Решение № 2-2686/2020 2-2686/2020~М-2288/2020 М-2288/2020 от 1 сентября 2020 г. по делу № 2-2686/2020

УИД61RS0008-01-2020-004279-24

Дело № 2-2686/2020


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Резолютивная часть решения объявлена 02сентября 2020 года

Мотивированное решение составлено 04 сентября 2020 года

г. Ростов-на-Дону

Советский районный суд г. Ростова-на-Дону в составе:председательствующего судьи Глебкина П.С., при секретаре судебного заседанияСавченко В.П., с участием представителей сторон, рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО2 кмежрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 24 по Ростовской области (сокращенно и далее по тексту МИФНС России № 24 по Ростовской области) о признании права собственности на денежные средства в порядке наследования и о взыскании денежной суммы в счет налогового имущественного вычета,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО2 обратился с иском к МИФНС России № 24 по Ростовской области, с учетом принятого в порядке ст. 39 ГПК РФ, уменьшенных исковых требований, о признании права собственности на денежные средства в порядке наследования в размере 98733рубля 00 копеек и о взыскании денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного умершему ФИО3, в связи с покупкой квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в размере 98733рубля 00 копеек, а также о взыскании судебных расходов по уплате государственной пошлины в размере 3162рубля 00 копеек.

В обосновании заявленных требований ФИО2 указал, что ДД.ММ.ГГГГ отец истца ФИО3 обратился в МИФНС России №24 по Ростовской области с заявлениями на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры в сумме 98733рубля00 копеек, в связи с чем он подалв налоговый орган декларации 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ.

Основанием для получения имущественного налогового вычета явилось приобретение ФИО3 квартиры, расположенной по адресу:<адрес>.

ДД.ММ.ГГГГ отец истца ФИО3 умер, до момента смерти заявленный налоговый вычет он не получил, единственным его наследником является истец.

ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России № 24 по Ростовской области принято решение отказе в возврате налога №, №, №. Причина поступления сведений о смерти налогоплательщика. С указанными отказами налогового органа истец не согласен.

Полагая, что денежная сумма в виде переплаченного налога относится к имуществу, которое, в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствии со ст. 128 и 129 ГК РФ может переходить от одного лица к другому в процессе наследования, заявил рассматриваемые требования.

Истец указал, что Налоговым кодексом Российской Федерации (сокращенно и далее по тексту НК РФ) не предусмотрено право передачи наследнику права обращения с заявлениемнаимущественный налоговый вычет, принадлежащийнаследодателю, новтожевремя, налоговоезаконодательствонесодержитограниченийдляполученияналоговоговычетанаследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своимправомнаполучениеимущественногоналоговоговычета.

ФИО3 при жизни реализовал свое право на получение имущественного налоговоговычетаза ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ годы, он выполнил всеусловиядляполученияуказанноговычета, аименноподалсоответствующиедокументы.

Согласност. 88 НК РФ уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления итоговой налоговой декларациипровестиеекамеральнуюпроверкудляподтвержденияправомерностипредоставленияимущественного налогового вычета.

ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ подал данные налоговые декларации, умер он ДД.ММ.ГГГГ, то есть на момент его смерти трехмесячныйсрокпроведениякамеральнойпроверкипоподаннымналоговым декларациямнеистек, понезависящимотБреусаП.П. причинам, а именно в связи с его смертью, решение о возврате налога налоговым органом не принято.

Истец ФИО2, будучи извещенным, в судебное заседание не явился, предоставил письменное заявление о рассмотрении дела в его отсутствие. Суд на основании ч. 5 ст. 167 ГПК РФ рассмотрел дело в отсутствие истца.

Представитель истца ФИО5 в судебном заседании, повторив доводы иска, просил исковые требования удовлетворить.

Представитель ответчика МИФНС России №24 по Ростовской области ФИО6 в судебном заседании просила отказать в удовлетворении заявленных исковых требований, так как право на получение налогового вычета, связано непосредственно с личностью умершего ФИО3 и вытекает из налоговых правоотношений, то к указанным правоотношениям не может применяться гражданское законодательство, связанное с переходом имущественных прав и обязанностей в порядке наследования, данное право неразрывно связано с личностью ФИО3 и не входит в состав наследства, а, следовательно, и не передается по наследству.

Суд, выслушав пояснения указанных представителей сторон, исследовав и оценив в совокупности доказательства по гражданскому делу, полагает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

На основании п. 2 ст.218 Гражданского кодекса Российской Федерации (сокращенно и далее по тексту ГК РФ) в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В соответствии со ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими законами.

В силу ч. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Возможность возврата налога на доходы физических лиц может быть реализована налогоплательщиком в виде получения налоговых вычетов только при соблюдении последним законодательно установленной процедуры.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 7 ст. 220 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

Судом установлено и подтверждается документами гражданского дела, дела, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 приобрел право собственности на квартирурасположенную по адресу: <адрес>, на основании договора участия в долевом строительстве № от ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с чем, ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 обратился в МИФНС №24 по Ростовской области с тремя заявлениями о возврате суммы излишне уплаченного налога с целью получения имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры в сумме 98733рубля 00 копеек, предоставив в налоговый орган налоговые декларации формы 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ годы.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 умер.

Согласно документам наследственного дела № от ДД.ММ.ГГГГ нотариуса Ростовского-на-Дону нотариального округа ФИО7. а также свидетельства о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ истец ФИО2 является единственным наследником умершего ФИО3, наследственное имущество которого состоит, в том числе из вышеуказанной квартиры.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом вынесены решения №, № и №об отказе в возврате налога налогоплательщику ФИО3, в связи с поступлением сведений о смерти.

Суд, разрешая заявленные требования, полагает, что поскольку правом на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры обладал исключительно сам ФИО3, указанное право неразрывно связано с его личностью и вытекает из налоговых правоотношений, то к указанным правоотношениям не может применяться гражданское законодательство, связанное с переходом имущественных прав и обязанностей в порядке наследования, данное право неразрывно связано с личностью ФИО3 и не входит в состав наследства, а, следовательно, и не передается по наследству.

Суд не может согласиться с доводами представителя истца ФИО5 о том, что суммы излишне уплаченного налога наследодателем ФИО3, выразившим при жизни свою волю на получение налогового вычета, являются имуществом наследодателя, входящим в состав наследства, а поэтому истец приобрел на него право в порядке наследования по закону соразмерно причитающейся ему доле в наследстве, и отклоняет их по следующим основаниям.

Суд учитывает, что возможность возврата налога на доходы физических лиц может быть реализована налогоплательщиком в виде получения налоговых вычетов только при соблюдении последним законодательно установленной процедуры НК РФ.

В соответствии с под. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 7 ст. 220 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

Истцом ФИО2 в нарушение требований ст. 56 ГПК РФ не представлены суду доказательства, свидетельствующие о том, что при жизни наследодателя ФИО3 налоговым органом было подтверждено его право на получение имущественного налогового вычета и принято соответствующее решение о его предоставлении.

Напротив, представителем ответчика МИФНС России № по <адрес> ФИО1 представлены решения налогового органа, принятые ДД.ММ.ГГГГ, об отказе в возврате налога налогоплательщику ФИО3, в связи с поступлением сведений о смерти налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ. Он пояснила, что, налоговым органом, в связи с поступлением сведений о смерти налогоплательщика ФИО8 ДД.ММ.ГГГГ, прекращено проведение соответствует камеральной проверки, представленных умершим налоговых деклараций за ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ годы, а потому налоговым органом не было подтверждено права умершего налогоплательщика ФИО3 на предоставление имущественного налогового вычета в размере 98733 рубля 00 копеек.

Следует указать, что в настоящее время налоговым законодательством прямо не установлена возможность использования наследниками налоговых преимуществ (в виде налоговых вычетов), на которые имел право и которые мог получить наследодатель.

Позиция органов исполнительной власти содержит разъяснения о том, что в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага не входят, поскольку налоговым законодательством не предусмотрена возможность возврата наследникам сумм, излишне уплаченных им ранее налогов. Возврат переплаты налога производится только налогоплательщику, реализовавшему право на обращение за его получением.

В частности, согласно письму Минфина России от 30.04.2014 № 03-04-05/20630 в случае, если приобретатель квартиры умер после того, как начал получать полагающийся ему имущественный налоговый вычет, право на получение остатка имущественного налогового вычета к лицу, наследующему его долю, не переходит, поскольку передача наследнику права на имущественный налоговый вычет, принадлежащего наследодателю, НК РФ не предусмотрена.

В соответствии с письмом Минфина России от 06.08.2013 № 03-04-05/31516 оснований для получения наследниками имущественного налогового вычета в отношении доходов умершего не имеется.

Однако, НК РФ не содержит запрета на переход имущественного права требования возврата излишне уплаченного налога к наследникам налогоплательщика. Более того, налоговое законодательство допускает возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ),

Таким образом, оценивая в совокупности вышеуказанные положения НК РФ и ГК РФ, суд приходит к выводу о том, что право на получение суммы налогового вычета не наследуется и наследник ФИО2 не вправе претендовать на имущественный налоговый вычет, не полученный наследодателем ФИО3, так как в данном случае налоговым органом не подтверждено право налогоплательщик ФИО3 при жизни на предоставление имущественного налогового вычета в размере 98733рубля 00 копеек по результатам проведенной камеральной проверки и принято соответствующее решение о его предоставлении.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 194-198 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Исковые требованияФИО2 к МИФНС России № 24 по Ростовской области о признании права собственности на денежные средства в порядке наследования в размере 98733 рубля 00 копеек и о взыскании денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО3, в связи с покупкой квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в размере 98733 рубля 00 копеек, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ростовский областной суд через Советский районный суд г. Ростова-на-Дону в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья П.С. Глебкин