Решение № 3А-21/2024 3А-21/2024~М-15/2024 М-15/2024 от 14 апреля 2024 г. по делу № 3А-21/2024

Дело № 3а-21/2024

УИД 57OS0000-01-2024-000026-10


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15 апреля 2024 года город Орел

Орловский областной суд в составе:

председательствующего судьи Чуряева А.В.

при секретаре Смирновой А.Ю.

с участием прокурора Амелиной Е.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 и ФИО2 к Департаменту государственного имущества и земельных отношений Орловской области об оспаривании в части нормативного правового акта,

установил:

приказом Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области (далее – Департамент) от 24 декабря 2021 года № 1053 определен Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Орловской области, в отношении которых на налоговый период 2022 года налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень № 1053).

Данный приказ 28 декабря 2021 года размещен в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области – публичный информационный центр» (http://orel-region.ru).

Под пунктом 1297 в Перечень № 1053 включено здание с кадастровым номером №, площадью <...>, расположенное по адресу: <адрес>.

ФИО1 и ФИО2, у которых указанное здание находится в общей собственности, обратились в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 1297 Перечня № 1053, а также об исключении его из данного перечня.

В обоснование заявленных требований указали, что принадлежащее им здание не обладает признаками, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), поскольку фактически с 2021 года используется в качестве медицинского центра.

Обратили внимание на то, что в связи с их обращением приказом Департамента от 19 декабря 2023 года № 1165 указанное здание было исключено из аналогичного перечня объектов недвижимого имущества, принятого на налоговый период 2023 года.

Административные истцы ФИО1 и ФИО2, извещенные о дате и месте судебного заседания, в суд не явились. Их представитель по доверенности ФИО3 в судебном заседании поддержала заявленные требования. Просила учесть, что в настоящее время в Единый государственный реестр недвижимости внесены изменения, согласно которым спорное здание и земельный участок под ним имеют вид разрешенного использования – для амбулаторно-поликлинического обслуживания.

Представитель Департамента по доверенности ФИО4 в судебном заседании возражал против удовлетворения административного искового заявления.

Указал, что спорное здание было включено в Перечень № 1053 на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ в связи с содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости сведениями о наименовании здания как офисного и вида разрешенного использования земельного участка под ним – для размещения офисного здания.

Полагал, что последующее изменение вида разрешенного использования здания и земельного участка не может служить основанием для признания недействующим Приказа № 1053 в оспариваемой части.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, возражавшей против удовлетворения административных исковых требований, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

В НК РФ разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Из подпункта 2 статьи 15, абзаца первого пункта 1 статьи 399 НК РФ следует, что налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Решением Орловского городского Совета народных депутатов от 24 ноября 2016 года № 16/0359-ГС на территории г. Орла установлен и введен в действие с 1 января 2017 года налог на имущество физических лиц, уплачиваемый исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, в том числе включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Постановлением Правительства Орловской области от 8 мая 2019 года № 258 уполномоченным органом исполнительной государственной власти специальной компетенции Орловской области, определяющим перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определен Департамент.

На основании частей 1 и 2 статьи 53.1 Закона Орловской области от 15 апреля 2003 года № 319-ОЗ «О правотворчестве и нормативных правовых актах Орловской области» органы исполнительной власти специальной компетенции области принимают приказы в пределах полномочий данных органов. Принятие приказа органа исполнительной власти специальной компетенции области осуществляется путем его подписания руководителем органа исполнительной власти специальной компетенции области, принимающего данный приказ.

Нормативные правовые акты органов исполнительной власти специальной компетенции области подлежат официальному опубликованию в порядке, установленном данным Законом, и размещению в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области – публичный информационный центр» (http://orel-region.ru) в порядке, установленном законодательством Орловской области. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти специальной компетенции области вступают в силу по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если федеральным законодательством, законодательством Орловской области и (или) самими нормативными правовыми актами органов исполнительной власти специальной компетенции области не установлен другой порядок вступления их в силу (часть 3 статьи 53.2 Закона Орловской области от 15 апреля 2003 года № 319-ОЗ «О правотворчестве и нормативных правовых актах Орловской области»).

В судебном заседании установлено, что оспариваемый административными истцам приказ Департамента от 24 декабря 2021 года № 1053 издан уполномоченным органом, подписан его руководителем, внесен в реестр нормативных правовых актов органов исполнительной государственной власти специальной компетенции, надлежащим образом опубликован и введены в действие. Доводов о нарушении порядка принятия и введения в действие оспариваемого нормативного правового акта административными истцами в ходе судебного разбирательства не заявлялось.

Проверяя содержание оспариваемого нормативного правового акта в части включения в него принадлежащего административным истцам здания на предмет соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в том числе в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В целях применения статьи 378.2 НК РФ фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 НК РФ).

В силу пункта 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Во исполнение приведенных норм постановлением Правительства Орловской области от 30 августа 2019 года № 494 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Орловской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения (далее – Порядок).

Согласно пункту 6 данного Порядка определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений осуществляется на основании сведений о назначении, разрешенном использовании, наименовании помещений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, или документов технического учета (инвентаризации).

В случае если на основании сведений из Единого государственного реестра недвижимости не представляется возможным определить один из видов использования объектов недвижимости, Департамент запрашивает сведения из Единого государственного реестра недвижимости о видах разрешенного использования земельных участков, на которых расположены соответствующие объекты недвижимости (пункт 8 Порядка).

В случае если земельный участок, на котором расположены объекты недвижимости, не поставлен на государственный кадастровый учет, либо в случае, если на основании сведений из Единого государственного реестра недвижимости не представляется возможным определить один из видов использования объектов недвижимого имущества, Департамент организует проведение бюджетным учреждением Орловской области «Межрегиональное бюро технической инвентаризации» (далее – БУ ОО «МР БТИ») выездного обследования таких объектов недвижимости (пункт 9 Порядка).

Пунктом 22 Порядка предусмотрено, что правообладатели зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых принято решение об определении вида фактического использования, вправе подать в Департамент заявление о пересмотре указанного решения в течение 60 календарных дней после дня размещения решения об определении вида фактического использования соответствующего здания (строения, сооружения) и помещения на официальном сайте.

Полномочиями по рассмотрению такого заявления наделена межведомственная комиссия по рассмотрению вопросов определения перечня объектов недвижимого имущества (далее – межведомственная комиссия), которая анализирует представленные правообладателями зданий (строений, сооружений) и помещений документы. При недостаточности или противоречивости сведений о фактическом использовании объектов недвижимого имущества межведомственная комиссия предлагает Департаменту организовать проведение БУ ОО «МР БТИ» дополнительного выездного обследования здания (строения, сооружения) и помещения. По результатам проведения дополнительного выездного обследования в межведомственную комиссию направляется акт обследования объекта недвижимого имущества, на основании чего Департаменту вносится предложение об оставлении ранее определенного вида фактического использования объектов недвижимого имущества без изменения или об его изменении. Департамент на основании сведений, подтверждающих соответствие (несоответствие) объектов недвижимого имущества условиям, установленным пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ, и с учетом предложений межведомственной комиссии принимает решение о пересмотре решения об определении вида фактического использования и внесении изменений в данное решение либо об отказе в пересмотре решения об определении вида фактического использования (пункты 24 – 27 Порядка).

В судебном заседании установлено, что принадлежащее административным истцам здание с кадастровым номером № располагается на земельном участке с кадастровым номером №.

Согласно данным Единого государственного реестра недвижимости по состоянию на дату принятия оспариваемого нормативного правового акта указанное здание имело наименование «офисное здание». Такое же наименование этого здания отражено в составленном в отношении него техническом плане.

Земельный участок под данным зданием на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта имел вид разрешенного использования – для размещения офисного здания.

Таким образом, спорное здание обоснованно включено в Перечень № 1053 в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, т.е. на основании сведений о данном здании и земельном участке, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости.

Из объяснений представителей сторон, представленных документов, в том числе из письма Управления Росреестра по Орловской области от 11 апреля 2024 года, следует, что 20 ноября 2023 года на основании заявления собственников земельного участка с кадастровым номером № в Единый государственный реестр недвижимости были внесены изменения в части вида его разрешенного использования – вместо «офисное здание» указано «амбулаторно-поликлиническое обслуживание».

Впоследствии 4 апреля 2024 года на основании заявления собственников изменены и сведения о здании с кадастровым номером № в части исключения наименования «офисное здание» с присвоением этому зданию вида разрешенного использования «амбулаторно-поликлиническое обслуживание».

Также установлено, что на основании заявления административных истцов от 19 октября 2023 года Департаментом организован осмотр принадлежащего им здания с целью установления вида фактического его использования.

Из акта БУ ОО «МР БТИ» от 20 ноября 2023 года № 75 следует, что принадлежащее административным истцам здание фактически используется для размещения медицинского центра, в связи с чем вся его площадь не относится к видам использования, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ (офисы, торговые объекты, объекты общественного питания, объекты бытового обслуживания).

Из объяснений представителей сторон и представленных документов следует, что медицинский центр, расположенный в спорном здании, используется обществом с ограниченной ответственностью «Медискан», учредителями которого являются административные истцы.

Основываясь на указанном акте БУ ОО «МР БТИ» от 20 ноября 2023 года № 75, уполномоченной межведомственной комиссией 8 декабря 2023 года принято оформленное протоколом № 10 решение рекомендовать Департаменту исключить принадлежащее административным истцам здание с кадастровым номером № из перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых на налоговый период 2023 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Приказом Департамента от 19 декабря 2023 года № 1165 данное здание исключено из названного перечня.

Вместе с тем приведенные обстоятельства не умаляют изложенного выше вывода о правомерности включения спорного здания в Перечень № 1053, поскольку изменение вида разрешенного использования здания и земельного участка под ним осуществлено административными истцами только в 2023 – 2024 годах, т.е. задолго после принятия оспариваемого нормативного правового акта.

Ссылку административных истцов на необходимость учета фактического использования указанного здания с 2021 года в качестве медицинского центра суд также отклоняет.

Как следует из приведенных выше положений Порядка, обследование объекта недвижимости на предмет его фактического использования в целях включения данного объекта недвижимости в соответствующий перечень проводится в случае, если из сведений Единого государственного реестра недвижимости невозможно определить вид его разрешенного использования.

Между тем в спорном случае таких оснований не имелось. На момент включения принадлежащего административным истцам здания в Перечень № 1053 сведения Единого государственного реестра недвижимости, техническая документация, наименование здания, а также вид разрешенного использования земельного участка содержали однозначное указание на использование данного здания для размещения офисов, в связи с чем объективной необходимости определения фактического использования данного здания путем осмотра и обследования не существовало.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что Перечень № 1053 в оспариваемой части принят Департаментом в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, имеющих большую юридическую силу, в связи с чем оснований для удовлетворения административного искового заявления не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 – 180, 215 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 и ФИО2 о признании недействующим приказа Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области от 24 декабря 2021 года № 1053 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Орловский областной суд в течение одного месяца со дня его составления в окончательной форме.

В окончательной форме решение составлено 19 апреля 2024 года.

Председательствующий А.В. Чуряев