Решение № 2А-1025/2024 2А-1025/2024~М-639/2024 М-639/2024 от 18 октября 2024 г. по делу № 2А-1025/2024

УИД 39RS0020-01-2024-000841-34

дело № 2а-1025/2024


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 октября 2024 г. г. Светлогорск

Светлогорский городской суд Калининградской области в составе судьи Севодиной О.В., при секретаре судебного заседания Суродиной С.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании пеней в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы России по Калининградской области обратилось в суд с указанным иском, в котором просит взыскать с ответчика пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации, в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в сумме 78461,39 руб.

В обоснование требований указано, что ответчик, согласно выписке из ЕГРИП, в период с <Дата> по <Дата> был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

За время осуществления деятельности административный ответчик ненадлежащим образом исполнял обязанности, возложенные на него законом по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, в связи с чем образовалась недоимка, уплата которой произведена с нарушением установленных сроков.

Также ФИО1, в соответствии со ст. 357, 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) являлся плательщиком транспортного налога.

Кроме того, при осуществлении предпринимательской деятельности ответчик применял систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. На дату составления административного искового заявления суммы налога по ЕНВД за 1, 2, 3 кварталы 2017 года, за 3 квартал 2019 года погашены в полном объёме с нарушением установленного срока уплаты.

Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ, по срокам уплаты <Дата> и <Дата> уплачен из ЕНП <Дата>, то есть с нарушением установленных сроков уплаты.

В связи с наличием задолженности по налогам и взносам, ответчику было отправлено требование от <Дата><№>.

В отношении задолженности, вошедшей в требование <№>, к ФИО1, как к индивидуальному предпринимателю, приняты меры взыскания в соответствии со ст. 69, 46, 47 НК РФ: по задолженности по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (по срокам уплаты <Дата>, <Дата>) - налогоплательщик снят с учета <Дата>. В связи с неисполнением в срок требования <№> принято решение от <Дата><№> о взыскании задолженности за счёт денежных средств.

Относительно задолженности по ОПС за расчетные периоды, истекшие до <Дата> (за периоды с <Дата> по <Дата>), в сумме 23400 руб. налогоплательщику направлено требование от <Дата><№> по сроку уплаты <Дата>).

В связи с неисполнением в срок требования <№> принято решение о взыскании за счет денежных средств от <Дата><№>.

ОСП Светлогорского городского округа направлено и принято на исполнение постановление о взыскании задолженности за счёт имущества от <Дата><№> на сумму 38749,62 руб., в которую вошла задолженность по требованиям <№>, <№>, <№>.

Постановлением СПИ от <Дата> исполнительное производство <№> окончено фактическим исполнением. Остаток задолженности по исполнительному производству по состоянию на <Дата> составляет 1 000 руб. (штраф по ЕНВД).

По задолженности по страховым взносам на ОПС за расчетные периоды, истекшие до <Дата> в сумме 24459,40 руб., меры принудительного взыскания принимались ПФ РФ.

Налоговым органом проведены меры принудительного взыскания задолженности в соответствии со ст. 69, 70, 48 НК РФ, принятых до <Дата> в отношении задолженности, включенной в требование от <Дата><№>.

В отношении взыскания задолженности по транспортному налогу за <Дата> год, налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за <Дата> год налоговыми органами приняты следующие меры принудительного взыскания: - направлено требование об уплате задолженности <№>, сформировано и направлено заявление о вынесении судебного приказа от <Дата><№>. Мировым судьей выдан судебный приказ от <Дата><№>а<№>, который <Дата> направлен в службу судебных приставов. <Дата> исполнительное производство окончено фактическим исполнением.

В силу того, что ОСП платежные документы при окончании исполнительного производства оформлены в нарушение Правил 107н, взаимоувязка непогашенных недоимок произведена в хронологическом порядке, начиная с более ранней недоимки.

Таким образом, взысканные ОСП денежные средства зачтены в счет уплаты ранее образованной недоимки за <Дата> год.

Также налоговым органом в адрес налогоплательщика, в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ, были направлены требования от <Дата><№>, от <Дата><№>; в соответствии со ст. 48 НК РФ сформировано и направлено заявление о выдаче судебного приказа от <Дата><№>, на основании которого мировым судьей <Дата> выдан судебный приказ <№>, направленный <Дата> в ОСП.

<Дата> денежные средства взысканы в полном объёме и перечислены взыскателю.

В связи с нарушением Правил 107н взысканные ОСП денежные средства зачтены за 1, 2, 3 кварталы <Дата> года по ЕНВД, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за <Дата> год, по страховым взносам на ОМС за <Дата> год.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ внесены изменения в положения НК РФ, которые вводят институт Единого налогового счёта (далее – ЕНС).

В связи с внедрением с <Дата> института ЕНС, сальдовые остатки конвертированы в ЕНС. По состоянию на <Дата> в ЕНС налогоплательщика числилась задолженность по пеням в размере 96041,13 руб., которая включена в требование <№> (вошла задолженность по пене, исчисленной за период до <Дата> и с <Дата> по <Дата>).

На дату формирования заявления о выдаче судебного приказа по состоянию на <Дата> сумма пени составила 78461,39 руб. ((96041,13(общая сумма пени на <Дата>)+4986,88 (начислено на <Дата>) – 22 566,62 (обеспечено мерами взыскания).

<Дата> налоговым органом сформировано решение <№> о взыскании задолженности за счет денежных средств и направлено налогоплательщику.

Управление обратилось с заявлением о вынесении судебного приказа.

Мировым судьей <Дата> выдан судебный приказ <№> в отношении ФИО1, который, на основании возражений должника <Дата> отменён, что явилось основанием для обращения административного истца в порядке искового производства.

Представитель истца в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения извещён надлежащим образом. Ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие (л.д. 14).

Административный ответчик в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещался судом по указанному в иске адресу. Почтовое отправление с ШК <№> возвращено <Дата> отправителю за истечением срока хранения.

Суд, в порядке ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ), рассматривает дело в отсутствие сторон, без ведения аудиопротоколирования.

Исследовав материалы дела, и, оценив их в совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК Российской Федерации) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Обязанность налогоплательщика самостоятельно уплачивать установленные законом налоги, закреплена подп. 1 п. 1 ст. 23 и ст. 45 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 6 ст. 289 КАС РФ предусмотрено, что при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчёта и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Из материалов дела следует, что ФИО1 ИНН <№> в период с <Дата> по <Дата> был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается выпиской из ЕГРИП (л.д. 36).

Административный истец указывает, что оплата недоимки по страховым взносам на ОПС и ОМС по сроку уплаты <Дата> произведена из единого налогового платежа <Дата>, то есть с нарушением установленных сроков уплаты.

При осуществлении предпринимательской деятельности ответчик применял систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Ответчиком представлены налоговые декларации по ЕНВД, однако сумма налога ЕНВД за 1-3 кварталы <Дата> года и 3 квартал <Дата> год своевременно не уплачены (на дату обращения с административным иском суммы налога по ЕНВД за указанный период погашены в полном объёме).

Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент (ИП ФИО1), в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227, 227.1, 228 НК РФ по срокам уплаты <Дата>, <Дата> уплачен из единого налогового платежа <Дата>.

В адрес ответчика было направлено налоговое уведомление <№> от <Дата> по сроку исполнения – <Дата>, которое налогоплательщиком не исполнено.

В требование включена задолженность: по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации за <Дата> по сроку уплаты <Дата> в размере 338 руб., НФДЛ за <Дата> по сроку уплаты <Дата> – 630 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ по сроку уплаты <Дата> в размере 24977,40 руб., СВ ОПС по сроку уплаты <Дата> в размере 18 руб., единые налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) за <Дата> по сроку уплаты <Дата> в сумме 3506 руб., ЕНВД за <Дата> по сроку уплаты <Дата> в сумме 10087 руб., транспортный налог с физических лиц за <Дата> год по сроку уплаты <Дата> в сумме 8 786,84 руб.

В отношении задолженности, вошедшей в требование <№> от <Дата>, к ответчику, как индивидуальному предпринимателю, приняты меры взыскания: по задолженности по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 13593 руб.: из которой – 3 506 руб. (срок уплаты <Дата>), 10 087 руб. (срок уплаты <Дата>) – налогоплательщик снят с учета <Дата>.

В связи с неисполнением в срок требования <№> принято решение о взыскании за счет денежных средств от <Дата><№>.

По задолженности по ОПС налогоплательщику направлено требование от <Дата><№> на сумму 23400 руб. по сроку уплаты – до <Дата>.

В связи с неисполнением в срок требования <№> принято решение от <Дата><№> о взыскании за счет денежных средств.

В ОСП Светлогорского городского округа направлено на исполнение постановление о взыскании задолженности за счет имущества от <Дата><№> на сумму 38748,52 руб., в которое вошла задолженность по требованиям <№> и <№>.

Отделением судебных приставов Светлогорского городского округа было возбуждено исполнительное производство от <Дата><№> на сумму 38749,62 руб., которое <Дата> окончено фактическим исполнением. Остаток задолженности по исполнительному производству по состоянию на <Дата> составляет 1 000 руб. (штраф по ЕНВД).

В отношении взыскания задолженности по транспортному налогу за <Дата> год налогоплательщику направлялось требование об уплате задолженности <№> от <Дата> (задолженность – 14517,33 руб.) по сроку уплаты – <Дата>.

В связи с не уплатой налогоплательщиком задолженности, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении в отношении налогоплательщика судебного приказа. Судебный приказ выдан <Дата><№>, который <Дата> отправлен на принудительное исполнение.

<Дата> денежные средства в размере 13345,33 руб. взысканы и перечислены истцу, исполнительное производство <Дата> окончено фактическим исполнением.

При этом истец указывает, что в связи с нарушением ОСП СГО требований по оформлению платежных документов взаимоувязка непогашенных недоимок произведена в хронологическом порядке, начиная с более ранней недоимки: денежные средства зачтены в счет уплаты ранее образованной недоимки за <Дата> год в размере 1,59 руб., за <Дата> год. – 8 785,25 руб., за <Дата> год – 4 308,16 руб.

В отношении взыскания задолженности по страховым взносам ФОПС и ОМС за <Дата> год (по сроку уплаты <Дата>) налоговым органом приняты следующие меры принудительного взыскания: в адрес налогоплательщика выставлено требование <№> от <Дата> и <№> от <Дата>.

В соответствии со ст. 48 НК РФ мировому судье направлено заявление о выдаче судебного приказа в отношении налогоплательщика на взыскание задолженности по налогам в размере 35 040,20 руб.

<Дата> мировым судьей выдан судебный приказ <№>, который <Дата> направлен на принудительное исполнение.

<Дата> денежные средства взысканы и перечислены в полном объеме истцу.

Однако, поскольку службой судебных приставов платежные документы при перечислении денежных средств оформлены в нарушение Правил 107н, взаимоувязка непогашенных недоимок произведена в хронологическом порядке, начиная с более ранней недоимки: в сумме 1942 руб. в 1 квартал <Дата> года по ЕНВД, в сумме 1942 руб. за 2 квартал <Дата> года по ЕНВД, в сумме 6203 руб. за 3 квартал <Дата> года по ЕНВД, в сумме 19613,81 руб. за <Дата> год по страховым взносам на ОПС.

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

В силу ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. При этом пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объёме.

В соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок (постановление от 17.121996 № 20-П, определение от 08.02.2007 № 381-О-П).

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 ст. 48 НК РФ), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17.02.2015 № 422-О оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, начисление пени непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку п. 1 ст. 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Из установленных обстоятельств следует, что по данным налогового органа, отображенным в исковом заявлении, и приложенным документам, меры принудительного взыскания в порядке ст. 48 НК РФ по страховым взносам на ОПС за <Дата> год по сроку уплаты <Дата>, по налогу на доходы физических лиц по сроку уплаты <Дата> и <Дата> в размере 968 руб., ЕНВД за <Дата> к налогоплательщику до <Дата> не применялись, а по остальным налогам были применены, взысканы в принудительном порядке, однако из-за допущенных службой судебных приставов нарушений при оформлении переводов были учтены в счет задолженности за более ранние периоды.

Так как задолженность по налогам, вошедшим в судебный приказ от <Дата><№> от <Дата>, взысканная и перечисленная судебным приставом (в связи с имевшими место нарушениями) была засчитана налоговым органом в счёт задолженности за более ранние периоды; отсутствии начислений по КБК и в связи с переходом на ведение Единого налогового счета взысканные судебными приказами суммы задолженности по налогам <Дата> были подняты и отражены в отрицательном сальдо (ЕСН), на которую исчислена пеня, что является нарушением прав ответчика, поскольку ранее судом уже приняты решения о взыскании недоимки по налогам, то повторное включение указанных сумм в отрицательное сальдо и предъявления их ко взысканию является незаконным.

Отнесение произведенных в процессе судебного разбирательства платежей на погашение иной задолженности противоречит задачам административного судопроизводства и создаст правовую неопределенность в вопросе погашения конкретной задолженности по судебному акту.

Поскольку административным ответчиком в принудительном порядке (через службу судебных приставов Светлогорского городского округа УФССП Калининградской области) осуществлено исполнение судебных приказов <№>, налоговый орган не имел законных оснований для зачисления данной задолженности в счет погашения долга по налогам за ранние периоды.

Суд полагает, что ошибки при оформлении судебным приставом платежных документов, допущенные в рамках действующих исполнительских производств, не должны затрагивать права должника, а подлежат урегулированию в порядке межведомственного взаимодействия.

С учетом установленных обстоятельств, суд не усматривает оснований для удовлетворения исковых требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175-180, гл. 32 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования Управления Федеральной налоговой службы России по Калининградской области ФИО1 о взыскании пеней в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Светлогорский городской суд в течение месяца со дня составления решение в окончательной форме.

Решение в окончательной форме составлено <Дата>

Судья: О.В. Севодина