Решение № 2А-7607/2025 2А-7607/2025~М-11823/2024 М-11823/2024 от 23 октября 2025 г. по делу № 2А-7607/2025

Решение принято в окончательной форме 24 октября 2025 года

Дело № 2а-7607/2025 Санкт-Петербург

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

09 сентября 2025 года

Выборгский районный суд города Санкт-Петербурга в составе:

председательствующего судьи Мининой Е.Н.,

с участием административного истца ФИО1, представителя административного ответчика – ФИО2,

при секретаре Соколовой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 17 по городу Санкт-Петербургу об оспаривании решения, обязании вернуть денежные средства и взыскании морального вреда,

У С Т А Н О В И Л :

ФИО1 обратился в Выборгский районный суд города Санкт-Петербурга с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 17 по городу Санкт-Петербургу, в котором с учетом уточнения требований просил признать незаконным решение от 20.02.2023 № 1805 привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и начислении налога с продажи земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, принадлежащий в порядке наследования с 01.08.1998 года, обязании возвратить денежные средства, списанные в счет оплаты суммы налога, а также взыскании морального вреда в размере 500 000 руб. (л.д. 52-54).

В обоснование заявленных требований указано, что оспариваемое решение вынесено неправомерно, т.к. спорный земельный участок, после продажи которого был начислен налог, получен в собственность в связи со смертью близкого родственника (матери) по решению суда от 2012 года; в 2021 году участок был разделен, из собственности не выбывался, границы участка не изменялись.

В судебном заседании административного истца настаивал на удовлетворении заявленных требований, поддержал доводы, изложенные в административном исковом заявлении; представитель административного ответчика возражал согласно доводам, изложенным в письменных возражениях (л.д. 35-37).

Заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с п. 1 ст. 218 КАС гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Пунктом 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ, налогоплательщики - физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи недвижимого имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности менее минимального срока владения обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии с положениями статей 228 и 229 НК РФ у налогоплательщика, получившего доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, возникает обязанность не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным периодом представить в налоговый орган по месту своего жительства (учета) налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ) и самостоятельно исчислить сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую уплате в соответствующий бюджет не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

На основании п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Как следует из материалов дела, решением Всеволожского городского суда Ленинградской области от 22.11.2012 по делу 2-5318/2012 восстановлен срок принятия ФИО1 наследства после умершей ФИО4; за ФИО1 признано право собственности на земельный участок для ведения личного подсобного хозяйства, общей площадью 2 000 кв.м., расположенный по адресу: <адрес> (л.д. 13).

28.12.2020 между ФИО1 и администраций Муниципального образования "Всеволожский муниципальный район" Ленинградской области заключено соглашение № 312/4.4-45 о перераспределении земель и (или) земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена, и земельных участков, находящихся в частной собственности, на территории МО "Всеволожский муниципальный район" Ленинградской области, предметом исполнения которого является перераспределение земельного участка площадь 750 кв.м., находящего в собственности ФИО1 и земель, государственная собственность на которые не разграничена, расположенных: <адрес>, площадь. 210 кв.м., в результате которого образовался земельный участок с кадастровым №, площадь 960 кв.м. (л.д. 14-17).

Согласно п. 1.3. вышеуказанного соглашения в соответствии со ст. 11.7 Земельного кодекса Российской Федерации при распределении земель и участка № 1 существование исходного земельного участка прекращается и образуется новый земельный участок.

Из материалов дела следует и сторонами не оспаривается, что в 2021 году ФИО1 прекращено право собственности на земельный участок с кадастровым №, по адресу: <адрес>, находившийся в собственности, менее минимального предельного срока владения, предусмотренного ст. 217.1 НК РФ, кадастровая стоимость объекта недвижимости 470 745 руб. 60 коп., цена объекта по договору купли-продажи 4 250 000 руб.

Если налоговая декларация в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, камеральная налоговая проверка проводится в порядке, установленном п. 1.2 ст. 88 Кодекса на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Из письменных возражений административного ответчика следует, что в связи с непредставлением ФИО1 в установленный срок налоговой декларации о доходах за 2021 год, полученных от продажи объекта недвижимости, 15.07.2022 года налоговым органом в порядке п. 1.2 ст. 88 НК РФ, начата камеральная налоговая проверка на основании сведений, поступивших из Управления Росреестра по Санкт-Петербургу, о получении налогоплательщиком доходов от продажи недвижимого имущества.

В срок, установленный ст. 229 НК РФ, налогоплательщиком налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц не представлена, в связи с чем, Инспекцией произведен расчет налога на доходы физических лиц в соответствии с положениями статьи 214.10 НК РФ.

В соответствии с расчетом, произведенным налоговым органом, с учетом имущественного налогового вычета в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 422 500 руб. (4250000 (цена сделки) – 1000000 (сумма имущественного вычета по доходам от продажи имущества) * 13%.

По результатам камеральной налоговой проверки было вынесено оспариваемое решение от 20.02.2023 № 1805, согласно которому был доначислен НДФЛ на сумму 422 500 руб., а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа по п.1. ст.119 НК РФ в размере 15 843 руб. 75 коп., по п.1 ст.122 НК РФ в размере 21 125 руб. (с учетом установленных смягчающих обстоятельств; л.д. 27-30, 39-42).

Решением УФНС России по СПб от 26.09.2024г. исх.№16-15/43853@ оспариваемое решение было изменено в части уменьшения штрафных санкций в 4 раза (л.д. 8-11, 43-44).

Административный истец в заявлении ссылается на то, что срок владения указанным имуществом составляет более минимального предельного срока владения, предусмотренного ст. 217.1 НК РФ, в связи с тем, что указанным земельным участком налогоплательщик владеет более 20 лет.

При этом право собственности ФИО1 на земельный участок возникло на основании решения Всеволожского городского суда Ленинградской области по делу от 22.11.2012 № 2-5318/12 (кадастровый №, площадь 2200 кв.м., период владения с 17.01.2013 по 14.08.2020), после чего в 2020 году земельный участок с кадастровым № перераспределен в земельные участки № (период владения с 14.08.2020 по 15.02.2021, площадь 750 кв.м.) и № (регистрация владения с 14.08.2020, площадь 1450 кв.м.).

В результате перераспределения земельного участка № 15.02.2021 образован новый земельный участок № площадью 960 кв.м. на основании Соглашения о перераспределении земель и (или) земельных участков от 28.12.2020 №312/4.4-45.

В Письме Минфина России от 20.07.2022 № 03-04-05/70015 указано, что подп.2 п. 1 ст. 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 Кодекса.

Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 01.01.2016, минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года (п. 17.1 ст. 217 Кодекса).

Учитывая изложенное, в случае нахождения объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким объектом, доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

На основании п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

При этом статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Таким образом, по общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.

Согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 13.07.2015 № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон № 218-ФЗ), вступившим в силу с 01.012017.

В соответствии с ч. 1 ст. 41 Федерального закона № 218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Согласно ч. 3 ст. 41 Федерального закона № 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Исходя из изложенного, если в результате действий с объектами недвижимого имущества образовываются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности.

В соответствии с пунктами 1 и 2 ст. 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом № 218-ФЗ.

На основании п. 2 ст. 14 Федерального закона № 218-ФЗ в случае образования двух и более земельных участков в результате раздела земельного участка, перераспределения земельных участков государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых земельных участков, за исключением случаев, если в соответствии с настоящим Федеральным законом государственный кадастровый учет осуществляется без одновременной государственной регистрации прав.

В связи с этим, поскольку при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованных при вышеуказанных действиях земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

Данный вывод также отражен в Письмах Минфина России от 29.04.2022 № 03-04-05/40076, от 21.04.2022 № 03-04-05/35747, от 11.02.2022 № 03-04-05/9688, Письмо Минфина России от 09.12.2021 №03-04-05/100153.

Таким образом, земельные участки, образованные в результате раздела другого земельного участка и реализованные налогоплательщиком, после регистрации на них права собственности менее трех лет, полученные от их продажи доходы не подлежат освобождению от налогообложения. При перераспределении земельных участков возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а исходный объект прекращает свое существование. Срок нахождения в собственности образованных при таком перераспределении земельных участков для целей исчисления и уплаты НДФЛ следует исчислять с даты регистрации вновь образованных земельных участков в ЕГРН.

На основании изложенного, срок владения ФИО1 земельным участком с кадастровым № исчисляется с 15.02.2021.

Принимая во внимание, что материалами дела подтверждается внесение денежные

При таких обстоятельствах, учитывая, что решение о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения принято административным ответчиком в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации и в пределах предоставленных ему полномочий, содержание оспариваемого решения соответствует нормативным правовым актам, регулирующим спорные правоотношения, существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу не нарушены, таким образом, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения административных исковых требований ФИО5 об оспаривании решения, взыскании компенсации морального вреда и обязании возвратить удержанные денежные средства.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 177-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 17 по городу Санкт-Петербургу об оспаривании решения, обязании вернуть денежные средства и взыскании морального вреда – отказать.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение месяца.

Судья Е.Н. Минина