Решение № 3А-156/2026 3А-156/2026(3А-642/2025;)~М-724/2025 3А-642/2025 М-724/2025 от 2 марта 2026 г. по делу № 3А-156/2026

Дело № 3а-156/2026


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 февраля 2026 года г. Краснодар

Краснодарский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Сидорова В.В.,

при секретаре судебного заседания Гаспарове Р.Д.,

с участием прокурора Новиковой И.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ООО «Русь-98» об оспаривании нормативного правового акта в части,

установил:

ООО «Русь-98» обратилось в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в котором просит признать не действующими пункты 13160, 13161, 13162, 13163 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного приказом Департамента имущественных отношений Краснодарского края № 3059 от 28.12.2023г. (объекты капитального строительства с кадастровыми номерами ........).

В обоснование административного иска указано, что в названный Перечень необоснованно включены принадлежащие административному истцу на праве собственности объекты недвижимости, не обладающие признаками объектов налогообложения, для которых законодательно определена кадастровая стоимость в качестве налоговой базы.

Необоснованное включение объектов недвижимости в Перечень, по мнению административного истца, нарушает его права и законные интересы, поскольку это приводит к необоснованному завышению подлежащих уплате налогов на данное недвижимое имущество.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО1 настаивал на удовлетворении административных исковых требований.

Представитель Департамента имущественных отношений Краснодарского края (далее – ДИО КК) по доверенности ФИО2 в судебном заседании просила отказать в удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на административное исковое заявление.

Прокурор Новикова И.С. в заключении просила отказать в удовлетворении административного искового заявления ООО «Русь-98» полагая, что объекты капитального строительства, принадлежащие административному истцу, включены в Перечень с соблюдением требований закона.

Выслушав лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, изучив доводы административного иска и отзыва, допросив специалиста, исследовав доказательства и материалы дела, суд находит административный иск не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Руководствуясь частью 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), при рассмотрении настоящего административного дела, суд не связан с основаниями и доводами, содержащимися в административном иске, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 статьи 213 КАС РФ в полном объеме.

28 декабря 2023 года принят приказ ДИО КК № 3059, которым на 2024 год утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно приложению к данному приказу.

Административным ответчиком, в соответствии с требованиями части 9 статьи 213 КАС РФ представлены доказательства полномочий ДИО КК на принятие оспариваемого нормативного правового акта, соблюдение порядка его принятия и опубликования.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемого приказа ДИО КК нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу и нарушении его прав, суд установил следующие обстоятельства.

На основании пункта 3 части 8 статьи 213 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Определение общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

В силу статьи 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Судом первой инстанции установлено и следует из материалов административного дела, что расположенные по адресу: Краснодарский край, ............, объекты недвижимости с кадастровым номером ........, площадью 509,1 кв.м, назначение: нежилое здание, наименование: здание автосалона; с кадастровым номером ........, площадью 176,6 кв.м, назначение: нежилое здание, наименование: сервисный центр по обслуживанию легковых автомобилей; с кадастровым номером ........, площадью 68,8 кв.м, назначение: нежилое здание, наименование: операторская АЗС № 7; с кадастровым номером ........, площадью 171,5 кв.м, назначение: нежилое здание, наименование: мойка, принадлежат на праве собственности ООО «Русь-98», что подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости об объектах недвижимости.

Объекты недвижимости с кадастровыми номерами ........ расположены на земельном участке с кадастровым номером ........ с видом разрешенного использования «объекты дорожного сервиса».

Основанием для включения указанных нежилых зданий в оспариваемые пункты Перечня послужил установленный вид фактического использования в соответствии с положениями подпункта 2 пункта 4, пункта 4.1, подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 НК РФ, а также сведения о назначении входящих в их состав помещений, содержащиеся в документах технического учета (инвентаризации).

В соответствии со статьей 378.2 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения (подпункт 2 пункта 1).

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

По смыслу пунктов 3, 4 и 4.1 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым и торговым центром, а также одновременно как административно-деловым, так и торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из установленных условий, в частности, если здание (строение, сооружение) предназначено для использования и (или) фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения и (или) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения и (или) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, делового, административного и (или) коммерческого назначения, признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

При этом статьей 378.2 НК РФ, устанавливающей виды недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, предусмотрено, что для включения объекта налогообложения в соответствующий перечень достаточно, чтобы он отвечал хотя бы одному из перечисленных в ней условий, то есть соответствия такого объекта совокупности всех критериев одновременно не требуется.

Основываясь на вышеприведенных нормах действующего законодательства, исследовав материалы административного дела, проверив и оценив собранные доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что принадлежащие административному истцу объекты недвижимого имущества отвечают критериям, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ, позволяющим отнести их к числу объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, ввиду следующего.

Так, фактическое использование объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами ........, послужившее основанием для включения их в перечень на 2024 год, установлено главным специалистом подведомственного департаменту ГКУ КК «Кубаньземконтроль» ФИО3 по результатам проведения 02 июня 2023 года выездного обследования данных объектов в соответствии положениями Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 24 апреля 2017 года № 319 (с последующими изменениями).

Согласно акту обследования объекта недвижимого имущества в целях определения вида его фактического использования от 05 июня 2023 года, в нежилом здании с кадастровым номером ........ 100 % общей площади 171,5 кв.м занимает автомастерская ИП ...........5, в помещениях расположено оборудование для ремонта автомобилей, инструменты, запчасти, колеса, имеется уголок потребителя. Кассовый аппарат, прейскурант отсутствует.

В дополнительной информации указано, что при въезде на территорию объекта с кадастровым номером 23:17:1402042:74 на фасаде здания имеется вывеска «Шиномонтаж», «Приемка автомобилей на сервисный центр». Фотосъемка внутри объекта частично запрещена лицом, осуществляющим деятельность в данном объекте (ИП ...........5 – арендатор). Назначение помещений согласно техническому паспорту не соответствуют их фактическому использованию.

Согласно акту обследования объекта недвижимого имущества в целях определения вида его фактического использования от 07 июня 2023 года, в нежилом здании с кадастровым номером ........ на площади 46,2 кв.м (67,2 % общей площади) расположен торговый зал «Pro маркет» (ИП ...........6), в помещениях расположены витрины с товарами с ценниками, зона для расчета с покупателями, уголок потребителя; на площади 5 кв.м. (7,2 %) расположена операторная АЗС «Томск нефть» (ИП ...........6), в части помещения расположены касса для расчета с покупателями за топливо, уголок потребителя; на площади 17,6 кв.м (25,6 %) расположены вспомогательные помещения: подсобное помещение, коридор, санузлы.

Согласно акту обследования объекта недвижимого имущества в целях определения вида его фактического использования от 05 июня 2023 года, в нежилом здании с кадастровым номером ........ на площади 176,6 кв.м (100 % общей площади) занимает автомастерская ИП ...........5, в помещениях расположено оборудование для ремонта автомобилей, инструменты, запасные части, подъемники. Кассовый аппарат, уголок потребителя, прейскурант отсутствует.

В дополнительной информации указано, что при въезде на территорию объекта с кадастровым номером ........ имеется вывеска «Шиномонтаж», на фасаде здания имеются вывески «Пост № 1», «Пост № 2», «Антикоррозийная обработка». Фотосъемка помещения 4 запрещена арендатором ИП ...........5

Согласно акту обследования объекта недвижимого имущества в целях определения вида его фактического использования от 06 июня 2023 года, в нежилом здании с кадастровым номером ........ на площади 103,3 кв.м (20,3 % общей площади) расположен торговый зал магазина «Товары в дорогу» (ИП ...........7), в части помещения расположены витрины с товарами с ценниками, холодильные витрины с мороженым. Кассовый аппарат, уголок потребителя – отсутствуют; на площади 175 кв.м. (34,4 %) расположено кафе «Домашняя кухня» (ИП ...........7), в части помещения расположены витрины с готовыми блюдами в продаже с ценниками, кассовый аппарат, столовая мебель, вытяжки, холодильник, печи; уголок потребителя отсутствует; на площади 167,3 кв.м. (32,9 %) расположен склад ИП ...........7, в части помещения расположены товары на складском хранении; на площади 63,5 кв.м (12,4 %) расположены подсобные и вспомогательные помещения, которые используются как санузлы, комната отдыха, кладовые, котельная.

Отраженные в указанных актах обследования объектов недвижимости сведения наглядно подтверждены приложенными к ним фототаблицами, справочными данными с общедоступных ресурсов: Яндекс карты, «2ГИС», согласно которым по адресу вышеуказанных объектов недвижимого имущества: Краснодарский край, ............, находятся магазин «Продукты 24». Столовая, магазин автозапчастей, авторазбор «АвтоПланета», где оказывают услуги по автосервису и шиномонтажу.

В соответствии с пунктами 11, 12 Порядка № 319 акты обследования объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами ........ вынесены на рассмотрение межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов определения перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и определения вида фактического использования (строений, сооружений) и помещений, созданной приказом департамента от 26.06.2017 № 1266 (далее - Межведомственная комиссия), на заседании, состоявшемся 31.08.2023г. (протокол № 6).

С учетом рекомендаций Межведомственной комиссии принят приказ департамента от 19.09.2023г. № 2261 «Об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений» (далее - Приказ № 2261) и определен вид фактического использования объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами ........, соответствующий пунктам 3, 4, 4.1 и 5 статьи 378.2 НК РФ.

Приказ № 2261 был размещен на официальном сайте департамента в разделе «Деятельность/Налогообложение от кадастровой стоимости/Информация об определении вида фактичекского использования объектов недвижимого имущества».

Перечень на 2024 год размещен на официальном сайте департамента и направлен в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю письмом департамента от 28.12.2023г. № 52-08-11-51232/23.

В соответствии с пунктом 2.1 Приказа № 1548 ООО «Русь-98» не подано заявление об исключении объектов недвижимого из Перечня на 2024 год.

Вопреки доводам административного истца о том, что объекты не обладают признаками, указанными в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, их фактическое использование, установленное в ходе обследования в спорный период не вызывает сомнения в объективности и достоверности.

Помимо фактического использования, соответствие объектов недвижимости с кадастровыми номерами ........ требованиям статьи 378.2 НК РФ следует из сведений о назначении входящих в его состав помещений, содержащихся в документах технического учета (инвентаризации) – технических паспортах, подготовленных филиалом ГУП КК «Крайтехинвентаризация – Краевое БТИ» по Кущевскому району по состоянию на 17 июля 2015 года, которые согласуются с установленным в ходе обследования фактическим использованием в качестве объектов торговли и бытового обслуживания.

При этом указанное доказательство (техническая документация) отвечает требованиям относимости и допустимости.

Согласно сведения, предоставленным Межрайонной ИФНС России № 2 по Краснодарскому краю в нежилых зданиях с кадастровыми номерами ........:74 по адресу: Краснодарский край, ............ зарегистрирована следующая контрольно-кассовая техника: принадлежит ...........8, место установки – АЗС, зарегистрирована в налоговом органе 02.10.2025г.; принадлежит ...........7, место установки – магазин «Продукты», зарегистрирована в налоговом органе 20.05.2022г.; принадлежит ...........7, место установки – «Закусочная», зарегистрирована в налоговом органе 20.09.2021г.; принадлежит ...........7, место установки – павильон «шашлык, люля на мангале»», зарегистрирована в налоговом органе 23.09.2020г.; принадлежит ...........6, место установки – АЗС ........, зарегистрирована в налоговом органе 21.10.2019г.;

В обоснование заявленных требований, представитель административного истца указал, что предоставленные акты обследования содержат недостоверную информацию, не соответствующую фактическому использованию спорных зданий на момент их обследования.

Между тем, с целью устранения вышеизложенных выявленных при рассмотрении настоящего дела противоречий, в судебном заседании была допрошена главный специалист ГКУ КК «Кубаньземконтроль» ФИО3, предупрежденная об уголовной ответственности, предусмотренной ст. 307 УК РФ за дачу заведомо ложных показаний, которая подтвердила обстоятельства, изложенные в актах обследования. Дополнительно ФИО3 пояснила, что при проведении обследования спорных объектов недвижимости и установления их фактического использования, в помещениях нежилых зданий с кадастровыми номерами ........, расположены инструменты и оборудование для ремонта автотранспорта, на подъемниках для ремонта находились автомобили. При осмотре присутствовали сотрудники автосервиса и сам ИП ...........5, который пояснил, что является арендатором нежилых помещений, используемых в качестве автомастерской.

Фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса).

Таким образом, в порядке исключения из общего правила, в соответствии с которым налог на имущество уплачивается исходя из среднегодовой остаточной стоимости основных средств, в отношении отдельных видов коммерческой недвижимости налоговая база подлежит исчислению по кадастровой стоимости этого имущества.

Установление указанных особенностей налогообложения, начиная с 01.01.2014г., имело своей целью переход к более справедливому распределению налоговой нагрузки за счет использования кадастровой стоимости при расчете налоговой базы, увеличение уровня налоговой нагрузки на объекты коммерческой недвижимости, в том числе офисно-делового и торгового назначения, при условии введения региональных льгот для объектов промышленного производства. Устанавливая телеологический смысл соответствующего регулирования, Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что законодатель исходил из следующего: в подобных зданиях, включаемых в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, как правило, осуществляют хозяйственную деятельность или деятельность по сдаче помещений в аренду именно организации-собственники (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 12.11.2020г. № 2596-О).

Из выводов Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлении от 12.11.2020г. № 46-П, следует, что в обычной деловой обстановке офисно-торговую недвижимость с высокой вероятностью можно использовать как доходный объект, особенно в местах ее концентрации - в административно-деловых и (или) торговых центрах (комплексах). Эта возможность объективно образует предпосылку относительно высокой стоимости такого имущества в сравнении с другими видами недвижимости и учитывается в основаниях законодательных решений, касающихся повышенного налогообложения таких помещений, даже когда их используют по иному назначению, чем торговля и размещение (сдача в аренду) офисов, поскольку они входят в состав соответствующих центров (комплексов), концентрирующих потенциально доходную недвижимость.

При этом значимой с точки зрения налогообложения является концентрация потенциально доходной недвижимости, когда назначение, разрешенное использование или наименование помещений, составляющих не менее 20 процентов общей площади здания (строения, сооружения), предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, что определяет распространение по этому признаку повышенной налоговой нагрузки на все помещения соответствующего центра (комплекса) (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021г. № 374-О).

Как следует из материалов дела и не оспаривалось административным истцом, в нежилых зданиях с кадастровыми номерами ........, размещены индивидуальные предприниматели, осуществляющие различные виды предпринимательской деятельности, арендующие нежилые помещения.

Вместе с тем, в судебном заседании установлено, что более 20 процентов общей площади спорных объектов недвижимости на момент их включения в оспариваемый Перечень, использовались в целях, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, что нашло свое подтверждение в актах обследования объектов недвижимого имущества.

Доводы представителя административного истца о том, что услуги автомастерской и шиномонтажа, оказываемые в нежилых помещениях с кадастровыми номерами ........, не относятся к бытовым услугам, не нашли своего подтверждения при рассмотрении дела и опровергаются представленными в материалах дела доказательствами.

Кроме того, суд обращает внимание, что распоряжением Правительства Российской Федерации от 24.11.2016г. № 2496-р техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (код 45.20 «ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности», утвержденного Приказом Росстандарта 31.01.2014г. № 14-ст) в целях применения НК РФ отнесен к бытовым услугам.

При таких обстоятельствах, в ходе судебного разбирательства судом достоверно установлено и подтверждается материалами дела, что объекты недвижимости с кадастровыми номерами ........ обоснованно включены в оспариваемый Перечень.

Включение в Перечень объектов недвижимости не противоречит закону и не нарушает прав административного истца, как плательщика налога на имущество, поскольку соответствующий порядок определения налоговой базы налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объектов, установлен Налоговым кодексом Российской Федерации.

С учетом изложенных обстоятельств в их совокупности, суд приходит к выводу, что административный иск не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 - 217 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ООО «Русь-98» об оспаривании нормативного правового акта в части – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Третий апелляционный суд общей юрисдикции через Краснодарский краевой суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 03 марта 2026 года.

Судья В.В. Сидоров