Решение № 3А-64/2024 3А-64/2024~М-24/2024 М-24/2024 от 10 октября 2024 г. по делу № 3А-64/2024

Дело №3а-64/2024

УИД21ОS0000-01-2024-000066-14


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

10 октября 2024 года город Чебоксары

Верховный Суд Чувашской Республики под председательством судьи Лушниковой Е.В.,

при секретаре судебного заседания Федотовой Е.С.,

с участием: прокурора Овчинниковой Н.А.,

представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики ФИО2,

представителя заинтересованного лица БУ «Чуваштехинвентаризация» ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Верховного Суда Чувашской Республики административное дело по административному исковому заявлению ФИО4 о признании недействующими в части нормативных правовых актов Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики,

у с т а н о в и л:

Приказом Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики от 23 декабря 2019 года № 246-о утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее-Перечень), который зарегистрирован в Министерстве юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики 24.12.2019 рег.№5642, и опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru.25.12.2019) и в газете «Вести Чувашии» №1 -11.01.2020.

Пунктом 30 раздела «Аликовский район» Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>

Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 24 декабря 2020 года № 392 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован Государственной службой Чувашской Республики по делам юстиции 25.12.2020 рег.№6628, и опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru.28.12.2020) и в газете «Вести Чувашии» №1 -15.01.2021.

Пунктом 30 Перечня раздела «Аликовский район» включен объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>

Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 8 декабря 2021 года № 161 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован Государственной службой Чувашской Республики по делам юстиции 17.12.2021 рег.№7365, и опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru.20.12.2021) и в газете «Вести Чувашии» №1 -14.01.2022.

Пунктом 30 Перечня раздела «Аликовский район» включен объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>.

Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 16 декабря 2022 года № 192 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован Государственной службой Чувашской Республики по делам юстиции 20.12.2022 рег.№8261, и опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru.21.12.2021) и в газете «Вести Чувашии» №51 - 30.12.2022.

Пунктом 92 Перечня раздела «Аликовский район» включен объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>

ФИО4, являясь собственником нежилого помещения с указанным выше кадастровым номером, обратился в суд с административным иском о признании недействующими данных Перечней в части включения в них вышеуказанного объекта недвижимого имущества, указывая, что названное нежилое помещение не обладает признаками объекта налогообложения, определенными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Неправомерное включение, по утверждению административного истца, вышеупомянутого объекта в Перечни повлекло для него увеличение размера платежей по налогу на имущество физических лиц.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в иске, и вновь привел их суду.

Представитель административного ответчика Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики ФИО2 заявленные требования не признала. Пояснила, что основания для исключения из перечня указного объекта не имеется.

Представитель заинтересованного лица «БУ Чуваштехинвентаризация» ФИО3 полагал необходимым отказать в удовлетворении заявленных требований.

Иные лица извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте рассмотрения дела в судебное заседание своих представителей не направили.

В соответствии со ст. 150 КАС РФ неявка названных лиц не является препятствием к рассмотрению дела, в связи с чем суд считает возможным рассмотрение дела при имеющейся явке, признав неявку остальных лиц, участвующих в деле, по неуважительной причине.

Суд, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора Овчинниковой Н.А., полагавшей, что административный иск не подлежит удовлетворению, приходит к следующему.

В соответствии с пунктом «и» части первой статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Согласно части второй статьи 76 Конституции по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с частями первой и второй настоящей статьи. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (часть пятая статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В силу подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится установление, изменение и отмена региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса.

Законом Чувашской Республики от 30 сентября 2015 года № 42 установлена единая дата начала применения на территории Чувашской Республики порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 года.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 данного Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3 статьи 402 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество отдельных объектов недвижимого имущества, в качестве которой выступает их кадастровая стоимость, установлены названной статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Органом, уполномоченным определять указанный перечень на территории Чувашской Республики, согласно пункту 64 раздела 3 Положения о Министерстве юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики, утв. постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2016 года № 422, а также Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2014 года № 343, является Министерство юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики.

Указом Главы Чувашской Республики от 6 февраля 2020 года № 20 в связи с преобразованием Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики в Государственную службу Чувашской Республики по делам юстиции функции названного министерства в сфере имущественных и земельных отношений переданы Министерству экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики.

Согласно Выписке из Единого государственного реестра юридических лиц 11 марта 2020 года внесены изменения о юридическом лице.

Таким образом, суд приходит к выводу, что административный ответчик по делу Минэкономразвития Чувашии является в Чувашской Республике уполномоченным государственным органом, утверждающим перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно пункту 3 части 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Оспариваемые Перечни, как изложено выше, опубликованы на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru.) и в газете «Вести Чувашии» в сроки предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемые в части административным истцом нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом, в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к их форме; порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушен, что административным истцом не оспаривается.

Оценивая доводы административного истца о несоответствии оспариваемых нормативных правовых актов нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, и нарушении его прав, суд установил следующие обстоятельства.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

Пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, законодатель предусмотрел, что объект недвижимости может быть отнесен к объектам недвижимости в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации при условии его соответствия любому из приведенных в частях 3 и 4 указанной статьи критериев: вид разрешенного использования земельного участка; разрешенное использование или наименование помещений здания (строения, сооружения); фактическое использование здания (строения, сооружения).

Из материалов дела следует, что при включении спорного объекта недвижимого имущества в Перечни на 2020-2023 годы административный ответчик руководствовался сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, в соответствии с которыми наименование объекта недвижимости предусматривают размещение объектов общественного питания и торговли.

Судом установлено, что ФИО4 является собственником нежилого помещения площадью 404 кв.м. с кадастровым номером № расположенного по адресу: <адрес> наименование: здание пекарни с магазином и оздоровительным центром, назначение - нежилое, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 13 апреля 2023 года № КУВИ-001/2023-85420870 (л.д.67-68).

Указанное здание расположено на земельном участке с кадастровым номером №, категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для содержания и обслуживания пекарни с магазином и оздоровительным центром (л.д. 64-65).

По смыслу статьи 378.2 НК РФ объект налогообложения возможно включить в перечень объектов недвижимого имущества по виду разрешенного использования земельного участка только в том случае, если его наименование (назначение) совпадает с указанием на использование земельного участка в качестве предназначенного для размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения.

В рассматриваемом случае спорное здание имеет наименование "здание пекарни с магазином и оздоровительным центром" и расположено на земельном участке с видом разрешенного использования "для эксплуатации здания пекарни с магазином и оздоровительным центром", что подтверждает наличие достаточных правовых оснований для включения спорного объекта недвижимости в Перечни на 2020-2023 годы.

Из представленного в материалы технического паспорта и экспликацию к поэтажному плану спорного здания, составленного Обществом с ограниченным ответственностью «Бюро технической инвентаризации» 19 ноября 2021 года следует, что

на 1 этаже нежилого здания расположены помещения следующего назначения: торговый зал-72,2 кв.м. помещение, 41 кв.м., склад 75, 7 кв.м.; на втором этаже расположено-помещение 215, 1 кв.м.

Учитывая, что общая площадь спорного объекта недвижимости согласно сведений, предоставленных Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Чувашской Республике составляет 404 кв. м, а общая площадь помещений с назначением, предусматривающим размещение торговых объектов, а именно: "торговый зал" площадью 72,2 кв. м, а также "склад", площадью 75,7 кв. м составляет 147,9 кв. м, что более 20% от общей площади спорного объекта недвижимости.

Включая площади указанных помещений с наименованиями "склад" в расчет общей площади помещений, предусматривающий размещение торговых объектов, суд руководствуется следующим.

Межгосударственный стандарт "ГОСТ 31985-2013. Услуги общественного питания. Термины и определения", введенный в действие Приказом Межгосударственного совета по стандартизации, метрологии и сертификации от 27 июня 2013 года № 191-ст, в пункте 3 определяет понятие предприятия общественного питания (предприятие питания) как объект хозяйственной деятельности, предназначенный для изготовления продукции общественного питания, создания условий для потребления и реализации продукции общественного питания и покупных товаров (в том числе пищевых продуктов промышленного изготовления), как на месте изготовления, так и вне его по заказам, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг, в том числе по организации досуга потребителей.

При этом зал предприятия общественного питания (зал обслуживания) - специально оборудованное помещение предприятия общественного питания, предназначенное для реализации и организации потребления продукции общественного питания и покупных товаров с организацией досуга или без него. В площадь зала предприятия общественного питания не включают площади открытых производственных участков для доготовки продукции, станций раздачи, раздаточных зон и т.п., недоступных для потребителей (пункт 16).

Услуга общественного питания (индустрии питания) представляет собой результат деятельности предприятий общественного питания (юридических лиц или индивидуальных предпринимателей) по удовлетворению потребностей потребителя в продукции общественного питания, в создании условий для реализации и потребления продукции общественного питания и покупных товаров, в проведении досуга и в других дополнительных услугах (пункт 41).

Федеральный закон от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" торговый объект определяет как здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров (пункт 4 статьи 2).

Таким же образом раскрывается содержание понятия торгового объекта в Национальном стандарте ГОСТ Р 51303-2013, утвержденном приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28 августа 2013 года № 582-ст, который по типу торгового объекта, используемого для осуществления торговой деятельности, различает стационарные торговые объекты и нестационарные торговые объекты (пункт 14) и относит магазин к стационарному торговому объекту, предназначенному для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения (пункт 38).

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 2 упомянутого выше Федерального закона торговая деятельность - вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров; розничная торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Из анализа приведенных федеральных норм в их системном единстве следует, что, площади торгового объекта и предприятия общественного питания составляют не только площади торговых залов и залов обслуживания посетителей, но и складов, производственных участков для доготовки продукции, раздаточных зон, иных подсобных помещений, недоступных для потребителей и фактически используемых для осуществления деятельности названных объектов, ведущей к извлечению прибыли.

При этом, суд полагает, что представленный в материалы дела стороной истца акт обследования по определению вида фактического использования зданий и помещений для целей налогообложения составленного 09 октября 2023 года БУ «Чуваштехинвентаризация», согласно которому спорный объект недвижимости не подлежит включению в перечень, не является основанием для удовлетворения требований административного истца, поскольку при определении площади специалистами был учтен только лишь торговый зал (75 кв.м.), без учета площади склада, что не соответствует требованиям действующего законодательства.

Кроме того, по делу установлено, что до принятия оспариваемого нормативного правового акта мероприятия по обследованию спорного помещения с целью определения вида его фактического использования на предмет включения в Перечень на 2020 -2023 годы административным ответчиком не проводились.

Вместе с тем в материалы дела административным истцом представлен договор аренды части спорного нежилого помещения от 14 февраля 2017 года заключенный между истцом и ООО «<данные изъяты>», согласно условиям которого арендодатель предоставляет арендатору во временное пользование и владение с 14 февраля 2017 года по 17 апреля 2018 года часть нежилого здания общей площадью 127,3 кв.м., здания с кадастровым номером № расположенного по адресу: <адрес>

В ходе судебного заседания представитель административного истца пояснил, что помещение предоставляется арендатору по настоящее время с целью размещения в нем магазина. Указанное следует также из представленных суду фотографий спорного здания, а также выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, из которого следует, что основным видом деятельности ООО «<данные изъяты>» является –розничная торговля алкогольными напитками, включая пиво в специализированных магазинах.

Предоставляемая в аренду площадь составляет 31,5 % от общей площади здания.

Указанное свидетельствует о том, что истцом спорный объект фактически используется в качестве коммерческой деятельности для извлечения прибыли и площадь сдаваемого в аренду помещения превышает 20 %.

При этом, представленный в материалы дела представителем административного истца договор субаренды спорного нежилого помещения от 16 июля 2024 года, по условиям которого ООО «<данные изъяты>» как арендатор передаёт ФИО4, который и так является собственником всего здания, во временное владение и пользование часть спорного здания площадью 102, 3 кв.м., не свидетельствует о незаконности оспариваемого в рамках настоящего административного дела нормативно правового акта в части.

По мнению суда, передача арендатором в субаренду часть нежилого помещения собственнику этого же помещения противоречит общим правилам делового оборота и принципам гражданского законодательства.

Учитывая изложенные обстоятельства включение нежилого здания с кадастровым номером № в оспариваемые пункты Перечней на 2020-2023 является правомерным, исходя из расположения на земельном участке, вид разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; сведений содержащихся в документах технического учета (инвентаризации) спорного объекта недвижимости, фактического использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания, а также договора аренды недвижимого имущества, отражающих фактическое использование объекта.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований в полном объеме.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л:

оставить без удовлетворения административное исковое заявление ФИО4 о признании недействующими:

пункта 30 раздела «Аликовский район» Перечня объектов недвижимого кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики от 23 декабря 2019 года № 246;

- пункта 30 раздела «Аликовский район» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской республики от 24 декабря 2020 года №392;

- пункта 30 раздела «Аликовский район» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской республики от 08 декабря 2021 года № 161;

-пункта 92 раздела «Аликовский район» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской республики от 16 декабря 2022 года № 192-

Решение может быть обжаловано и на него может быть принесено представление в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции (603022, Нижний Новгород, проспект Гагарина, дом 17 «А», пом. П1) в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Верховный Суд Чувашской Республики.

Судья Е.В. Лушникова

Мотивированное решение составлено 23 октября 2024 года.