Решение № 3ГА-293/2025 3ГА-293/2025~М-209/2025 М-209/2025 от 28 апреля 2025 г. по делу № 3ГА-293/2025

дело № 3га-293/2025

Верховный суд Республики Башкортостан

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г.Уфа 29 апреля 2025 года

Верховный суд Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Салихова Х.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Зиятдиновой Р.Х.,

с участием прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском и арбитражном процессе прокуратуры Республики Башкортостан БЛВ,

представителя ООО «МеталлПром-Инвест», ООО «ЭСДЕ» – ГРХ,

представителя Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан – ХАИ,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «МеталлПром-Инвест», общества с ограниченной ответственностью «ЭСДЕ» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим в части нормативного правового акта,

У С Т А Н О В И Л:

Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №... утверждён перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень).

Приказ опубликован дата на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru.

В Перечень под пунктом 1246 включено нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес, ул.им.Фронтовых бригад, адрес.

ООО «МеталлПром-Инвест», являясь собственником помещения с кадастровым номером №..., ООО «ЭСДЕ» (прежнее наименование – ООО «Ветна»), являясь собственником помещения с кадастровым номером №..., расположенных в здании с кадастровым номером №..., обратились в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 1246 Перечня на 2025 год, полагая, что данное здание не соответствует требованиям статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от дата №...-з и статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В обоснование требований административные истцы ссылаются на то, что оспариваемый пункт Перечня противоречит приведенным законоположениям и нарушает их права, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в большем размере.

Представитель ООО «МеталлПром-Инвест», ООО «ЭСДЕ» – ГРХ в судебном заседании просил удовлетворить административное исковое заявление.

Представитель Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан – ХАИ в судебном заседании возражал против удовлетворения административного искового заявления и пояснил, что здание обоснованно включено в Перечень по его фактическому использованию.

Выслушав представителей сторон, заключение прокурора БЛВ, полагавшей административное исковое заявление подлежащим отказу в удовлетворении, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от дата № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

На основании статьи 14 и пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливаемым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 указанного Кодекса.

Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 12, пункт 2 статьи 372 этого же Кодекса).

На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от дата №...-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» с дата введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

В соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от дата №...-з «О Правительстве Республики Башкортостан» Правительство Республики Башкортостан является высшим исполнительным органом государственной власти Республики Башкортостан.

В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Республики Башкортостан утвердило Порядок определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, (Постановление Правительства Республики Башкортостан от дата №... «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения»).

В соответствии с пунктами 1.2, 1.3, 2.1 Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, такой перечень формируется уполномоченным органом – Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан и утверждается его приказом.

Исходя из положений пунктов 1.2, 1.6, 1.7, 1.9 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений уполномоченный орган - Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества проводят сотрудники уполномоченного органа, сотрудники государственного казенного учреждения «Управление имуществом казны Республики Башкортостан», государственного бюджетного учреждения Республики Башкортостан «Государственная кадастровая оценка и техническая инвентаризация», назначаемые приказом уполномоченного органа (далее - сотрудники по обследованию), и представители администраций муниципальных районов и городских округов Республики Башкортостан (по согласованию). Мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости осуществляются сотрудниками по обследованию в форме обследований объектов недвижимости в соответствии с методикой определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений согласно приложению к настоящему Порядку. Вид фактического использования объектов недвижимости определяется на основании акта обследования, составленного сотрудником по обследованию.

Проанализировав приведенные нормы федерального и регионального законодательства, суд приходит к выводу, что Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержден уполномоченным органом - Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пределах предоставленной компетенции. Порядок его опубликования не нарушен. Нормативный правовой акт в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации был размещен на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2).

При этом, как определено подпунктом 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 2.1 Закона Республики Башкортостан от дата №...-з «О налоге на имущество организаций» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений); расположенных в многоквартирных домах нежилых помещений, площадь каждого из которых свыше 1000 кв. метров, принадлежащих одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Исходя из приведенных федеральных и региональных норм для признания включения здания в Перечень законным суду надлежит установить, что оно либо:

- расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения и (или) размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

- назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания или одновременно и тех и других объектов;

- не менее 20 процентов его общей площади фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно для размещения перечисленных объектов.

На основании выписок из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объекты недвижимости, ответа филиала ППК «Роскадастр» по адрес от дата судом установлено, что в пункт 1246 Перечня к приказу от дата №... включено здание с кадастровым номером №..., литеры Л, Л1, Л2, площадью 5278,1 кв.м, назначение: нежилое, наименование: здание цеха, расположенное по адресу: адрес, ул.им.Фронтовых бригад, адрес.

В здании расположены: помещение с кадастровым номером №... назначение: нежилое, наименование: нежилые помещения, с дата находится в собственности ООО «МеталлПром-Инвест»; помещение с кадастровым номером №..., назначение: нежилое, наименование: нежилые помещения, с дата находится в собственности ООО «ЭСДЕ» (прежнее наименование – ООО «Ветна»).

Нежилое здание с кадастровым номером №... на момент утверждения Перечня на 2025 год было расположено на земельном участке с кадастровым номером №..., с видом разрешенного использования: склады, деловое управление.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено спорное здание, из буквального его прочтения однозначно не позволяет прийти к выводу о размещении на участке исключительно офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно перечисленных объектов.

В связи с этим административным ответчиком должны быть представлены данные о фактическом использовании объекта недвижимости, расположенного на земельном участке, или представлены сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости или документах технического учета (инвентаризации), указывающие о размещении в здании офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно перечисленных объектов не менее 20 процентов общей площади здания.

Из ответа филиала ППК «Роскадастр» по адрес от дата следует, что сведения в Единый государственный реестр недвижимости в отношении здания с кадастровым номером №..., в том числе о площади здания в размере 5278,1 кв.м, внесены на основании технического паспорта, составленного по состоянию на дата.

Исследовав и оценив технический паспорт здания цеха по адресу: адрес, ул.им.Фронтовых бригад, адрес, выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках объектов недвижимости, суд приходит к выводу об отсутствии в здании помещений общей площадью не менее 20 процентов площади этого здания, назначение, разрешенное использование и наименование которых предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Так, из указанного технического паспорта следует, что спорное здание имеет литеры Л, Л1, Л2, назначение частей помещений: цех заготовочный, цеха, участки запрессовки, туалеты, кабинеты, слесарка, комната шпона, бытовки, компрессорная, вентиляционные, коридоры, кладовка, склады, подсобное пом., преддушевая, душевые, бытовка, лаборатория, лест. кл., тамбур.

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Из акта обследования фактического использования спорного здания от дата следует, что доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (делового, административного или коммерческого назначения), объектов общественного питания, бытового обслуживания и торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет более 20 процентов.

В акте указано, что здание с кадастровым номером №... по справочнику 2ГИС имеет адрес: им.Фронтовых Бригад, 10 к23. Здание используется следующим образом: торговая деятельность – ИП ХИХ (магазин зоотоваров); бытовое обслуживание – Башстройдеталь «Автосервис»; административная деятельность – Ветна «офис».

Суд критически оценивает указанный акт, поскольку площадь помещений внутри здания не исследовалась; приложенные к акту фотографии не позволяют достоверно определить фактическое использование не менее 20% площади здания для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, офисов.

Кроме того, представитель ООО «МеталлПром-Инвест», ООО «ЭСДЕ» – ГРХ в судебном заседании пояснил, что спорное здание в 2ГИС значится как корпус 22. ООО «ЭСДЕ» размещается в этом здании, на площади 25 кв.м располагаются кабинет директора, бухгалтерия. Однако в здании нет магазина ИП ХИХ и автосервиса.

Как установлено судом, из приложенных к акту обследования фотографий не усматривается наличие в спорном здании автосервиса. Кроме того, как следует из выписок из Единого государственного реестра недвижимости, ОАО «Башстройдеталь» является собственником зданий с кадастровыми номерами №... расположенных по тому же адресу, что и спорное здание: адрес, ул.им.Фронтовых бригад, адрес.

Из ответов УФНС России по адрес от дата, Управления Роспотребнадзора по адрес от дата, Министерства торговли и услуг Республики Башкортостан от дата, АО «Специализированное автомобильное хозяйство по уборке города» от дата следует наличие в здании, расположенном по адресу: адрес, ул.им.Фронтовых бригад, адрес, контрольно-кассовой техники, объектов торговли, общественного питания.

Однако, как следует из выписок из Единого государственного реестра недвижимости, по адресу: адрес, ул.им.Фронтовых бригад, адрес расположено несколько земельных участков и зданий. Для однозначного вывода о том, что отраженные в ответах сведения относятся непосредственно к спорному зданию, оснований не имеется.

Из представленных договоров аренды помещений в спорном здании, действовавших на дату утверждения оспариваемого Перечня, установлено следующее.

Наименование арендатора

Назначение помещения по договору

Площадь (кв.м)

ООО «Мелкон»

производственно-складское помещение

404,8

ООО «Найда»

офис

25

ООО «Вурсал»

склад непродовольственных товаров

193,5

ООО «Зоопет»

склад непродовольственных товаров

295,4

ООО «Ветналион»

склад непродовольственных товаров

183,4

ООО «Лада»

склад непродовольственных товаров

191,5

ООО «Зоотрейд»

склад непродовольственных товаров

278,3

Таким образом, из пояснений представителя административных истцов, из договоров аренды установлено фактическое использование помещений в спорном здании на дату утверждения Перечня на 2025 год для размещения офиса площадью 25 кв.м, что составляет 0,47 % площади здания.

В силу прямого предписания, содержащегося в ч.9 ст.213 КАС РФ, именно на административного ответчика возложена обязанность по доказыванию законности включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан не представлено доказательств фактического использования спорного здания для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, а также для размещения офисов делового, административного и коммерческого назначения не менее 20% от общей площади здания на начало налогового периода 2025 года.

С учетом вида разрешенного использования земельного участка, сведений Единого государственного реестра недвижимости, документов технического учета, фактического использования здания, суд полагает, что здание не отвечало признакам объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база могла быть определена исходя из кадастровой стоимости, в связи с чем, оно не подлежало включению в Перечень к приказу от дата №....

Включение спорного здания в пункт 1246 Перечня на 2025 год нарушает права и законные интересы административных истцов, возлагая на них обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.

Таким образом, суд признает недействующим пункт 1246 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №..., поскольку оспариваемые положения противоречат федеральному и региональному законодательству, имеющему большую юридическую силу.

Согласно ст.215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (2025 год), признание отдельного его положения недействующим со дня принятия нормативного акта будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.

При таких обстоятельствах, пункт 1246 Перечня на 2025 год подлежит признанию недействующим со дня принятия приказа Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №....

В соответствии с ч.1 ст.111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

Таким образом, с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пользу административных истцов подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины по платежным поручениям от дата по ... руб.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «МеталлПром-Инвест», общества с ограниченной ответственностью «ЭСДЕ» удовлетворить.

Признать недействующим пункт 1246 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №..., со дня его принятия.

Взыскать с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пользу общества с ограниченной ответственностью «МеталлПром-Инвест» расходы по уплате государственной пошлины в размере ... руб.

Взыскать с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пользу общества с ограниченной ответственностью «ЭСДЕ» расходы по уплате государственной пошлины в размере ... руб.

Сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу подлежит размещению на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Верховного суда

Республики Башкортостан Салихов Х.А.

Мотивированное решение суда составлено 05 мая 2025 года.