пени 1392,44 руб.

В данном случае срок взыскания по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ на ДД.ММ.ГГГГ не истек. Таким образом, в требование № вошла сумма НДФЛ за 2021г., обнулив тем самым требование № от ДД.ММ.ГГГГ. Срок уплаты по требованию установлен – ДД.ММ.ГГГГ.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ – дата формирования заявления № от ДД.ММ.ГГГГ, сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 18 729 руб. 25 коп., в т.ч. налог – 15 348 руб. 00 коп., пени – 3 381 руб. 25 коп..

Задолженность взыскивалась в порядке приказного производства:

- на судебный участок № Центрального судебного района направлено заявление № от ДД.ММ.ГГГГ взыскании задолженности в размере 18729.25 руб.;

- заявление получено мировым судьей судебного участка № своевременно до истечения шестимесячного срока подачи заявления в суд, а именно-ДД.ММ.ГГГГ;

- мировым судьей судебного участка № Центрального судебного района <адрес> вынесено определение №а-225/2024 от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в принятии заявления о выдаче судебного приказа.

Одновременно сообщает, что срок для обращения налоговым органом в районный суд с административным исковым заявлением с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ. Просит суд считать уважительной причину пропуска процессуального срока на подачу административного искового заявления. Определение мирового судьи об отказе, Управление получило – ДД.ММ.ГГГГ вх №.

Административный ответчик - законный представитель несовершеннолетней ФИО4 - ФИО2, в судебном заседании исковые требования не признала, представила письменные возражения в которых указала на то, что срок взыскания задолженности налоговым органом пропущен, оснований для восстановления срока не имеется, просила отказать в восстановлении пропущенного срока, и отказать в удовлетворении заявленных требований. Также указала на то, что требование от ДД.ММ.ГГГГ №, на которое ссылается УФНС в отзыве на её возражения, в адрес ответчика не поступало. Ответчик первый раз получил требование от налогового органа только ДД.ММ.ГГГГ, это требование № от ДД.ММ.ГГГГ. Однако данное требование предъявлено ответчику только ДД.ММ.ГГГГ, после истечения срока на принудительное взыскание задолженности, установленного ст. 48 НК РФ. В данное требование № от ДД.ММ.ГГГГ включены суммы налога на имущество за 2016-2018 года со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ 161 руб., НДФЛ за 2021 год со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ 14 857 руб. и начисленные пени.

Таким образом, согласно п. 1 ст. 701 НК РФ в редакции, действующей в спорный период, требование об уплате недоимки по налогу со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 161 руб. должно было быть направлено не позднее ДД.ММ.ГГГГ, так как сумма недоимки составляла менее 500 руб. С учетом срока исполнения, с ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган имел право на взыскание налога через суд в течение 6 месяцев со дня истечения срок исполнения требования, то есть не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с неуплатой налога на доходы физических лиц в сумме 14 857 руб. со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ, на недоимку в сумме 14 857 руб. налоговый орган должен был выставить требование не позднее ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения ДД.ММ.ГГГГ. Таким образом, с ДД.ММ.ГГГГ сумма задолженности, подлежащая взысканию по данным налогового органа, превысила 10 000 руб. и с этого дня необходимо отсчитывать 6 месяцев для обращения в суд, который истек ДД.ММ.ГГГГ.

Также указывает на то, что налог на имущество за 2022 год в сумме 330 руб. и начисленные на него пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 23,94 руб. ею уплачены, в подтверждение представлены чеки по операции ПАО Сбербанк от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 330 руб. и от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 23,94 руб.

Административный ответчик - законный представитель несовершеннолетней ФИО4 – ФИО3, в судебное заседание не явился, надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения дела, в письменном заявлении, адресованном суду, просил о рассмотрении дела в его отсутствие.

Суд, выслушав пояснения административного ответчика - законного представителя несовершеннолетней ФИО4 - ФИО2, исследовав письменные доказательства по делу, а также административный материал об отказе в принятии заявления УФНС по <адрес> о вынесении судебного приказа №а-225/2024, приходит к следующему.

Из искового заявление и материалов дела следует, что требования предъявлены к несовершеннолетнему лицу ФИО4, ДД.ММ.ГГГГ года рождения.

Нормы главы 32 Налогового кодекса Российской Федерации в силу статей 19 и 400 данного Кодекса в равной мере применяются ко всем физическим лицам независимо от их возраста.

Налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством. Несовершеннолетние лица - владельцы налогооблагаемой недвижимости могут участвовать в налоговых отношениях через законного представителя. Так, за несовершеннолетних, не достигших 14 лет, сделки могут совершать от их имени их родители, усыновители или опекуны (статья 28 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих налогооблагаемое имущество, управляют им, в том числе исполняя обязанности по уплате налогов.

Следовательно, такие лица, признаваемые плательщиками налога на имущество физических лиц, вне зависимости от возраста обязаны уплачивать налог в отношении находящегося в их собственности недвижимого имущества, что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов.

Лица, выступающие в качестве законных представителей физического лица в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, в подобных случаях признаются представителями несовершеннолетнего физического лица - налогоплательщика (пункт 2 статьи 27 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из положений части 3 статьи 5 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации следует, что права, свободы и законные интересы граждан, которые не достигли возраста восемнадцати лет, граждан, которые ограничены в дееспособности и не могут согласно законодательству самостоятельно участвовать в административных делах, возникающих из спорных административных и иных публичных правоотношений, защищают в судебном процессе их законные представители.

Документами, подтверждающими полномочия законного представителя несовершеннолетнего, являются: для родителей - свидетельство о рождении ребенка, для усыновителей - решение суда об усыновлении ребенка или свидетельство об усыновлении, для опекунов или попечителей - акт органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства.

Согласно свидетельству о рождении I-БО № ФИО4 её родителями являются ФИО3 и ФИО2, которые привлечены к участию в деле в качестве административных ответчиков, как законные представители несовершеннолетней ФИО4

Как указано в статье 1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе: виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; ответственность за совершение налоговых правонарушений.

Согласно статье 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Данная обязанность закреплена в ст. 57 Конституции Российской Федерации.

Раскрывая природу и нормативное содержание закрепленной в названной норме конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы, Конституционный Суд Российской Федерации в своих решениях неоднократно указывал на то, что данная обязанность имеет особый, публично-правовой характер, а ее реализация в соответствующих правоотношениях предполагает субординацию, властное подчинение одной стороны другой; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, соответствующие же органы публичной власти наделены правомочием в односторонне-властном порядке, путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы, - иначе нарушались бы воплощенный в ст. 57 Конституции РФ конституционно защищаемый публичный интерес и связанные с ним права и законные интересы налогоплательщиков, публично-правовых образований, государства в целом.

В соответствии с этим государство, следуя необходимости своевременного и в полном объеме взимания законно установленных налогов и сборов как условия надлежащего финансового обеспечения конституционных функций публичной власти и реализуя свой фискальный суверенитет, вправе и обязано устанавливать эффективные механизмы контроля и ответственности в сфере налогообложения, которые, не нарушая конституционных прав и свобод человека и гражданина, обеспечивали бы надлежащее выполнение налогоплательщиками возложенной на них налоговой обязанности и защиту публичных интересов в случаях неуплаты или неполноты уплаты налога. Неуплата налога в срок, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога, поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога (Постановление от ДД.ММ.ГГГГ №-П).

Закрепляя обеспечительный механизм реализации конституционной обязанности по уплате налогов, федеральный законодатель установил в Налоговом кодексе РФ, в частности, ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) (п. 1 ст. 122), а также обязанность налогоплательщика, просрочившего уплату причитающихся сумм налогов или сборов, выплатить дополнительную денежную сумму (пеню), начисляемую за каждый календарный день просрочки начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункты 1 и 3 ст. 75). При этом сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу ст.ст. 45, 46 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога и (или) пени является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст.ст. 46, 47 Налогового кодекса РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 Налогового кодекса РФ.

Согласно положениям ст. 48 Налогового кодекса РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки его уплаты.

В соответствии с п. 1 ст. 360 Налогового кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год.

Согласно п.п. 2-4 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком самостоятельно обязанности по уплате налога, предусмотренной п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса РФ, которое в соответствии с п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно п.1 ст.423 Налогового кодекса РФ расчетным периодом признается календарный год.

В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения согласно ч. 1 ст. 401 НК РФ признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество:

1) жилой дом;

2) квартира, комната;

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с п. 1 ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома (п. 5 ст. 403 НК РФ).

В соответствии со ст.70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п.1 ст. 69 Налогового кодекса РФ).

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п.6 ст. 69 Налогового кодекса РФ).

С учетом положений пункта 2 статьи 11.2 Налогового кодекса РФ, введенных в действие Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 130-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации», налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются.

Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

Согласно 408 НК РФ ФИО4 является плательщиком налога на имущество на основании сведений, предоставляемых государственными органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органами, осуществляющими государственный технический учет, в налоговые органы в соответствии с п.4 ст. 85 НК РФ. В соответствии с данными Управления Росреестра по <адрес> за налогоплательщиком зарегистрировано имущество, которое указано в уведомлении об уплате налога, которое было направлено налоговым органом в соответствии со ст. 52 НК РФ (приложение к заявлению):

- квартиры, по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадью 38 кв.м, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ;

- квартиры, по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадью 87,7 кв.м., дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ;

- комнаты, по адресу: <адрес>, пер. Бухоновский, <адрес>, кадастровый №, площадью 18,9 кв.м, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата утраты права ДД.ММ.ГГГГ,

- комнаты, по адресу: <адрес>, пер. Бухоновский, <адрес>, кадастровый №, площадью 13,7 кв.м, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата утраты права ДД.ММ.ГГГГ.

ФИО4 направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № по месту её регистрации, которое оплачено не было.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, а также, согласно пп.7 п. 1 ст. 228 НК РФ, физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения.

Пунктом 3 ст. 228 НК РФ установлена обязанность для налогоплательщиков представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Во исполнение этой обязанности ФИО4 предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы за 2021 год.

В связи с введением с ДД.ММ.ГГГГ института единого налогового счета (далее – ЕНС) и в соответствии с п. 2 ст. 1 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее – ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового счета.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно статьям 69 и 70 НК ФИО4 через интернет - сервис Личный кабинет физического лица (по месту регистрации) направлено требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 16 410 руб. 44 коп. со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. (Приложение копия требования от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 16 410 руб. 44 коп.).

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 18 729 руб. 25 коп., в т.ч. налог – 15 348 руб. 00 коп., пени – 3381 руб. 25 коп.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений:

- НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК за 2021 год в размере 14 587 руб. 00 коп.,

- налог на имущество физических лиц по ставке, применительно к объекту налогообложения в границах городского округа за 2016 год в размере 10 руб. 00 коп.,

- налог на имущество физических лиц по ставке, применительно к объекту налогообложения в границах городского округа за 2017 год в размере 72 руб. 00 коп.,

- налог на имущество физических лиц по ставке, применительно к объекту налогообложения в границах городского округа за 2018 год в размере 79 руб. 00 коп.,

- налог на имущество физических лиц по ставке, применительно к объекту налогообложения в границах городского округа за 2022 год в размере 330 руб. 00 коп.,

Суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с пп. 1п.1 ст. 46 НК РФ в размере 3 381 руб. 25 коп. из них по:

-НДФЛ за 2021 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

- налог на имущество физических лиц за 2016-2018 гг, за 2022 за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов ФИО4 не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности, в соответствии со ст. 75 НК РФ, начислены пени в размере 3 381 руб. 25 коп.

Указанная задолженность взыскивалась в порядке приказного производства. Мировому судье судебного участка № Центрального судебного района направлено заявление № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности в размере 18 729,25 руб. Заявление получено судебным участком № своевременно, до истечения шестимесячного срока подачи заявления в суд, а именно ДД.ММ.ГГГГ.

Мировым судьей судебного участка № Центрального судебного района вынесено определение №а-225/2024 от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в принятии заявления о выдаче судебного приказа.

Как указано в Постановлении Конституционного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ №-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия» закрепленная статьей 57 Конституции Российской Федерации обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы имеет публично-правовой характер, что обусловлено самой природой государства и государственной власти, пониманием налогов в качестве элемента финансовой основы деятельности государства. Тем самым предполагается, что налоговые правоотношения основаны на властном подчинении и характеризуются субординацией сторон. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, а соответствующие органы публичной власти наделены правомочием путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 20-П, от ДД.ММ.ГГГГ N 9-П и др.).

Вместе с тем, как указал Конституционный Суд Российской Федерации, возможность применения неблагоприятных последствий в отношении лица в его взаимоотношениях с государством по поводу исполнения налоговых обязательств должна обусловливаться наличием конкретных сроков, в течение которых такие последствия могут наступить. Целью введения сроков давности является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителей, так и сохранение устойчивости правовых отношений и гарантирование конституционных прав лица, в отношении которого могут наступить негативные последствия (Постановление от ДД.ММ.ГГГГ N 9-П).

В налоговых правоотношениях важность соблюдения государственными органами временных пределов их принудительных полномочий обусловлена в особенности тем, что с истечением продолжительного времени становится невозможным надлежащее установление факта неуплаты налога, а также иных данных, связанных с выявлением недоимки и налогового правонарушения (Постановление от ДД.ММ.ГГГГ N 9-П и Определение от ДД.ММ.ГГГГ N 381-О-П). Не предполагает налоговое законодательство и возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (определения от ДД.ММ.ГГГГ N 422-О и от ДД.ММ.ГГГГ N 1740-О).

До вступления в силу названного Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №263-ФЗ Налоговый кодекс Российской Федерации закреплял, что требование об уплате налога подлежит направлению налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а требование об уплате задолженности по пеням - не позднее одного года со дня уплаты недоимки либо со дня, когда сумма пеней превысила 3000 рублей (пункт 1 статьи 70); требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения (пункт 4 статьи 69), а максимальный срок, по истечении которого направленное требование считалось полученным налогоплательщиком, составлял шесть дней (пункт 6 статьи 69). Соответственно, налоговое законодательство исходило из самостоятельности требований об уплате недоимки и начисленных пеней.

Нововведения, связанные с единым налоговым счетом и единым налоговым платежом, предусмотрели, что недоимка и пени учитываются совместно на едином налоговом счете налогоплательщика и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо единого налогового счета, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности (пункты 3 и 6 статьи 11.3 и пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации). В свою очередь, исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета на дату исполнения, тогда как в случае неисполнения этого требования взыскание задолженности производится в размере отрицательного сальдо с учетом как имеющейся недоимки по налогам, так и начисляемых на нее пеней (пункт 3 статьи 46, пункт 1 статьи 48 и пункты 1, 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В то же время приведенные нововведения не внесли существенных изменений в регламентацию порядка и сроков взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, установленную в статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом изменений, внесенных федеральными законами от ДД.ММ.ГГГГ №263-ФЗ и от ДД.ММ.ГГГГ №259-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество такого физического лица (пункт 1). Налоговый орган вправе обратиться с заявлением о взыскании в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, если отрицательное сальдо единого налогового счета превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1 пункта 3); для иных случаев, касающихся, в частности, взыскания задолженности в размере отрицательного сальдо, не превышающего 10 тысяч рублей, предусмотрены специальные сроки (подпункт 2 пункта 3).

Абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

Обращаясь с настоящим иском, административный истец просит восстановить пропущенный срок на подачу административного иска о взыскании с административного ответчика задолженности по налогам и пени.

Разрешая данное ходатайство, судом установлено, что в адрес ответчика налоговым органом было направлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ о взыскании налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 14 857 руб. и пени в размере 449,91 руб. Срок уплаты по требованию ДД.ММ.ГГГГ.

Срок подачи заявления в судебный орган истекал ДД.ММ.ГГГГ. Судом установлено, что по данному требованию налоговый орган в суд не обращался.

Сальдо ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ данных, в частности, о суммах неисполненных (до ДД.ММ.ГГГГ) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов (кроме тех, по которым истек срок взыскания). При этом требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ, прекращает действие требований, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п.п. 2, 3 ст. 45, ст.48, п.1 ст.69 НК РФ; п.1 ч.1, п.1 ч.2, п.1 ч.9 ст.4 Закона от ДД.ММ.ГГГГ №263-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Таким образом, на ДД.ММ.ГГГГ на момент формирования требования № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога, отрицательное сальдо ЕНС составляло 16410,11 руб., из них НДФЛ -14857,00 за 2021 г., налог на имущество за 2016-2017 гг. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – 161,00 руб., пени 1 392,44 руб.

Таким образом, в требование № вошла сумма НДФЛ за 2021г., обнулив тем самым требование № от ДД.ММ.ГГГГ. Срок уплаты по требованию установлен – ДД.ММ.ГГГГ.

Следовательно, срок для обращения налоговым органом в суд истекал ДД.ММ.ГГГГ.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ – дата формирования заявления налогового органа о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ, сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 18 729 руб. 25 коп., в т.ч. налог – 15 348 руб. 00 коп., пени – 3 381 руб. 25 коп.

УФНС России по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ, то есть за 8 (восемь) дней до окончания шестимесячного срока обращения в суд, направила мировому судье судебного участка № Центрального судебного района <адрес> заявление № о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО4 задолженности в размере 18 729 руб. 25 коп., в том числе по налогам 15 348 руб. 00 коп., пени – 3 381 руб. 25 коп.

Данные обстоятельства подтверждаются почтовым конвертом, имеющимся в административном деле №а-225/2024.

Мировым судьей судебного участка № Центрального судебного района <адрес> вынесено определение №а-225/2024 от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в принятии заявления о выдаче судебного приказа в связи с тем, что требование не является бесспорным.

Как следует из административного дела №а-225/2024 определение мирового судьи было получено административным истцом ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается уведомлением о вручении.

С административным иском УФНС России по <адрес> обратилось в Центральный районный суд <адрес> ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается почтовым конвертом, то есть по истечении значительно пропущенного срока обращения в суд (более 5-ти месяцев). Доводы административного истца о том, что определение мирового судьи об отказе в принятии заявления о выдаче судебного приказа было получено ими ДД.ММ.ГГГГ, не могут являться уважительными, поскольку после получения вышеуказанного определения мирового судьи обращение в суд с настоящим административным иском последовало только ДД.ММ.ГГГГ.

Подтверждений того, что данный срок не был пропущен или был пропущен по уважительным причинам, административным истцом суду не представлено.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Вместе с тем, УФНС России по <адрес> является специализированным государственным органом, призванным от имени государства осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания.

Установление в законе срока для защиты нарушенных интересов лица, начала его течения и последствий пропуска такого срока обусловлено необходимостью обеспечить стабильность отношений участников спорных правоотношений.

Возможность восстановления пропущенного срока подачи административного искового заявления процессуальный закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска.

Частью 5 статьи 138 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что в случае установления факта пропуска указанного срока без уважительной причины суд принимает решение об отказе в удовлетворении административного иска без исследования иных фактических обстоятельств по административному делу.

Согласно части 5 статьи 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Таким образом, установив, что причины пропуска административным истцом срока на обращение в суд нельзя признать уважительными, суд вправе принять решение не исследуя фактические обстоятельства административного дела, и отказать в удовлетворении административного иска только в связи с пропуском срока на обращение в суд.

В данном конкретном случае своевременность подачи заявления о выдаче судебного приказа и административного искового заявления зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.

Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права, административным истцом не представлено, в связи с чем не имеется оснований полагать, что срок пропущен по уважительной причине.

В соответствии с частью 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Изложенное выше свидетельствует о том, что административным истцом пропущен срок обращения в суд с настоящим административным иском.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 479-О-О).

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления.

Возможность восстановления пропущенного срока подачи административного искового заявления процессуальный закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска, а не от длительности периода просрочки.

Начало течения срока определено законодателем именно днем истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов либо днем вынесения определения об отмене судебного приказа.

В пункте 48 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» указано, что если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке.

По убеждению суда, административным истцом в настоящем деле не представлено доказательств, объективно препятствовавших на протяжении столь длительного времени налоговому органу обратиться в суд, и не приведено никаких объективных обстоятельств, которые могли бы быть оценены судом как уважительные причины пропуска установленного законодательством о налогах и сборах срока. При этом суд отмечает, что срок в рассматриваемом деле пропущен значительно (более 5-ти месяцев).

Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права, налоговым органом не представлено, в связи с чем, не имеется оснований полагать, что срок пропущен по уважительной причине.

Тем более, что налоговая инспекция является профессиональным участником налоговых правоотношений, в связи с чем, ей должны быть известны правила обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Таким образом, налоговым органом право на обращение в суд в установленные законом сроки не реализовано при отсутствии препятствий к совершению данных действий.

Поскольку на дату обращения с настоящим административным иском в суд налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание задолженности по налогам и пени в связи с пропуском установленного шестимесячного срока и доказательств уважительности пропуска срока административным истцом не представлено, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления.

При отсутствии права на получение основного обязательства не имеется оснований для удовлетворения требований о взыскании и пени.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 138,175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

отказать УФНС России по <адрес> в восстановлении пропущенного срока для подачи административного искового заявления.

В удовлетворении административного иска Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО2, ФИО3 – законным представителям несовершеннолетней ФИО4, действующим в интересах несовершеннолетней ФИО4, о взыскании задолженности по налогам и пеней о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2021 год, налога на имущество физического лица по ставке, применительно к объекту налогообложения в границах городского округа за 2016, 2017, 2018 год, за 2022 года, и пеней, отказать.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Тульского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через Центральный районный суд <адрес> в течение месяца после принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий:

Решение в окончательной форме изготовлено 25.02.2025

Судья: