Решение № 2А-2207/2017 2А-2207/2017~М-2451/2017 М-2451/2017 от 15 ноября 2017 г. по делу № 2А-2207/2017

2а-2207/2017


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Воркута

16 ноября 2017 года

Воркутинский городской суд Республики Коми в составе председательствующего судьи Екимовой Н.И., при секретаре судебного заседания Запорожской В.Ю., с участием ответчика ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по г.Воркуте Республики Коми к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам,

установил:

ИФНС России по г.Воркуте обратилась с иском к ФИО1 о взыскании штрафа в размере 1000 руб., пеней по налогу на доходы физических лиц в размере 362,60 руб., ссылаясь на то, что ответчиком несвоевременно представлена в налоговый орган декларация по налогу на доходы физических лиц за 2012 год, в связи с чем решением от 28.10.2013 налогоплательщик привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа. Однако в срок, указанный в налоговом требовании, ответчик не произвела оплату штрафа. Кроме того, налоговым органом исчислены пени по налогу на доходы физических лиц за 2008 год в связи с неуплатой указанного налога.

В судебное заседание административный истец представителя не направил, извещен надлежаще, просил рассмотреть дело в своё отсутствие.

С учетом требований ч.2 ст.289 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие административного истца, поскольку его явка не признана судом обязательной.

В судебном заседании ответчик иск не признала, указывая на то, что какие-либо налоговые уведомления не получала, о проведении проверки её не было известно, все установленные налоги ею уплачены.

Выслушав объяснения ответчика, исследовав письменные материалы дела, обозрев материалы судебного приказа Горняцкого судебного участка № 2а-2266/2017, суд приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы, за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 5 статьи 23 НК РФ).

Такая же обязанность установлена пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно статье 13 Налогового кодекса РФ одним из федеральных налогов является налог на доходы физических лиц.

На основании пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу статьи 207 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пп. 5 и 10 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в РФ относятся, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, а также иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

В подпункте 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ установлено, что обязанность по исчислению и уплате налога в случае, если он не был удержан налоговым агентом, возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц, получающих другие доходы(н-р, от реализации имущества).

В силу пункта 5 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации также установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Статьей 87 НК РФ предусмотрена возможность проведения налоговым органом камеральных и выездных проверок с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Кроме того, налогоплательщик имеет право получать от налогового органа в четко регламентированные сроки и без специальных запросов ненормативные акты, имеющие к нему отношение: налоговое уведомление (п. 2 ст. 52 НК РФ), требование об уплате налога (ст. ст. 69, 70 НК РФ), акт налоговой проверки (п. 5 ст. 100 НК РФ), решение по результатам выездной (камеральной) налоговой проверки (п. 9 ст. 101 НК РФ) и др.

Из материалов дела следует, что ФИО1 в 2012 году был получен доход в размере 279512,89 руб. от продажи квартиры, находящейся по адресу: <адрес>, которая находилась в её собственности с 22.06.2010, т.е. менее 3-х лет.

Вместе с тем налоговая декларация на доходы физических лиц за 2012 год представлена ФИО1 в налоговый орган 24.05.2013, то есть с нарушением срока, установленного вышеприведёнными нормами.

Актом камеральной налоговой проверки N 07-08/142 от 04.09.2013 установлен факт несвоевременного представления ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2012 год.

По результатам проведенной проверки инспекцией вынесено решение N 07-08/142 от 28.10.2013, которым ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, за непредставление налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговый орган по месту учета в виде штрафа в размере 1000 руб.

Согласно статье 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК РФ. В силу ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. С направлением предусмотренного статьей 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога, пеней и штрафа в определенные сроки.

В силу пункта 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В связи с неуплатой штрафа налоговым органом в адрес ответчика 16.12.2013 направлено требование №964 об уплате в срок до 13.01.2014 штрафа в размере 1000 руб. Срок исполнения по требованию истек, задолженность не погашена.

В соответствии с п. 9 ст. 101 Налогового кодекса РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенные по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения ответственному участнику этой группы.

В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Согласно п. 1 ст. 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

Как следует из письменных пояснений истца, решение N 07-08/142 от 28.10.2013 направлено налоговым органом в адрес проживания ФИО1 заказным письмом, однако подтвердить факт его направления по адресу проживания ФИО1 не представляется возможным, так как истек срок хранения реестров почтовых отправлений, что подтверждается актом №1 от 25.11.2016 о выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению.

Из содержания акта камеральной проверки следует, что налоговой инспекцией было установлено фактическое место проживания ответчика по адресу: ст.Амшор, Коми Республика, 169940, куда, согласно сопроводительному письму, имеющемуся в материалах проверки, данное решение было направлено налогоплательщику письмом 31.10.2013.

Однако из объяснений ответчика усматривается, что она проживала по месту регистрации по адресу: <адрес>. При этом на ст.Амшор никогда не проживала и не работала, в связи с чем копию решения не получала, о том, что проводилась проверка ей также не было известно. Приведённые доводы ответчика не опровергнуты истцом и согласуются с письменными доказательствами. Так, согласно паспорту и справке о временном пребывании, ответчик с 19.10.2012 по настоящее время зарегистрирована по адресу: <адрес>. Указанный адрес указан и в поданной ответчиком 24.05.2013 налоговой декларации. В то же время решение налоговой инспекции было направлено по адресу: ст.Амшор, в то время, когда фактически ответчик проживала и была зарегистрирована по иному адресу и решение не получила. В связи с тем, что ответчик не получила данное решение, применительно к п. 9 ст. 101 НК РФ это решение в законную силу не вступило, и как следствие, требования об их уплате являются неправомерными.

С учетом изложенного требования налоговой инспекции о взыскании штрафа в размере 1000 рублей удовлетворению не подлежат.

Пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

На основании п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ пеня применяется для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Приведенные нормы права позволяют сделать вывод о том, что уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога) и в случае принудительного взыскания пеней подлежат применению общие правила исчисления срока давности, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации для взыскания задолженности в бесспорном порядке. Учитывая, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.

Согласно статье 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п. 1); заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2); рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 3).

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно ч. 4 ст.69 требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

На основании изложенного исковое заявление о взыскании налога могло быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, которое должно было быть направлено налогоплательщику в сроки, установленные в ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как усматривается из материалов дела, за ФИО1 значится задолженность по НДФЛ за 2008 год в размере 3152 руб., образовавшаяся вследствие получения налогоплательщиком – работником дохода по месту работы в размере 24244,40 руб. (с июля 2008 по декабрь 2008) неудержания НДФЛ налоговым агентом (Локомотивным депо – филиала ОАО «РЖД»), в связи с чем налоговым органом 11.11.2009 сформировано налоговое уведомление, в котором налогоплательщику предложено погасить задолженность в размере 1576 руб. со сроком уплаты 11.12.2009 и 1576 руб. со сроком уплаты 11.01.2010. При этом истцом не представлены суду доказательства направления налогового уведомления и требования ответчику об уплате налога в размере 3152 руб.

Сумма задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2008 год в размере 3152 руб. налогоплательщиком не уплачена, в связи с чем налоговым органом начислены пени за период 25.01.2016 по 16.12.2016 в общей сумме 362.60 руб. и направлены ответчику требование от 16.06.2016 № 1085 об уплате пени в размере 165,24 руб. со сроком уплаты 06.07.2016 и требование от 16.12.2016 № 2571 об уплате пени в размере 197,36 руб. со сроком уплаты 12.01.2017.

В соответствии со ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации(п.1). Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах (пп1,2 п.3).

Согласно ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом (п.4). При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п.5 в редакции ФЗ, действовавшей на день исполнения указанной обязанности).

Исходя из пунктов 4 и 5 ст.226 НК РФ (в редакции закона, действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений) налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Согласно п.5 ст.228 (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

При этом в Письме ФНС России от 24.01.2005 N 04-1-03/800 отмечено, что при невозможности удержать с налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан, согласно п. 5 ст. 226 НК РФ, в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета. Уплата налога в таком случае будет производиться налогоплательщиком на основании налогового уведомления (п. 5 ст. 228 НК РФ).

Таким образом, по указанному виду налога пунктом 5 ст.228 НК РФ, утратившим силу в связи с принятием Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ, (т.е. до 01.01.2011) предусматривалось направление налогоплательщику налогового уведомления. Однако ответчик отрицает факт получения такого уведомления. В то же время истец не представил суду какие-либо доказательства направления ответчику налогового уведомления в порядке статей 52, 57 НК РФ об уплате налога с дохода, при выплате которого налоговым агентом не была удержана сумма налога, как это предусматривалось пунктом 5 статьи 228 НК РФ. В связи с этим у ответчика не возникло обязанности по уплате суммы налога на доходы физических лиц в размере 3152 рублей, а, следовательно, и пеней.

Кроме того, срок давности для взыскания пеней истёк по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций, может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Статья 286 КАС РФ подлежит применению в совокупности со специальными нормами НК РФ (статья 48), устанавливающими порядок взыскания обязательных платежей и санкций с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

По общему правилу, в силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

В то же время, согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Указанный срок может быть восстановлен только в исключительных случаях, когда суд признает уважительными причины его пропуска по обстоятельствам, объективно исключающим возможность подачи заявления в установленный срок.

Названные положения в силу пункта 10 статьи 48 Кодекса применяются также при взыскании пеней, в отношении которых досудебный порядок урегулирования спора состоит в направлении налоговым органом требования об их уплате.

Анализ положений ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года N 479-О-О).

Согласно правовой позиции, изложенной в Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 18.11.2004 N 367-О и от 18.07.2006 N 308-О, право судьи рассмотреть заявление о восстановлении пропущенного процессуального срока вытекает из принципа самостоятельности судебной власти и является одним из проявлений дискреционных полномочий суда, необходимых для осуществления правосудия.

Признание тех или иных причин пропуска срока уважительными относится к компетенции суда, рассматривающего вопрос о восстановлении указанного срока, возможность восстановления процессуального срока закон ставит в зависимость от усмотрения суда.

Выводы суда относительно указанных обстоятельств формируются в каждом конкретном случае исходя из представленных документов по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном, непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, и не подлежат переоценке вышестоящим судом по мотиву несогласия с данной судебной оценкой.

Пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований.

Исходя из обстоятельств дела, налоговая проверка в отношении ответчика по указанному виду налога (НДФЛ в размере 3152 руб.) не проводилась, соответствующее решение по смыслу пункта 2 статьи 70 НК РФ в отношении него не принималось. Следовательно, требование об уплате налога должно было быть направлено ответчику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (п.1 ст.70 НК РФ). Учитывая, что для физических лиц, у которых налоговый агент не удержал налог на доходы физических лиц с выплаченного дохода, пунктом 5 статьи 228 НК РФ был установлен особый порядок уплаты налога, недоимка по этому налогу возникает на следующий день после истечения срока уплаты, установленного в налоговом уведомлении. В отношении ответчика недоимка выявлена 12.01.2010, поэтому требования об уплате налога должны были быть направлены налогоплательщику в срок не позднее 12.04.2010.

Согласно абз. 4 п. 4 ст. 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восемь дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Из этого следует, что по требованиям об уплате недоимки в размере 3152 руб. налоговому органу следовало обратиться в суд до 20.10.2010 (12.04.201+8 дн+6 мес.). Вместе с тем исковое заявление поступило к мировому судье 07.06.2017, т.е. с пропуском установленного законом срока. Учитывая, что истёк срок взыскания задолженности по основному обязательству, срок давности и по дополнительному обязательству истёк. При этом, как указано выше, разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.

В силу части 1 статьи 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен данным Кодексом.

В нарушение приведённой нормы истцом не представлены доказательства уважительности пропуска срока для взыскания с ответчика задолженности по налогу в судебном порядке, что в силу части 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении иска.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ,

решил:

в удовлетворении исковых требований Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Воркуте Республики Коми к ФИО1 о взыскании штрафа в размере 1000 рублей и пеней по налогу на доходы физических лиц в размере 362 руб. 60 коп. отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Верховный суд Республики Коми через Воркутинский городской суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме - 16.11.2017.

Председательствующий