Решение № 2А-481/2025 2А-481/2025(2А-5163/2024;)~М-4117/2024 2А-5163/2024 М-4117/2024 от 30 января 2025 г. по делу № 2А-481/2025

Дело № 2а-481/2025

УИД 76RS0013-02-2024-004322-45

Мотивированное
решение изготовлено 31 января 2025 года.

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Рыбинский городской суд Ярославской области в составе

председательствующего судьи Ломановской Г.С.,

при секретаре Шагиной К.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Рыбинске 17 января 2025 года административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 3 по Ярославской области, Межрайонной ИФНС № 10 по Ярославской области о признании безнадежной ко взысканию недоимки по налогам и задолженности по пеням,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с иском к Межрайонной ИФНС № 3 по Ярославской области, Межрайонной ИФНС № 10 по Ярославской области, в котором просит:

признать безнадежной к взысканию задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере 6219 руб. и начисленные на указанную задолженность пени, а обязанность ФИО1 по ее уплате – прекращенной;

обязать Межрайонную ИФНС России №3 по Ярославской области исключить запись о задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере 6219 руб. и начисленные на указанную задолженность пени из лицевого счета налогоплательщика ФИО1.

Свои требования мотивирует тем, что по состоянию на 18 сентября 2024 года у истца, на основании уведомления об актуальном отрицательном сальдо по Единому налоговому счету (далее - ЕНС), выданного МРИ ФНС России N 3 по Ярославской области, числится задолженность по ЕНС в размере 9637,96 руб., в том числе: НДФЛ, в размере 5610 рублей, срок уплаты - 03.12.2018 год, пени в размере 3418,96 руб., налог на имущество физических лиц, в размере 609 рублей, срок уплаты -01.12.2023 год.

Ранее, в налоговых уведомлениях № от 01.09.2021 и № от 01.09.2022 сведения о наличии задолженности по НДФЛ не отражались. Суммы налога указанные в уведомлениях уплачивались своевременно и в полном объеме.

09.07.2023 истцу в личный кабинет налогоплательщика поступило Требование № об уплате задолженности по состоянию на 09.07.2023 по НДФЛ в размере 6219 руб. и пени в размере 2089,73 руб.

При обращении за разъяснением по данному требованию, был получен ответ, что ООО «№» в 2016 году не удержало и не оплатило НДФЛ в размере 6219 руб. с суммы задолженности по заработной плате истца. В связи с формированием новой базы ЕНС может быть ошибочное сальдо (или начисления).

В налоговом уведомлении № от 29.07.2023 сведения о наличии задолженности по НДФЛ не отражены, поэтому истец 18.09.2023 года произвела оплату начисленного налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 609 рублей по сроку уплаты 01.12.2023.

04 апреля 2024 года Истцу в личный кабинет налогоплательщика поступило уведомление об актуальном отрицательном сальдо по ЕНС, в размере 9061,88 руб.

Уплаченный истцом 18.09.2023 года налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 609 рублей был зачтен Ответчиком в счет задолженности по НДФЛ за 2016 год.

Истец через личный кабинет налогоплательщика 18.04.2024 направила Ответчику заявление о признании безнадежной к взысканию недоимки по НДФЛ и ее списании.

В ответе от 25.04.2024 года ответчик указал, что основания для списания задолженности в сумме 9124,9 руб. отсутствуют.

Истица ссылается на то, что задолженность по уплате по НДФЛ в размере 6219 руб. за 2016 год и соответственно пени, являются безнадежными к взысканию, зачет ответчиком оплаты налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 609 рублей в счет задолженности по НДФЛ за 2016 год является неправомерным. Последующая оплата истцом текущих налогов в нарушение пункта 1 части 7 статьи 1 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ повлечет зачет уплаченных сумм в счет отрицательного сальдо по ЕНС по НДФЛ за 2016 год, что нарушает права истца.

Истица ФИО1 и ее представитель ФИО2 в судебном заседании исковые требования поддержали в полном объеме.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 3 по Ярославской области по доверенности ФИО3 в судебном заседании исковые требования не признала, пояснила, что представляемая Межрайонная ИФНС России № 3 является ненадлежащим ответчиком. Подробные доводы против административного иска изложила в отзыве по делу.

Представитель привлеченной к участию в деле в качестве соответчика Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области в судебное заседание не явился, надлежащим образом извещался о дате судебного разбирательства, в материалы дела представил отзыв на иск, в котором просил в удовлетворении требований отказать в полном объеме.

Суд определил рассмотреть дело при имеющейся явке.

Исследовав письменные материалы дела, выслушав истца и его представителя, представителя ответчика, оценив представленные доказательства в их взаимосвязи и совокупности, суд приходит к следующему выводу.

В силу п.п. 1 и 2 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

В соответствии с пунктом 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

В соответствии с п.1 Приказа Управления ФНС России по Ярославской области от 26.07.2021 № 01-05/0087 @ «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области» специализированной инспекцией с функциями по управлению меры по взысканию задолженности с 01.11.2021 осуществляются Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится, в том числе, обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Вместе с тем, как разъяснил Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, в пункте 9 постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части 1 Налогового кодекса Российской Федерации», согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе, в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Исходя из толкования указанной нормы инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №3 по Ярославской области.

29.08.2018 налоговым органом по месту учета налогоплательщика в адрес Истца выставлено налоговое уведомление №, в котором на основании сведений от ООО «<данные изъяты>» исчислена сумма налога на доходы физических лиц за 2016 год в размере 6 219 руб. в рамках ст. 228 НК РФ.

Истец в установленный срок оплату налога не произвел, в связи с чем Межрайонной ИФНС России №3 по Ярославской области было выставлено требование № от 10.12.2018 со сроком уплаты до 28.12.2018.

01.10.2024 (до принятия судом искового заявления к производству) Инспекцией принято решение № о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере 5 610 руб.

Такое решение, как следует из отзыва на иск, было принято в связи с тем, что исполнительное производство, возбужденное на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 4 Рыбинского судебного района от 10.03.2019 года №, было окончено 26.06.2020 года. Но сведения об этом поступили в налоговую инспекцию только 30.09.2024 года.

В оставшейся части спорных сумм задолженность в размере 609 руб. была погашена 18.09.2023 поступившим на ЕНС единым налоговым платежом.

При этом, как поясняла административный истец, текущими платежами она погашала текущие обязанности по уплате налогов. Погашение задолженности за прошлый период считает неправомерным.

Суд находит ее позицию обоснованной.

В силу пункта 1 статьи 45, пункта 1 статьи 78 Налогового кодекса от налогоплательщика требуется совершение действий, направленных на самостоятельную уплату налога, в частности, представление в налоговый орган заявления о зачете переплаты в счет исполнения обязанности по уплате иного налога (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 23.11.2020 N 305-ЭС20-2879).

В рассматриваемом случае переплаты налога не было, ФИО1 соответствующую волю на зачет налога, срок на взыскание которого истек, не выражала, а напротив не соглашалось с выводами ИФНС, направив в адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 заявление о признании задолженности за 2016 года в размере 609 рублей безнадежной ко взысканию и ее списании.

Возражая против списания указанной недоимки налоговый орган ссылается на отсутствие соответствующего судебного акта, которым установлена (подтверждена) невозможность взыскания налоговым органом соответствующих платежей, либо содержащего отказ в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления об их взыскании.

Оценив позиции сторон, суд признает указанную задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2016 год безнадежной ко взысканию с учетом следующего.

В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию, как указано выше, признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае, в числе прочих, принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Поскольку сроки для взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2016 года по сроку уплаты, согласно требованию от 10.12.2018 года №, истекли, суд приходит к выводу о признании задолженности в размере 609 рублей безнадежной ко взысканию.

При этом суд учитывает, что согласно ответу мирового судьи судебного участка № 4 Рыбинского судебного района от 25.12.2024 года заявление МИФНС № 3 по Ярославской области о взыскании задолженности с ФИО1 не рассматривалось и судебный приказ не выносился. Сведения о возбуждении исполнительного производства также не нашли своего подтверждения.

В связи с изложенным суд приходит к выводу об удовлетворения административного иска ФИО1 частично.

С учетом решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области от 01.10.2024 года № о признании безнадежной ко взысканию и списании задолженности по налогу физических лиц в сумме 5610,00 рублей суд признает:

безнадежной ко взысканию задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере 609 рублей и пеней, начисленных на суммы задолженности по налогам, признанные безнадежными ко взысканию;

исполненной обязанность ФИО1 (ИНН №) по уплате налога на имущество за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023 года в сумме 609,00 рублей.

Одновременно суд возлагает на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области обязанность исключить из Единого налогового счета записи о задолженности ФИО1 (ИНН №) по налогу на имущество за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023 года в сумме 609,00 рублей и задолженности по пени, начисленным по налогам, признанным безнадежными ко взысканию.

Руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ,

решил:

административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить частично.

С учетом решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области от 01.10.2024 года № 4151 о признании безнадежной ко взысканию и списании задолженности по налогу физических лиц в сумме 5610,00 рублей:

признать безнадежной ко взысканию задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере 609 рублей и пеней, начисленных на суммы задолженности по налогам, признанные безнадежными ко взысканию;

признать исполненной ФИО1 (ИНН №) обязанность по уплате налога на имущество за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023 года в сумме 609,00 рублей.

Возложить на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области обязанность исключить из Единого налогового счета записи о задолженности ФИО1 (ИНН <***>) по налогу на имущество за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023 года в сумме 609,00 рублей и задолженности по пени, начисленным по налогам, признанным безнадежными ко взысканию.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ярославский областной суд через Рыбинский городской суд в течение месяца с момента изготовления решения в окончательной форме.

Судья Г.С. Ломановская.