Решение № 2А-393/2024 2А-4161/2023 от 5 мая 2024 г. по делу № 2А-393/2024

УИД 63RS0031-01-2023-007448-63

2а-393/2024


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

06 мая 2024 года г. Тольятти

Комсомольский районный суд г. Тольятти Самарской области в составе:

председательствующего судьи Меньшиковой О.В.,

при помощнике судьи Нагиевой К.Р.

рассмотрев в открытом судебном заседании с участием представителя административного истца ФИО2, представителя административного ответчика ФИО3 (по доверенности), административное дело по административному иску прокурора Центрального района г. Тольятти в интересах Российской Федерации и неопределённого круга лиц к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области о признании бездействия незаконным, обязании произвести определенные действия,

УСТАНОВИЛ:

Прокурор Центрального района г. Тольятти, действующий в интересах Российской Федерации и неопределенного круга лиц обратился в суд с уточненным административным иском, с учетом уточнения, к Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области о признании действий незаконными, возложении обязанности устранить допущенные нарушения. В обоснование требований указал, что по результатам проведенных контрольных мероприятий в отношении ООО «ДОРС» ИНН <***> за период с 01.01.2019 г. по 31.12.2021 г. установлено: неуплата НДС за период за период 4 квартал 2019 года, 1 квартал 2020 года, 2 квартал 2020 года, 3 квартал 2020 года, 4 квартал 2020 года, 1 квартал 2021 года, 2 квартал 2021 года, 3 квартал 2021 года, 4 квартал 2021 года, в результате неправомерного предъявления к вычету НДС от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ.

В ходе проведения анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ДОРС» ИНН <***> за период с 01.01.2019 г. по 31.12.2021г. установлено отсутствие перечислений в адрес основного контрагента-поставщика ООО «БАЗИС» ИНН <***>.

На основании сведений из книг покупок и продаж, отраженных в налоговых декларациях по НДС выявлено, что налогоплательщик ООО «ДОРС» ИНН <***> заявляет налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур от сомнительных поставщиков на сумму 30734447,36 руб. и НДС с реализации 30737603,06 руб.

Общая сумма схемных вычетов составляет: 30 737 603,06 рублей.

Таким образом, ООО «ДОРС» ИНН <***> являясь «транзитной» компанией, получение денежных средств не было направлено на какие-либо хозяйственные цели, а было направлено исключительно на уклонение от налогообложения.

Установленная в ходе мероприятий налогового контроля «транзитность», исключает экономический смысл перечисления денежных средств в первом «звене» и направлена на другую цель-недобросовестное использование, с целью получения налоговых преференций не связанных с реальной экономической деятельностью организации. При этом получение налоговых преференций не должно являться основной целью совершения сделки (операции), тогда как «транзитность» в совокупности с установленными в ходе выездной налоговой проверки фактами, является основанием для признания сделок мнимыми.

Соответственно в налоговых декларациях по НДС за период с 01.01.2019г. по 31.12.2021 г. ООО «ДОРС» ИНН <***> отражены недостоверные сведения об операциях, не связанных с реальной экономической деятельностью организации, то есть данные налоговые декларации не соответствуют положениям норм НК РФ, однако они приняты Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области.

Административный истец просит суд с учетом уточненного искового заявления признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области, выразившиеся в непринятии мер налогового контроля в отношении ООО «ДОРС», обязании исключить налоговые декларации по НДС за период 4 квартал 2019 года, 1 квартал 2020 года, 2 квартал 2020 года, 3 квартал 2020 года, 4 квартал 2020 года, 1 квартал 2021 года, 2 квартал 2021 года, 3 квартал 2021 года, 4 квартал 2021 года в отношении ООО «ДОРС» ИНН <***> из обработки.

Представитель административного истца прокурора Центрального района города Тольятти в судебном заседании административные исковые требования поддержал, просил суд их удовлетворить.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России №15 по Самарской области в судебном заседании исковые требования признала в полном объеме. В налоговых декларациях по НДС за период с 01.01.2019 г. по 31.12.2021 г. ООО «ДОРС» отражены недостоверные сведения об операциях, не связанных с реальной экономической деятельностью организации, данные налоговые декларации не соответствуют положениям норм НК РФ.

Представитель заинтересованного лица МИФНС России № 20 по Самарской области в судебное заседание не явился, представил заявление о рассмотрении дела без его участия.

Представители заинтересованных лиц - УФНС России по Самарской области, ООО «БАЗИС» в судебное заседание не явились, извещались надлежащим образом, о причинах неявки не сообщили.

Суд, выслушав стороны, заинтересованных лиц, специалиста, исследовав письменные материалы дела, считает, что требования подлежат удовлетворению в полном объеме по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 9 ст. 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в п.п. 1 - 2 ч. 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в п.п. 3 - 4 ч. 9 и в ч. 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Согласно ч. 1 ст. 39 КАС РФ прокурор вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов граждан, неопределенного круга лиц или интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В соответствии с разъяснениями Высшего Арбитражного суда в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий-контрагентов.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). О необоснованности налоговой выгоды, в том числе, могут свидетельствовать: подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (п.3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О). Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на покупателе, поскольку именно он является субъектом, который применяет вычет.

Согласно ст. 84 Налогового кодекса РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Судом установлено, что 19.08.2019 г. в ЕГРЮЛ внесены сведения о регистрации юридического лица ООО «ДОРС» ИНН <***>.

ООО «ДОРС» зарегистрировано по юридическому адресу: ..... Собственником помещения является ФИО4

Согласно выписке из ЕГРЮЛ, лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени юридического лица, является ФИО1, ИНН <***>, который также является учредителем данного юридического лица.

18.07.2022 г. юридическим лицом ООО «ДОРС» принято решение о предстоящем исключении юридического лица.

Из материалов дела следует, что за 4 квартал 2019 года, 1 квартал 2020 года, 2 квартал 2020 года, 3 квартал 2020 года, 4 квартал 2020 года, 1 квартал 2021 года, 2 квартал 2021 года, 3 квартал 2021 года, 4 квартал 2021 года, юридическим лицом ООО «ДОРС», ИНН <***> в Межрайонную ИФНС России № 15 по Самарской области были поданы налоговые декларации по НДС, которые приняты в обработку налоговым органом.

Прокуратурой Центрального района г. Тольятти при проведении контрольных мероприятий выявлены нарушения в деятельности должностных лиц Межрайонной ИФНС России №15 по Самарской области, при соблюдении требований законодательства о регистрации юридических лиц, налогового законодательства.

Так, в налоговых декларациях по НДС ООО «ДОРС» ИНН <***> за период 4 квартал 2019 года, 1 квартал 2020 года, 2 квартал 2020 года, 3 квартал 2020 года, 4 квартал 2020 года, 1 квартал 2021 года, 2 квартал 2021 года, 3 квартал 2021 года, 4 квартал 2021 года, принятых налоговым органом, отражены недостоверные сведения об операциях, не связанных в реальной экономической деятельностью организации. Данные налоговой декларации не соответствуют положениям Налогового кодекса РФ. Вместе с тем, налоговые декларации приняты Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области.

Материалами дела установлено, что в рамках мероприятий налогового контроля в отношении ООО «ДОРС» ИНН <***> налоговым органом установлена неуплата сумм НДС за 4 квартал 2019 года, 1 квартал 2020 года, 2 квартал 2020 года, 3 квартал 2020 года, 4 квартал 2020 года, 1 квартал 2021 года, 2 квартал 2021 года, 3 квартал 2021 года, 4 квартал 2021 года в результате неправомерного предъявления к вычету НДС от «недобросовестных» контрагентов при отсутствии реальных хозяйственных отношений, то есть совершено налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ.

При проведении анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ДОРС», ИНН <***> за период с 01.01.2019 г. по 31.12.2021г. установлено отсутствие перечислений в адрес основных контрагентов-поставщика ООО «БАЗИС» ИНН <***>.

На основании сведений из книг покупок и продаж, отраженных в налоговых декларациях по НДС выявлено, что налогоплательщик ООО «ДОС», ИНН <***> заявляет налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур от сомнительных поставщиков на сумму 30734447,36 руб. и НДС с реализации 30737603,06 руб.

Общая сумма схемных вычетов составляет: 30 737 603,06 рублей.

При рассмотрении дела представитель административного ответчика не отрицал, что Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области установлен факт создания ООО «ДОРС», ИНН <***> фиктивного документооборота без реального совершения операций, отраженных в представленной декларации по НДС за указанный период.

Соответственно, ООО «ДОРС», ИНН <***> является «транзитной» компанией, получение обществом денежных средств направлено не на хозяйственные цели, а на получение необоснованной налоговой выгоды, уклонение от налогообложения. В налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2019 года, 1-4 квартал 2020 года, 1-4 квартал 2021 года отражены недостоверные сведения об операциях, не связанных с реальной экономической деятельностью организации. То есть данные налоговые декларации не соответствуют положениям норм НК РФ.

Таким образом, налоговые декларации по НДС за период с 4 квартал 2019 года, 1-4 квартал 2020 года, 1-4 квартал 2021 года в отношении ООО «ДОРС», ИНН <***> приняты в обработку МИФНС России № 15 по Самарской области необоснованно, что свидетельствует о том, что налоговым органом не принят комплекс мер налогового контроля по установлению достоверности и полноты сведений, содержащихся в представленных налоговых декларациях. Доказательств обратного суду не представлено.

Принимая во внимание изложенное, а также исходя из признания административным ответчиком, к которому обращены требования административного иска в порядке части 3 статьи 46 КАС РФ, требования прокурора г. Тольятти подлежат удовлетворению в полном объеме.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 114, 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление прокурора Центрального района г.Тольятти в интересах Российской Федерации и неопределённого круга лиц удовлетворить.

Признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области, выразившееся в непринятии мер налогового контроля в отношении ООО «ДОРС» ИНН <***>.

Обязать Межрайоную ИНФС России № 15 по Самарской области исключить из обработки налоговые декларации по НДС за период 4 квартал 2019 года, 1-4 квартал 2020 года, 1-4 квартал 2021 года в отношении ООО «ДОРС», ИНН <***> в связи с установлением обстоятельств несоответствия данных деклараций требованиям законодательства.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Комсомольский районный суд г. Тольятти в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 22.05.2024 г.

Судья О.В. Меньшикова