Решение № 3А-24/2024 3А-24/2024~М-11/2024 М-11/2024 от 5 июня 2024 г. по делу № 3А-24/2024

Дело № 3а-24/2024

УИД:070S0000-01-2024-000023-08


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

06 июня 2024 года город Нальчик

Верховный Суд Кабардино-Балкарской Республики в составе председательствующего Биджиевой Э.А.,

при секретаре : Абазове Э.А.,

с участием: представителя административного истца – ФИО1, действующего по доверенности №1 от 04.03.2024 года, диплом серии АВС № от 20.06.1997г.,

представителя административного ответчика Правительства КБР и заинтересованного лица – Министерства финансов КБР – ФИО2, действующего по доверенностям № от 05.12.2022г. и №-ОПОиСЗ от 15.08.2022г., диплом серии АВС № от 10.06.1997г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Галактика» к Правительству Кабардино-Балкарской Республики о признании нормативного правового акта недействующим в части,

УСТАНОВИЛ:

13 марта 2024 года Общество с ограниченной ответственностью «Галактика» (далее – «ООО «Галактика», Общество») через своего представителя ФИО1 обратилось в Верховный Суд Кабардино-Балкарской Республики с административным исковым заявлением к Правительству Кабардино-Балкарской Республики, в котором просит:

- признать недействующим со дня принятия Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный постановлением Правительства Кабардино-Балкарской Республики от 20 декабря 2023 года №273-ПП, в части включения в него под пунктом 1068 нежилого помещения, с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>.

- возложить на Правительство Кабардино-Балкарской Республики обязанность по опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу сообщения о его принятии на едином портале органов государственной власти и органов местного самоуправления Кабардино-Балкарской Республики -www.pravitelstvo.kbr.ru.

В обоснование указано, что Постановлением Правительства Кабардино-Балкарской Республики от 20 декабря 2023 года №273-ПП (далее - Постановление) в соответствии со статьей 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости (далее - Перечень).

Постановление опубликовано 22 декабря 2023 года на едином портале органов государственной власти и органов местного самоуправления Кабардино-Балкарской Республики, 30 декабря 2023 года в издании газеты «Официальная Кабардино-Балкария» №52 (852), в связи с чем приобрело характер нормативного правового акта.

Пунктом 1068 в Перечень включен объект недвижимого имущества – Торгово- развлекательный центр, общей площадью 8750 кв.м., с кадастровым номером № расположенный по адресу: <адрес>.

Собственником вышеуказанного объекта является ООО «Галактика».

Указанный объект недвижимого имущества располагается на земельном участке с кадастровым номером №, площадью 2029 +/- 16 кв.м., вид разрешенного использования – «развлечения», расположенном по адресу: <адрес>.

Заявитель указывает, что мероприятия по обследованию нежилых зданий и помещений в них с целью определения вида их фактического использования на момент его включения в Перечень на 2024 год, не проводились.

Заявитель считает, что Объект неправомерно был включен в Перечень на 2024 год, что нарушает его имущественные права и законные интересы, поскольку влечет возникновение обязанности по уплате налога на имущество организаций, исчисленного исходя из кадастровой стоимости спорного здания.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 заявленные исковые требования поддержал в полном объеме.

Представитель административного ответчика Правительства КБР и заинтересованного лица – Министерства финансов КБР – ФИО2 просил в удовлетворении административного иска отказать за необоснованностью.

Старший помощник прокурора Кабардино-Балкарской Республики Абдул-Кадыров А.Б. в судебном заседании дал заключение о том, что оснований для удовлетворения исковых требований не имеется.

Выслушав участвующих в деле лиц, исследовав письменные материалы дела, оценив оспариваемые административным истцом положения нормативных правовых актов на соответствие федеральным законам и иным нормативным актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

Так, подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Статьей 14 и пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (пункт 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Состав сведений, подлежащих включению в соответствующий перечень, определяется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 1 статьи 4 Федерального закона от 2 ноября 2013 года N 307-ФЗ).

Таким уполномоченным органом на основании Закона КБР от 20 февраля 1999 года № 5-РЗ «О Правительстве Кабардино-Балкарской Республики» является Правительство КБР, в связи с чем, суд приходит к выводу, что оспариваемый акт принят в пределах компетенции Правительства КБР.

В соответствии с требованиями ст. 55 Закона КБР от 03.08.2002 года № 52-РЗ «О правовых актах в Кабардино-Балкарской Республике» оспариваемое постановление №273-ПП от 20.12.2023г. опубликовано на официальном интернет-портале органов исполнительной власти и газете «Официальная Кабардино-Балкария».

Таким образом, суд считает, что Постановление Правительства КБР № 273-ПП от 20 декабря 2023 года введено в действие и опубликовано в установленном порядке и является нормативным правовым актом.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В пункте 3 указанной статьи НК РФ раскрывается содержание используемого в статье термина административно-деловые центры.

Так, административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Торговым центром (комплексом), согласно пункту 4 статьи 378.2 НК РФ, признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С 1 января 2015 года статья 378.2 НК РФ дополнена пунктом 4.1, согласно которому в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом в целях названного пункта фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

На территории Кабардино-Балкарской Республики в соответствии с пунктами 1, 2, 3 статьи 1-2 Закона Кабардино-Балкарской Республики от 27.11.2003 № 102 РЗ « О налоге на имущество организаций» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них, если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) зданий (строений, сооружений), которые в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предназначены для использования или фактически используются в целях размещения объектов делового, административного или коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

3) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Согласно пункту 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции действующей на момент утверждения оспариваемых Перечней, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

До установления федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, предусмотренного пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), установление вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений осуществляется в порядке, установленном нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации (часть 2 статьи 4 Федерального закона от 2 ноября 2013 года N 307-ФЗ).

Постановлением Правительства Кабардино-Балкарской республики от 17 марта 2015 г. N 53-ПП утверждено Положение о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость.

Пунктом 2 указанного постановления Министерство финансов Кабардино-Балкарской Республики определено уполномоченным исполнительным органом государственной власти Кабардино-Балкарской Республики по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения и формированию перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Судом установлено, что ООО «Галактика» является правообладателем земельного участка площадью 2029+/- 16 кв.м. с кадастровым номером № из категории «земель населенных пунктов», имеющим вид разрешенного использования: «развлечения», и нежилого здания – торгово-развлекательного центра, площадью 8750 кв.м., с кадастровым номером № расположенного на вышеуказанном земельном участке, по адресу: <адрес><адрес>, что подтверждается представленными выписками из Единого государственного реестра недвижимости (л.д. 19-26).

Согласно выписки из ЕГРЮЛ от 29.03.2024г. № основным видом экономической деятельности ООО «Галактикка» по общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред.2) с 16.06.2021г. является вид деятельности 68.20 «Аренда и управление собственным или арендованным имуществом» (л.д. 27-30).

В соответствии с техническим планом здание, расположенное по <адрес> представляет собой пятиэтажное нежилое строение с одним подземным этажом.

Судом установлено, что мероприятия по определению вида фактического использования спорного здания в 2023 году, т.е. на момент подготовки Перечня на 2024 год, не проводились.

В то же время, как следует из договора аренды помещения № от 01 августа 2023 года, заключенного между ООО «Галактика» и ООО «ДНС Ритейл» на срок 5 лет во временное владение и пользование арендатору было передано нежилое помещение для осуществления деятельности по продаже цифровой и /или бытовой техники, общей площадью 1103,4 кв.м. По акту №А-08/23 от 01 августа 2023 года указанное помещение передано арендатору ООО «ДНС Ритейл».

Согласно договора аренды № от 09 февраля 2022 года, заключенного между ООО «Галактика» и ООО «ЮРП» на срок – 30 лет с момента подписания договора, во временное возмездное владение и пользование арендатору было передано нежилое помещение под размещение и эксплуатацию предприятия общественного питания быстрого обслуживания под товарным знаком «Макдоналдс», «МакКафе» общей площадью 424,5 кв.м. Указанное помещение по акту приема-передачи к договору аренды передано арендатору ООО «ЮРП» 09 февраля 2022 года.

В последующем к договору аренды № от 09 февраля 2022 года было заключено дополнительное соглашение от 15 ноября 2022 года, согласно которому изменено наименование арендатора с ООО «ЮРП» на ООО «Система ПБО».

01 марта 2022 года по договору аренды №, заключенному между ООО «Галактика» и ООО «Альфа-плюс», на срок с 01 марта 2022 года по 31 мая 2027 года, во временное возмездное владение и пользование арендатору было передано нежилое помещение для размещения оптики и/или для розничной торговли продовольственными, непродовольственными товарами общей площадью 73,2 кв.м. Акт приема передачи от 01 марта 2022 года.

По договору аренды нежилого помещения № от 30 июня 2022 года, заключенному между ООО «Галактика» и ПАО «Детский мир», на срок составляющий 7 лет, во временное возмездное владение и пользование арендатору были переданы нежилые помещения для целей организации специализированного магазина по розничной торговле товарами детского и сопутствующего ассортимента, общей площадью 911,3 кв.м.

01 июня 2022 года по договору аренды № заключенному между ООО «Галактика» и ООО «Новый книжный М», на срок до 26 декабря 2024 года, во временное возмездное владение и пользование арендатору было передано нежилое помещение для целей осуществления розничной торговли, общей площадью 282,00 кв.м.

Таким образом, из представленных по запросу суда сведений (договоров аренды) следует, что нежилые помещения, общей площадью 2794,4 кв.м. (32%), в размере, превышающем 20% общей площади, обладают признаками, позволяющими отнести его к торговым объектам и объектам общественного питания и (или) бытового обслуживания.

20 мая 2024 года на основании приказа Министерства Финансов КБР от 06.05.2024г. №97 комиссией под председательством главного специалиста этого министерства ФИО3 были проведены мероприятия по обследованию нежилого здания по <адрес> принадлежащего ООО «Галактика» с целью определения вида фактического использования помещений в здании.

К акту обследования прилагается достаточно подробное описание помещений, площади и вида фактического использования объекта недвижимости, согласно которого общая площадь помещений, фактически используемых в целях торговли и общественного питания и бытового обслуживания, составляет 88,5 % от общей площади в размере 8750 кв.м.

Согласно заключения комиссии изложенным в акте от 22 мая 2024г. (т. 2 л.д. 12-19) по результатам визуального обследования, здание оборудовано и фактически используется для осуществления вида деятельности согласно присвоенному основному коду деятельности (ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред.2) 68.20 «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом». На фасаде здания размещены рекламные вывески: «Black star burger», «KIDS парк развлечений», «fitness center Среда Athletic», «DNS», «Connect», «home», «Детский мир», «Вкусно и точка», «Istanbul fast food», установлено, что объект используется собственником в целях коммерческой аренды. По объекту с кадастровым номером № установлен вид фактического использования здания в соответствии с п.п. 4,5 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ и п.п. 1 и 2 ст. 1-2 Закона КБР от 27.11.2003г. №102-РЗ «О налоге на имущество организаций» в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания в размере 88,5% его общей площади.

В соответствии с п.п. 3 п.5 и п. 13 Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость утвержденного Постановлением Правительства Кабардино-Балкарской республики от 17 марта 2015 г. N 53-ПП мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости реализуются посредством, в том числе, непосредственного обследований объектов недвижимости членами комиссии и может включать в себя проведение измерений площади объекта недвижимости, а также фото- и (или) видеосъемку, фиксирующую фактическое использование объектов недвижимости.

Проанализировав представленные сторонами документы, суд полагает, что содержащаяся в акте обследования информация является лишь одним из доказательств, подтверждающим фактическое использование спорного здания для размещения объектов бытового обслуживания. Окончательный вывод может быть сделан с учетом всех доказательств по делу в совокупности.

Доводы административного истца о том, что по состоянию на дату включения объекта в оспариваемый Перечень мероприятия по определению вида фактического использования не проводились, в связи с чем, отсутствуют относимые и допустимые доказательства достоверно подтверждающие правомерность включения спорного здания в Перечень, суд находит подлежащим отклонению и приходит к выводу, что помещения, в которых располагались объекты торговли и общественного питания площадью не менее 2794,4 кв.м., учитывая дату составления договоров аренды не позднее августа 2023 года, использовались на момент формирования Перечня на 2024 год в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Поскольку для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания использовалось не менее 32% от общей площади здания (8 750 кв.м.), что на основании положений п. 4 ст. 378.2 Налогового кодекса позволяло административному ответчику принять решение о включении здания в Перечень объектов на 2024 год для целей налогообложения.

При таких данных оснований для удовлетворения иска о признании недействующим со дня принятия постановления Правительства Кабардино-Балкарской республики от 20 декабря 2023 года № 273-ПП «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в части включения в него под номером 1068 нежилого здания с кадастровым номером № расположенного по адресу: <адрес> не имеется.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 КАС РФ, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Правительством Кабардино-Балкарской Республики, Министерством финансов Кабардино-Балкарской Республики относимые и допустимые доказательства, с достоверностью подтверждающие соответствие спорного здания условиям, установленным Налоговым кодексом РФ и необходимые для включения названного объекта в Перечень на 2024 год, были представлены.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Кабардино-Балкарской Республики,

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления Общества с ограниченной ответственностью «Галактика» о признании недействующим со дня принятия Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного постановлением Правительства Кабардино-Балкарской Республики от 20 декабря 2023 года №273-ПП, в части включения в него под пунктом 1068 нежилого помещения, с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> возложении на Правительство Кабардино-Балкарской Республики обязанности по опубликованию сообщения о его принятии, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Третий апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный суд Кабардино-Балкарской Республики в течение одного месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 14 июня 2024 года.

Судья Э.А. Биджиева