Решение № 2А-2706/2019 2А-2706/2019~М-2191/2019 М-2191/2019 от 17 июля 2019 г. по делу № 2А-2706/2019

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

18 июля 2019 года г. Иркутск

Свердловский районный суд г. Иркутска в составе:

председательствующего судьи Лазаревой Е.А.,

при секретаре судебного заседания Клецкой Е.И.,

с участием представителя административного истца МИФНС России № 20 по Иркутской области ФИО1, административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-2706/2019 по административному исковому заявлению МИФНС России № 20 по Иркутской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам,

УСТАНОВИЛ:

В Свердловский районный суд г. Иркутска обратилась МИФНС России № 20 по Иркутской области с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам.

В основание иска административный истец указал, что административный ответчик состоит на учете в МИФНС России № 20 по Иркутской области в качестве налогоплательщика, ему на праве собственности принадлежит квартира, расположенная по адресу: <адрес обезличен>. В нарушение требований ст.ст. 397, 400, 401 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) ФИО2 своевременно не уплатил налог на имущество физических лиц за 2015, 2016 годы.

Налоговым органом с целью самостоятельного исполнения обязанности по уплате налога в бюджет в установленный срок, а именно, <Дата обезличена> и <Дата обезличена> в личном кабинете налогоплательщика размещены уведомления от <Дата обезличена><Номер обезличен> и от <Дата обезличена><Номер обезличен>. Указанные уведомления просмотрены налогоплательщиком. Вместе с тем, в установленный законом срок задолженность по налогам не погашена. В соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату налога ответчику начислены пени. Поскольку обязанность по уплате налога не исполнена, ответчику выставлены требования об уплате налога и пени <Номер обезличен> от <Дата обезличена> и <Номер обезличен> от <Дата обезличена> на общую сумму 3 442,34 рублей. Указанные требования также размещены в личном кабинете налогоплательщика <Дата обезличена>.

Инспекцией принимались меры по взысканию задолженности путем обращения с заявлением к мировому судье судебного участка № 16 Свердловского района г. Иркутска о вынесении судебного приказа. Судебный приказ отменен определением мирового судьи от <Дата обезличена> в связи с поступлением возражений относительно его исполнения. Между тем, задолженность по налогам и пени в общем размере 3 442,34 рублей до настоящего времени не уплачена.

В связи с чем МИФНС России № 20 по Иркутской области просила суд взыскать с ФИО2 задолженность в общей сумме 3 442,34 рублей, в том числе: по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 1 513 рублей и соответствующую сумму пени в размере 142,39 рубля; по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 1 753 рубля и соответствующую сумму пени в размере 33,95 рублей.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 действующая на основании доверенности, заявленные административные исковые требования поддержала, повторив доводы, указанные в административном иске, письменных пояснениях. Суду пояснила, что налоговое уведомление и требование об уплате налога направлены административному ответчику через личный кабинет налогоплательщика, в соответствии с требованиями НК РФ. Поскольку до настоящего времени задолженность по уплате налога не погашена, просит об удовлетворении требований в полном объеме.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании административные исковые требования не признал, просил суд отказать в удовлетворении административного иска в полном объеме. Суду пояснил, что личный кабинет налогоплательщика он не имеет, с заявлением в налоговый орган об открытии личного кабинета он никогда не обращался, пароли с доступом не получал. Личным кабинетом налогоплательщика никогда не пользовался, соответственно, не получал спорные налоговые уведомления и требования об уплате налога. Почтовыми отправлениями уведомления и требования в его адрес также не направлялись. В связи с тем, что налоговым органом не соблюден порядок направления налоговых уведомлений о необходимости уплаты налога на имущество физических лиц за 2015, 2016 годы в его адрес, просил суд об отказе в удовлетворении исковых требований в полном объеме. Дополнительно суду пояснил, что налоговым органом также не учтена льгота, предоставляемая ему по уплате налогов, а также полагал, что налоговым органом пропущен срок предъявления иска в суд с требованием об уплате налогов за 2015, 2016 годы.

Суд, выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, материалы административного дела № 2а-394/2019, административного дела № 2а-2918/2018, приходит к следующему выводу.

Положениями ст.19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых согласно НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги предусмотрена также п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ.

В соответствии со ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: квартира, комната; гараж, иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с п. 3 ст. 52 НК РФ в налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога.

В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам.

Форма налогового уведомления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно приказу ФНС России от 07.09.2016 №ММВ-7-11/477@ "Об утверждении формы налогового уведомления" в налоговом уведомлении должны быть указаны наименование объекта, кадастровый (условный) номер, ОКТМО, код налогового органа, адрес места нахождения.

В судебном заседании установлено, что ФИО2 на праве собственности в налоговый период 2015, 2016 годы принадлежал объект недвижимости – квартира, расположенная по адресу: <адрес обезличен>, кадастровый <Номер обезличен> (доля в праве <Номер обезличен>). Указанные обстоятельства подтверждены Выпиской из ЕГРН от <Дата обезличена> и сторонами в судебном заседании не оспорены.

Налоговым органом начислен налог на имущество физических лиц за 2015, 2016 годы в размере 3 266 рублей за квартиру, расположенную по адресу: <адрес обезличен>, кадастровый <Номер обезличен>:

- за 2015 год в размере 1 513 рублей (454 005 рублей (кадастровая стоимость) : 2/3 доли х 0,5% х 12 месяцев/12 месяцев);

- за 2016 год в размере 1 753 рубля (526 044 рублей (кадастровая стоимость) : 2/3 доли х 0,5% х 12 месяцев/12 месяцев).

Согласно пояснениям административного истца, налоговым органом с целью самостоятельного исполнения обязанности по уплате налога в бюджет в установленный срок, а именно, <Дата обезличена> и <Дата обезличена> в личном кабинете налогоплательщика размещены уведомления от <Дата обезличена><Номер обезличен> и от <Дата обезличена><Номер обезличен>. Однако, в установленный законом срок задолженность по налогам не погашена. В связи с неуплатой налога начислены пени.

В последующем, в личном кабинете налогоплательщика размещены требования об уплате налога и пени <Номер обезличен> от <Дата обезличена> и <Номер обезличен> от <Дата обезличена> на общую сумму 3 442,34 рублей.

Судом установлено, что вышеуказанные налоговые уведомления и требования почтовым отправлением на адрес места жительства истца не направлялись, уведомления и требования размещались лишь в личном кабинете налогоплательщика ФИО2

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №16 Свердловского района г. Иркутска от <Дата обезличена> № 2а-394/2019 с ФИО2 в пользу МИФНС России № 20 по Иркутской области взыскана недоимка по налогам и пени в общем размере 3 442,34 рубля.

Определением мирового судьи судебного участка №16 Свердловского района г.Иркутска от <Дата обезличена> судебный приказ отменен в связи с поступлением возражений от ФИО2, после чего <Дата обезличена> административный истец обратился в суд с настоящим административным иском.

Проверяя доводы административного ответчика о том, что налоговым органом не исполнена обязанность направления налоговых уведомлений и требований, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с частью 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

В силу части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Пунктом 2 ст. 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В случаях, когда расчёт налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ).

В силу положений ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны, в том числе направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации). Однако в ряде случаев (при уплате имущественных налогов налогоплательщиками - физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52).

В процессе реализации указанных норм обязанность по уплате налога не может возникнуть у налогоплательщика ранее даты получения им налогового уведомления, что прямо следует из пункта 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Исходя из пункта 4 статьи 52 НК РФ налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно положениям статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по местужительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Таким образом, из содержания приведенных норм в их совокупности следует, что обязанность по уплате налога возникает у физического лица с момента направления ему уведомления налоговым органом, при неисполнении которого налоговым органом направляется требование об уплате недоимки по налогу. При этом налоговый орган имеет право обратиться с иском о взыскании недоимки по налогу только в том случае, если соблюдена процедура направления налогоплательщику уведомления и требования об уплате налога.

По смыслу ст. 11 НК РФ местом жительства физического лица является адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации для целей настоящего Кодекса место жительства может определяться по просьбе этого физического лица по месту его пребывания. При этом местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно по адресу (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номер дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Кроме того, в соответствии с ч. 1 ст. 11.2 НК РФ, личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещён на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных настоящим Кодексом.

Порядок получения налогоплательщиками - физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах (ч. 2 ст. 11.2 НК РФ).

Как установлено судом ранее из пояснений представителя административного истца и представленных суду скриншотов личного кабинета налогоплательщика, налоговые уведомления и требования об уплате налогов <Дата обезличена><Номер обезличен>, <Дата обезличена><Номер обезличен>, <Номер обезличен> от <Дата обезличена> и <Номер обезличен> от <Дата обезличена> выставлялись административному ответчику ФИО2 в личном кабинете налогоплательщика. Почтовыми отправлениями на бумажном носителе указанные уведомления и требования в адрес места жительства ответчика ФИО2 не направлялись.

Как следует из ответа УФНС России по Иркутской области от <Дата обезличена> налогоплательщик ФИО2 ИНН <Номер обезличен> зарегистрирован в сервисе «Личный кабинет налогоплательщика физического лица» ИФНС России по свердловскому округу <Дата обезличена>. Вместе с тем, заявление об открытии личного кабинета налогоплательщика, а также иные документы, подтверждающие выдачу регистрационной карты, в Инспекции отсутствуют. Последний вход в сервис совершен <Дата обезличена>. В рамках проведения мероприятий по исключению неактивных пользователей ЛК ФЛ из общего числа подключившихся к сервису, <Дата обезличена> личный кабинет ФИО2 заблокирован уполномоченным сотрудником ИФНС России по Свердловскому округу г.Иркутска.

Согласно ответу ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска <Номер обезличен>дсп от <Дата обезличена> ФИО2 ИНН <Номер обезличен> был ошибочно зарегистрирован в личном кабинете налогоплательщика <Дата обезличена>. Регистрационная карта данному налогоплательщику не выдавалась, учетная запись ФИО2 заблокирована <Дата обезличена> в связи с ошибочной регистрацией сотрудником налоговой инспекции.

Таким образом, в судебном заседании достоверно установлено, что личный кабинет налогоплательщика физического лица был открыт ФИО2 ошибочно <Дата обезличена>. Регистрационную карту ФИО2 не получал, заявлений об открытии личного кабинета в налоговый орган не подавал.

Сам ФИО2 в судебном заседании также подтвердил, что никогда не пользовался личным кабинетом налогоплательщика, с заявлениями об открытии такого кабинета в налоговый орган не обращался, регистрационные карты не получал, ровно как и не получал от налогового органа спорных налоговых уведомлений и требований об уплате налога.

Таким образом, учитывая вышеизложенные положения закона, установленные обстоятельства, суд приходит к выводу, что исходя из положений ст. ст. 46 - 48 НК РФ процедура принудительного взыскания налога возможна только после выполнения требований ст. 69 НК РФ о направлении налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Вопреки доводам административного истца материалы дела не содержат доказательств направления в адрес ФИО2 налоговых уведомлений и требований об уплате налога, а также доказательств получения административным ответчиком таких уведомлений и требований, ни в личном кабинете, ни почтовым отправлением. Поскольку уведомление об уплате налога истец ответчику не направлял, административный ответчик не был привлечен в установленном порядке к уплате налога, в связи с чем основания для взыскания недоимки в судебном порядке отсутствуют.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что налоговым органом не соблюден установленный НК РФ порядок взыскания с налогоплательщика налоговой задолженности, в том числе - направления налогоплательщику налоговых уведомлений и требований об уплате налога. В связи с несоблюдением налоговым органом порядка взыскания налоговой задолженности, административные исковые требования МИФНС России № 20 по Иркутской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 1 513 рублей, пени в сумме 142,39 рубля, по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 1 753 рубля, пени в размере 33,95 рубля, а всего задолженности в размере 3 442,34 рубля удовлетворению не подлежат, в удовлетворении административных исковых требований подлежит отказать.

При рассмотрении настоящего дела, суд не входит в обсуждение иных доводов сторон, приводимых в обоснование административных исковых требований и возражений на административный иск, поскольку, судом достоверно установлен факт неисполнения налоговым органом порядка взыскания налоговой задолженности. В связи с чем, иные доводы на выводы суда повлиять не могут.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования МИФНС России № 20 по Иркутской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 1 513 рублей, пени в сумме 142,39 рубля, по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 1 753 рубля, пени в размере 33,95 рубля, а всего задолженности в размере 3 442,34 рубля – оставить без удовлетворения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Иркутский областной суд через Свердловский районный суд города Иркутска в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Лазарева Е.А.

Полный текст решения суда изготовлен: 24.07.2019.