Решение № 2А-311/2020 2А-311/2020~М-234/2020 М-234/2020 от 20 июля 2020 г. по делу № 2А-311/2020

Дело № 2а-311/2020


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

21 июля 2020 г. г. Михайлов

Михайловский районный суд Рязанской области в составе:

председательствующего судьи Ларина В.Б.,

при секретаре Пеньковой О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда административное дело № 2а-311/2020 по административному иску межрайонной ИФНС России № 5 по Рязанской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам и пени,

установил:

Административный истец межрайонная ИФНС России № <данные изъяты> по <адрес> обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам и пени.

В обоснование административного иска указано следующее:

ФИО1, в период до ДД.ММ.ГГГГ. состоял на учете в Межрайонной инспекции ФНС России №5 по Рязанской области в качестве индивидуального предпринимателя. <данные изъяты> г. в отношении ИП ФИО1 ИНН: <данные изъяты> была проведена процедура в виде снятия с регистрационного учета в Инспекции в качестве индивидуального предпринимателя. В настоящее время указанное лицо состоит на учете в качестве налогоплательщика физического лица. Данное обстоятельство подтверждается выпиской из ЕГРИП. ФИО1 в настоящее время имеет следующую задолженность: <данные изъяты> В период осуществления предпринимательской деятельности ФИО1 являлся плательщиком страховых взносов. В связи с наличием недоимки должнику были направлены вышеуказанные требования. В нарушение ст.45 НК РФ ФИО1 не уплатил сумму налога, указанную в направленном в его адрес требовании об уплате налога и пени.

В этой связи административный истец просил суд взыскать с ФИО1, ИНН <***>, в доход бюджета РФ задолженность по: страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ налог в размере <данные изъяты> коп. (КБК <данные изъяты> ОКТМО <данные изъяты>), пени в размере <данные изъяты> руб. 04 коп., из них: <данные изъяты>. за период с ДД.ММ.ГГГГ. по ДД.ММ.ГГГГ г.; <данные изъяты> коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ г. по ДД.ММ.ГГГГ г.; <данные изъяты> коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ г. по ДД.ММ.ГГГГ г.; <данные изъяты> коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ г. по ДД.ММ.ГГГГ г.; <данные изъяты> коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ г. (КБК <данные изъяты> ОКТМО <данные изъяты>); страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ: пени в размере <данные изъяты> коп., из них: <данные изъяты>. за период с ДД.ММ.ГГГГ г.; <данные изъяты> за период с ДД.ММ.ГГГГ г.; <данные изъяты>. за период с ДД.ММ.ГГГГ г.; <данные изъяты>. за период с ДД.ММ.ГГГГ г. (КБК <данные изъяты> ОКТМО <данные изъяты>); страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ): налог за <данные изъяты>. в размере <данные изъяты> руб.<данные изъяты> коп. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. (КБК <данные изъяты> ОКТМО <данные изъяты>); пени в размере <данные изъяты> за период с ДД.ММ.ГГГГ г. (КБК <данные изъяты> ОКТМО <данные изъяты>).

Дело рассматривается в отсутствие надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства представителя административного истца по его просьбе, а так же административного ответчика ФИО1 на основании ст. 289 ч. 2 КАС РФ.

Исследовав материалы дела, суд находит требования административного истца не обоснованными и не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. При этом в силу ст. 44 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность по уплате налога при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В силу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Согласно статье 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, производит самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу п. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу пунктов 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. (пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. ФЗ от 23.07.2013 N 248-ФЗ)

Согласно п. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

В пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11 июня 1999 года "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

По смыслу указанных выше правовых норм и разъяснений Пленума Верховного Суда РФ одним из необходимых условий для удовлетворения административного иска о взыскании обязательных платежей и санкций является соблюдение административным истцом срока обращения в суд.

В судебном заседании установлено, что административный ответчик ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ года состоял на учете в Межрайонной инспекции ФНС России №5 по Рязанской области в качестве индивидуального предпринимателя. ДД.ММ.ГГГГ в отношении ИП ФИО1 была проведена процедура в виде снятия с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя.

Данные обстоятельства административным ответчиком ФИО1 не оспорены и подтверждаются выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от ДД.ММ.ГГГГ года.

Как следует из административного искового заявления в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов: страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>., и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>. административным истцом административному ответчику ФИО1 по адресу регистрации последнего было направлено требование об уплате налога № №, которое в установленный срок – до ДД.ММ.ГГГГ не исполнено.

Факт направления налоговым органом требования подтверждается списком № внутренних почтовых отправлений от ДД.ММ.ГГГГ.

Установлено, что общая сумма задолженности административного ответчика ФИО1 по требованию № об уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>. и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> согласно требования налогового органа превысила <данные изъяты> рублей.

Шестимесячный срок подачи налоговым органом заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в соответствии в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ г. со сроком исполнения ДД.ММ.ГГГГ. истек ДД.ММ.ГГГГ

К мировому судье судебного участка № 45 судебного района Михайловского районного суда Рязанской области с заявлением, датированным ДД.ММ.ГГГГ года № № о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился ДД.ММ.ГГГГ года, что подтверждено штампом мирового судьи судебного участка № 45 судебного района Михайловского районного суда Рязанской области на заявлении о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за ДД.ММ.ГГГГ года в размере <данные изъяты>., и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за ДД.ММ.ГГГГ года в размере <данные изъяты>., то есть с пропуском установленного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации срока.

Судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по указанным выше налогам вынесен мировым судьей судебного участка № 45 судебного района Михайловского районного суда Рязанской области ДД.ММ.ГГГГ и отменен в связи с возражениями ФИО1 определением того же мирового судьи ДД.ММ.ГГГГ.

Заявления о восстановлении пропущенного срока и доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права, налоговым органом в суд не представлено, в связи с чем, не имеется оснований полагать, что срок пропущен по уважительной причине.

Учитывая, что налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, то ему должны быть известны правила обращения в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Принимая во внимание, что межрайонной ИФНС России № 5 по Рязанской области пропущен срок обращения в суд по взысканию налоговых обязательств ФИО1, а именно задолженности по: страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>.; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (как указано в иске перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ) за ДД.ММ.ГГГГ. в размере <данные изъяты>. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ г. у суда отсутствуют основания для удовлетворения административного искового заявления в указанной части.

Согласно пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, требование о взыскании пени является производным от основного требования о взыскании недоимки по налогу.

Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. При проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Кроме того, как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08 февраля 2007 года N 381-О-П, от 17 февраля 2015 года N 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Учитывая изложенное, поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика не могут быть взысканы.

Как следует из материалов дела, требований налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № №, от ДД.ММ.ГГГГ № №, от ДД.ММ.ГГГГ №№, от ДД.ММ.ГГГГ № №, от ДД.ММ.ГГГГ № №, предоставленной административным истцом информации о расчете пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии начисление пени, заявленных к взысканию, произведено на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования: <данные изъяты>

В адресованных административному ответчику требованиях налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № №, от ДД.ММ.ГГГГ № №, от ДД.ММ.ГГГГ № №, от ДД.ММ.ГГГГ № № суммы недоимки у административного ответчика ФИО1 по страховым взносам указаны справочно.

При этом административным истцом допустимых и достоверных доказательств, свидетельствующих о принудительном взыскании сумм недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии, на которую начислены взыскиваемые пени согласно приведенным расчетам административного истца суду не представлено, таких требований в рассматриваемом административном исковом заявлении не содержится.

Доказательств законности и обоснованности взыскания пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, по страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии не представлено, как не представлено сведений за какой конкретно период образовалась недоимка с которой по представленным налоговым органом расчетам начислены пени, доказательств соблюдения порядка, процедуры взыскания недоимки, на которую произведено начисление пени либо добровольной уплаты недоимки позднее установленного срока.

В требовании налогового органа № № указана недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии прочие начисления ДД.ММ.ГГГГ года. Шестимесячный срок подачи налоговым органом заявления о взыскании данной недоимки в соответствии в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ по данному требованию со сроком исполнения ДД.ММ.ГГГГ. истек ДД.ММ.ГГГГ. К мировому судье налоговый орган обратился ДД.ММ.ГГГГ года с пропуском установленного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации срока.

Таким образом, с учетом положений ст. ст. 72, 75 НК РФ, исходя из того, что обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога; пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены; разграничительные процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного, а доказательств указанных выше юридически значимых обстоятельств административным истцом не представлено, суд приходит к выводу о том, что возможность взыскания штрафных санкций за указанный в административном иске период исключается, поскольку они производны от основного долга.

При таких обстоятельствах у суда отсутствуют основания для удовлетворения административного искового заявления о взыскании с ФИО1 в доход бюджета РФ задолженности по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ года в размере <данные изъяты> пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере <данные изъяты>. за период с ДД.ММ.ГГГГ г. на указанные административным истцом в иске суммы недоимки.

Руководствуясь ст. ст. 175 - 180 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного иска межрайонной ИФНС России № 5 по Рязанской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам и пени отказать.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Рязанский областной суд через Михайловский районный суд Рязанской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья В.Б. Ларин