Решение № 2А-981/2025 2А-981/2025~М-109/2025 М-109/2025 от 10 февраля 2025 г. по делу № 2А-981/2025

УИД 25RS0029-01-2025-000128-25

Дело № 2а-981/2025


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Уссурийск 11 февраля 2025 года

Уссурийский районный суд Приморского края в составе:

председательствующего судьи Герасимчук А.С.,

при секретаре Высоцкой Е.В.,

рассмотрев административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России XXXX по Приморскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, признании пени безнадёжной к взысканию,

У С Т А Н О В И Л:

Административный истец обратился к административному ответчику с иском о взыскании задолженности:

- по транспортному налогу за 2022 год в размере 5756 руб.,

- по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенном в границах городских округов, за 2022 год – 961 руб.,

- по налогу на имущество физических лиц, взымаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенных в границах городских округов, за 2022 г. – 3 929 руб., а всего 10 646 руб.

Также, согласно уточнений заявленных требований от ДД.ММ.ГГ, просил задолженность по пеням, начисленным на сумму отрицательного сальдо на едином налоговом счёте налогоплательщика (далее – ЕНС) за период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ в размере 9 282,50 руб., признать безнадёжной ко взысканию.

В обоснование своих доводов указал на то, что административный ответчик, являясь плательщиком налогов, не исполнил обязанность по их оплате. Направленное в адрес административного ответчика требование XXXX от ДД.ММ.ГГ об уплате недоимки по налогам и пеней исполнено не было, в связи с чем налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. Вынесенный судебный приказ № 2а-502/2024 от ДД.ММ.ГГ определением от ДД.ММ.ГГ был отменён. По состоянию на дату формирования иска с определением суммы недоимки, на ЕНС налогоплательщика сформировалось отрицательное сальдо, на сумму которого были начислены пени, при этом налоговым органом в дальнейшем осуществлено списание суммы недоимки в размере 123 035,56 руб., в результате чего возможность взыскания начисленных пеней утрачена. Учитывая то, что срок обращения в суд относительно сумм задолженности по налогам за 2022 год в размере 10 646 рублей не пропущен, просит взыскать указанную сумму с ответчика, а задолженность по пеням просит признать безнадёжной ко взысканию.

Представитель административного истца, о времени и месте рассмотрения заявления извещённый надлежащим образом, в судебное заседание не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик, о времени и месте рассмотрения заявления извещённый надлежащим образом, в судебное заседание не явился, возражений относительно требований налогового органа не представил.

С учётом положений ч. 6 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) суд признал возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Суд, изучив материалы дела, приходит к следующим выводам.

Из содержания ч.ч. 1 и 2 ст. 286 КАС РФ следует, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделённые в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций; пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги и сборы закреплена ст. 57 Конституции Российской Федерации и п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством.

В силу п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Статьёй 11.3 НК РФ предусмотрено, что единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с названным Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на ЕНС в соответствии с действующим законодательством (пункт 1).

ЕНС признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (абзац первый пункта 3).

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (абзац третий пункта 3).

Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ (абз. 28 ст. 11 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 11.3 НК РФ, сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учёта на едином налоговом счёте недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

При определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными (подпункт 1 пункта 7)

В силу пп. 1 п. 1 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) сальдо единого налогового счета физического лица формируется 1 января 2023 года с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статьёй, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах, в том числе неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлёкшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму долга.

При этом в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточнённого) требования об уплате задолженности законодательством не предусмотрено (Приказ ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@ "Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности").

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» определено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на шесть месяцев.

С 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учётом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 НК РФ прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) (п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ).

В силу ч. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подаётся в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно абз. 2 ч. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Содержанием материалов дела у административного ответчика подтверждается как наличие подлежащих налогообложению объектов в размере, порядке и в сроки, установленные нормами действующего налогового законодательства, в том числе главами 28 «Транспортный налог», 31 «Земельный налог», 32 «Налог на имущество физических лиц» НК РФ и Законом Приморского края от 28.11.2002 №24-КЗ «О транспортном налоге», так и неисполнение административным ответчиком обязанности по уплате данных налогов с образовавшейся недоимкой в сумме 10 646 руб.

Срок исполнения требования XXXX от ДД.ММ.ГГ, включавшего ранее образовавшуюся недоимку, в том числе и за 2019-2021 годы, в общей сумме 171 335,42 руб. и пени за просрочку её уплаты в сумме 35 140,74 руб., истёк ДД.ММ.ГГ, в связи чем ДД.ММ.ГГ налоговый орган подал мировому судье заявление о вынесении судебного приказа о взыскании указанной недоимки. ДД.ММ.ГГ был выдан судебный приказ № 2а-502/2024, который определением от ДД.ММ.ГГ отменён в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.

Срок, установленный п. 4 ст. 48 НК РФ и ч. 2 ст. 286 КАС РФ для обращения в суд, в части требований о взыскании недоимки за 2022 год в общей сумме 10 646 руб. административным истцом не пропущен, требование в данной части обосновано и подлежит удовлетворению.

Учитывая изложенное, в соответствии с положениями пп. 10 п. 1 ст. 13, п. 6 ст. 52, абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 333.19 и пп. 8 п. 1 ст. 333.20 НК РФ, а также ч. 1 ст. 114 КАС РФ, с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 рублей.

Кроме того, из содержания иска с учётом представленных уточнений относительно пеней и их расчёта, административному ответчику, в соответствии со ст. 75 НК РФ, на сумму отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика в размере 181 981,42 руб. за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате недоимки за период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ, исчислена пеня в сумме 9 282,5 руб.

В силу ст. 75 НК РФ, обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени, являясь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в такие же сроки, что и задолженность по налогам и сборам, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо (дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного).

Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога и, при утрате возможности принудительного взыскания налоговой задолженности, пени на такие недоимки начислению не подлежат и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. Аналогичное разъяснение дал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 № 381-О-П.

Исходя из ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежным ко взысканию признаются недоимка, а также задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам; в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Соответствующие записи подлежат исключению налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

В силу п. 5 ст. 59 НК РФ, порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Согласно п. п. 2 п. 2 ст. 59 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными ко взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 1 и 5 пункта 1 настоящей статьи.

Порядок списания задолженности, признанной безнадежной ко взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию, утверждён приказом ФНС России от ДД.ММ.ГГ №ЕД-7-8/1131@.

В соответствии с пунктом 2 указанного Порядка налоговым органом в течение пяти рабочих дней со дня получения документов, подтверждающих наличие оснований, установленных пунктами 1, 4 статьи 59 НК РФ принимается решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, по форме, приведённой в приложении к настоящему Порядку.

Административным истцом доказательств принудительного взыскания с административного ответчика недоимки, включённой в сумму отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика (соответствующие судебные приказы, решения судов), а также доказательства добровольного погашения ответчиком недоимки в обоснование заявленного требования суду не представлено.

Из содержания представленных суду уточнений требований следует, что на основании принятых судом решений по делам № 2а-3972/2023 от ДД.ММ.ГГ, № 2а-3973/2023 от ДД.ММ.ГГ и № 2а-3974/2023 от ДД.ММ.ГГ произведено списание задолженности на сумму 128 035,56 рубля.

Согласно решению Уссурийского районного суда Приморского края от ДД.ММ.ГГ по делу № 2а-3972/2023 в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России XXXX по Приморскому краю о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени на сумму 2 445, 29 руб. отказано. Решение вступило в законную силу ДД.ММ.ГГ.

Решением Уссурийского районного суда Приморского края от ДД.ММ.ГГ по делу № 2а-3973/2023 в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России XXXX по Приморскому краю о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени на сумму 91 876,37 руб. отказано. Решение суда вступило в законную силу ДД.ММ.ГГ.

Согласно решению Уссурийского районного суда Приморского края от ДД.ММ.ГГ по делу № 2а-3974/2023 в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России XXXX по Приморскому краю о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам и пени на сумму 33 713, 90 руб. отказано. Решение суда вступило в законную силу ДД.ММ.ГГ.

Институт признания налоговой задолженности безнадёжной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадёжной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Ввиду того, что по состоянию на ДД.ММ.ГГ во взыскании с ФИО1 недоимки на общую сумму 128 035,56 руб. решениями судов, вступившими в законную силу, было отказано, а соответствующие записи должны были быть исключены налоговым органом из ЕНС налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу, в силу пп.1 п.7 ст.11.3 НК РФ, у налогового органа отсутствовало право для её включения в состав суммы отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, как и отсутствовало право для последующего исчисления пени за период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ.

Учитывая то обстоятельство, что у налогового органа право взыскания исчисленной за указанный период пени в размере 9282,5 рубля не возникло, решение о признании безнадёжной к взысканию и списании задолженности принимается налоговым органом в соответствии с пунктом 2 Порядка списания задолженности, признанной безнадёжной ко взысканию, утв. приказом ФНС России от 30.11.2022 №ЕД-7-8/1131@, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требования в части признания данной суммы задолженности безнадёжной ко взысканию.

В компетенцию суда не входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными ко взысканию и их списание.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 286-290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 13 по Приморскому краю – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ИНН XXXX, задолженность:

- по транспортному налогу за 2022 год в размере 5 756 руб.;

- по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенном в границах городских округов, за 2022 год - 961 руб.;

- по налогу на имущество физических лиц, взымаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенных в границах городских округов, за 2022 г. – 3 929 руб.,

а всего: 10 646 руб.

В удовлетворении оставшейся части требований – отказать.

Взыскать с ФИО1, ИНН XXXX, в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4 000 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Приморский краевой суд через Уссурийский районный суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий А.С. Герасимчук

Мотивированное решение изготовлено 21 февраля 2025 года.