Решение № 2А-1198/2017 2А-1198/2017~М-1018/2017 М-1018/2017 от 26 июня 2017 г. по делу № 2А-1198/2017

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Тольятти 27.06.2017 года

Комсомольский районный суд г. Тольятти Самарской области в составе судьи ВинтерА.В., при секретаре Усмановой Ю.Т., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1198/2017 года по административному иску Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 19 по Самарской области (далее по тексту МИФНС) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физического лица и пени по налогу на доходы физического лица в размере ... руб. 00 коп., мотивируя свои требования тем, что МИФНС было подано заявление о выдаче судебного приказа на взыскание недоимки по налогам и пени по требованию ... от ... в отношении ФИО1 ... мировым судьей судебного участка ... Комсомольского судебного района .... был вынесен судебный приказ № 2а-2438/2016 года, который определением от ... по заявлению должника был отменен. В нарушение пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ ФИО1 необоснованно воспользовался правом на получение имущественного вычета в части расходов на приобретение квартиры за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, поскольку приобрел право собственности на недвижимое имущество (квартиру) за счет средств Федерального бюджета, предоставленных Федеральным государственным казенным учреждением «Федеральное управление накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих». Имущественный налоговый вычет на приобретение недвижимости в ... году в размере ... руб. 56 коп., в ... году в размере ... руб. 00 коп. заявлен налогоплательщиком неправомерно, так как имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Имущественный налоговый вычет при приобретении налогоплательщиком-военнослужащим в собственность квартиры может быть применен только к сумме расходов, уплаченных налогоплательщиком за счет собственных средств. Следовательно, административный ответчик ФИО1 необоснованно вернул из бюджета налог на доходы физических лиц за ... год и ... год в размере ... руб. 00 коп. МИФНС направила в адрес административного ответчика требование об уплате налога ... от ... с предложением добровольно погасить задолженность по налогам в срок до .... Данное требование оставлено без исполнения. Согласно ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. Поскольку требование об уплате налога по НДФЛ административным ответчиком до настоящего времени оставлено без исполнения, МИФНС обратилось в суд с данным иском.

Представитель административного истца ФИО2 в судебном заседании требования поддержала, доводы, изложенные в административном исковом заявлении, подтвердила, просила иск удовлетворить в полном объеме.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, предоставив ходатайство о рассмотрении дела без его участия и письменные возражения, из которых следует, что с иском он не согласен, так как налоговым законодательством не предусмотрена возможность взыскания имущественного налогового вычета в федеральный бюджет или иные бюджеты предоставленного по ошибке в результате вины налогового органа. Налоговый орган допустил ошибку, он и должен нести за это ответственность. Просил в иске отказать в полном объеме.

Суд, выслушав представителя административного истца, изучив возражения административного ответчика, исследовав материалы дела, приходит к следующему:

Положениями ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее по тексту КАС РФ) предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Конституция Российской Федерации в ст. 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержатся также в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ (далее по тексту НК РФ).

Согласно ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 2 НК РФ).

Таким образом, налоговые правоотношения это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (п. 1 и 3 п. 1 ст. 45 НК РФ).

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Обращаясь с данным иском в суд, административный истец считает, что в нарушение пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ административный ответчик необоснованно воспользовался правом на получение имущественного вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ, в части расходов на приобретение квартиры за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов: на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые дома, или доли (долей) в них. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2000000 рублей.

В случае если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате представления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган: при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме – договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнаты в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам, при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Из материалов дела следует, что ФИО1 обратился в ОАО «НАЦИОНАЛЬНЫЙ ТОРГОВЫЙ БАНК» для заключения кредитного договора № ... от ..., в соответствии с которым, кредитор предоставляет ему кредит в размере ... руб. 00 коп. сроком на ... месяц от даты фактического предоставления кредита, на условиях, установленных договором (п. 1.1 договора).

Как следует из п. 1.6 кредитного договора кредит предоставляется для целевого использования, для приобретения жилого помещения – квартиры, находящейся по адресу: ...., состоящей из 2-х комнат, общей площадью ... кв. м., расположенной на восьмом этаже десятиэтажного дома, стоимостью ... 000 рублей.

Согласно п. 1 договора № ... года целевого жилищного займа, предоставляемого участнику накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих для погашения первоначального взноса при получении ипотечного кредита и (или) погашения обязательств по ипотечному кредиту ФИО1 предоставляется в соответствии со ст. 14 Федерального закона целевой жилищный займ за счет накоплений для жилищного обеспечения военнослужащих.

В соответствии с п. 4 вышеуказанного договора жилое помещение приобретается с использованием целевого жилищного займа и ипотечного кредита, доставленного ОАО «НАЦИОНАЛЬНЫЙ ТОРГОВЫЙ БАНК» по кредитному договору от ... № ..., и считается находящимся одновременно в залоге у кредитора и у заемщика с даты государственной регистрации права собственности на жилое помещение.

В соответствии с п. 2.1 кредитного договора кредит предоставляется в безналичной форме путем перечисления всей суммы кредита на счет ... в ОАО НТБ, открытый заемщику, не позднее 3 рабочих дней, считая от даты государственной регистрации права собственности и ипотеки. При этом, обязательным условием является предоставление заемщиком кредитору подлинник правоустанавливающих документов, подтверждающих приобретение указанной в п. 1.6. кредитного договора квартиры в собственность, а именно договора купли-продажи квартиры и свидетельства о регистрации права собственности заемщика на данную квартиру.

В соответствии с п. 2.2. кредитного договора кредит предоставляется не ранее предоставления заемщиком кредитору копии договора целевого жилищного займа, заключенного между заемщиком, как участником НИС, и уполномоченным федеральным органом, а также при условии зачисления на текущий счет заемщика разницы между стоимостью квартиры и суммы предоставляемого кредита в размере ... руб. 00 коп., в том числе за счет средств целевого жилищного займа, предоставляемого уполномоченным федеральным органом по договору целевого жилищного займа в качестве первоначального взноса в размере ... руб. 00 коп. и предоставления документа, подтверждающего получение рродавцом указанных денежных средств. Согласно ответа от ... исходящий ... ФГКУ «Росвоенипотека» установлено, что из средств федерального бюджета по состоянию на ... ФИО1 была перечислено сумма в размере ... руб. 00 коп., в том числе: первоначальный взнос в размере ... руб. 00 коп., на основании договора ... от ..., денежные средства для уплаты суммы основного долга и уплаты процентов по ипотечному договору № ... от ... в размере ... руб. 00 коп.

Согласно, личного заявления ФИО1 от ..., предоставленного в ФГКУ «Росвоенипотека», он поручает перечислять средства целевого жилищного займа на счет кредитора, указанный в кредитном договоре от ... № ... в счет погашения основного долга и начисленных процентов по ипотечному кредиту до окончания срока действия Договора целевого жилищного займа.

На указанные денежные средства административным ответчиком было приобретено недвижимое имущество (квартира) по адресу: ...., ...., ...., что подтверждается договором купли-продажи недвижимого имущества б/н от .... Стоимость жилого помещения составляет ... 000 руб. 00 коп. Право собственности подтверждено свидетельством о государственной регистрации права серии ... ... от ....

Следовательно, ФИО1 приобрел право собственности на недвижимое имущество (квартиру) за счет средств Федерального бюджета, предоставленных Федеральным государственным казенным учреждением «Федеральное управление накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих».

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направленных на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, а также в случае, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

В спорном периоде был заявлен имущественный налоговый вычет за ... год и ... год.

... год по строке 1.11 сумма фактически произведенных расходов на строительство или приобретение объекта (без учета процентов по займам (кредитам)), но не более предельного размера имущественного налогового вычета (руб.) – ... 000 рублей. По строке 2.1 сумма имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство или приобретение объекта, принятия к учету при определении налоговой базы за предыдущие налоговые периоды (руб. коп) в том числе: предоставление налоговым органом на основании декларации - ... руб. 87 коп. По строке 2.7 размер налоговой базы, облагаемой по ставке 13 %, за минусом налоговых вычетов – ... руб. 56 коп. По строке 2.8 сумма документально подтвержденных расходов на новое строительство или приобретение объекта, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за отчетный налоговый период, на основании декларации – ... руб. 59 коп. По строке 2.10 остаток имущественного налогового вычета (без учета процентов по займам (кредитам)), переходящий на следующий налоговый период – ... руб. 57 коп.

... год по строке 1.11 сумма фактически произведенных расходов на строительство или приобретение объекта (без учета процентов по займам (кредитам)), но не более предельного размера имущественного налогового вычета (руб.) – ... 000 рублей. По строке 2.1 сумма имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство или приобретение объекта, принятая к учету при определении налоговой базы за предыдущие налоговые периоды (руб. коп) в том числе: предоставление налоговым органом на основании декларации - 1 ... руб. 43 коп. По строке 2.3 остаток имущественного налогового вычета, перешедший с предыдущего налогового периода (без учета процентов по займам (кредитам)) - ... руб. 57 коп. По строке 2.7 размер налоговой базы, облагаемой по ставке 13 %, за минусом налоговых вычетов - ... руб. 00 коп. По строке 2.8 сумма документально подтвержденных расходов на новое строительство или приобретение объекта, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за отчетный налоговый период, на основании декларации - ... руб. 00 коп. По строке 2.10 остаток имущественного налогового вычета ( без учета процентов по займам (кредитам)), переходящий на следующий налоговый период - ... руб. 57 коп.

Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату из бюджета согласно, раздела 6 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц составила: за ... год в сумме ... руб. 00 коп., за ... год в сумме ... руб. 00 коп.

В нарушение пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ ФИО1 необоснованно воспользовался правом на получение имущественного вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в части расходов на приобретение квартиры за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, следовательно, необоснованно заявил в качестве имущественного вычета расходы на приобретение объекта недвижимости, так как фактически недвижимое имущество приобретено из средств федерального бюджета.

Таким образом, имущественный налоговый вычет на приобретение недвижимости в ... году в размере ... руб. 56 коп., в ... году в размере ... руб. 00 коп. заявлен налогоплательщиком неправомерно, так как имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Имущественный налоговый вычет при приобретении налогоплательщиком-военнослужащим в собственность квартиры может быть применен только к сумме расходов, уплаченных налогоплательщиком за счет собственных средств.

Из материалов дела следует, что МИФНС сумма излишне удержанного НДФЛ была возращена на лицевой счет налогоплательщика на основании решений ... от ... в сумме ... руб. 00 коп. за ... год, ... от ... в сумме ... руб. за ...

Данное нарушение подтверждается налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц за ... год, ... год и материалами мероприятий налогового контроля.

В нарушение п. 3 ст. 210 НК РФ ФИО1 занизил налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в результате отсутствия права на получение имущественного вычета в сумме ... руб. 56 коп., в том числе: за ... год – ... руб. 56 коп., за ... год – ... руб. 00 коп.

На основании вышеизложенного, ФИО1 необоснованно вернул из бюджета налог на доходы физических лиц за ..., ... гг. в размере ... руб. 00 коп., в том числе за ... год - ... руб. 00 коп. (... руб. 56 коп. х 13%); за ... год – ... руб. 00 коп. (... руб. 00 коп. х 13%).

В связи с выявленными нарушениями инспекция направила в адрес налогоплательщика требование об уплате налога ... по состоянию на ... год с предложением добровольно погасить задолженность в срок до ....

В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Налогоплательщиком требование ... оставлено без исполнения. В нарушение ст. 45 НК РФ ФИО1 не исполнил установленную законом обязанность.

Согласно ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

... Межрайонной ИФНС России ... по .... было подано заявление о выдаче судебного приказа на взыскание недоимки по налогам и пени по требованию ... от ... в отношении ФИО1

... мировым судьей судебного участка ... Комсомольского судебного района .... был вынесен судебный приказ № 2а-2438/2016 года, который определением от ... был отменен, поскольку ответчик представил возражения относительно его исполнения (л.д. 5).

В соответствии со ст. 62 КАС каждая сторона должна доказывать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основание своих требований и возражений. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательств в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в совокупности.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что налоговый орган не утратил возможность взыскания задолженности и пени, установленные законом сроки взыскания соблюдены, следовательно, требования Межрайонной ИФНС России ... по .... к ФИО1 о взыскании задолженности по НДФЛ и пени в размере ... руб. 00 коп. обоснованы и подлежат удовлетворению в полном объеме.

Кроме того, в соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, в связи с чем, с административного ответчика подлежит взысканию госпошлина в размере ... руб. 97 коп.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России ... по .... – удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в пользу государства задолженность по требованию ... от ... в сумме ... рублей, из которых... рублей – налог НДФЛ, ... рублей – пени по НДФЛ.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход местного бюджета в размере ... руб. 97 коп.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Комсомольский районный суд г. Тольятти Самарской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 03.07.2017 года.

Судья А.В. Винтер